債券折價(jià)的攤銷債券的折價(jià)是按債券市場(chǎng)利率與票面利率計(jì)算的利息之差。為了使投資者的債券投資收益賬戶能正確反映實(shí)得利息，并使債券到期時(shí)債券投資賬戶的賬面金額與債券的面值相等，應(yīng)對(duì)折價(jià)予以分期攤銷。對(duì)于債券的折價(jià)來說投資者每期的利息收入加上每期攤銷的折價(jià)，就是每期實(shí)得的利息收入。

債券折價(jià)的攤銷方法主要有：直線攤銷法和實(shí)際利息攤銷法兩種。

(1)直線攤銷法

直線攤銷法是將債券購(gòu)入時(shí)的折價(jià)在債券的償還期內(nèi)平均分?jǐn)偟姆椒?。按照直線攤銷法，投資企業(yè)每期實(shí)際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時(shí)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

例1：甲公司2002年1月1日購(gòu)入B公司當(dāng)日發(fā)行的5年期、年利率為10%、面值為10000元的公司債券，共計(jì)支付9279元，當(dāng)時(shí)市場(chǎng)利率為12%，利息于每年年末12月31日支付。

甲公司在購(gòu)入債券時(shí)，按實(shí)際支付金額人賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)10000

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))9279

銀行存款721

甲公司每期實(shí)際收到的利息，除了按票面利率10%計(jì)算的利息外，還應(yīng)包括折價(jià)的攤銷數(shù)，債券折價(jià)721元(10000-9279)，分五期攤銷，每期應(yīng)分?jǐn)?44元(721÷5)，最后一期分?jǐn)?45元，湊成整數(shù)。

甲公司在每年年末收取利息時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)1000

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(折價(jià))144

貸：投資收益1144

這樣，按折價(jià)購(gòu)入債券的賬面價(jià)值每期增加144元，待到債券到期時(shí)，甲公司債券投資的賬面價(jià)值就和債券的票面價(jià)值10000元相等了。債券折價(jià)的攤銷如表1—4—4所示。

表1—4—4債券折價(jià)攤銷表(直線法)單位：元

收息期次

借記應(yīng)計(jì)利息

貸記投資收益

借記債券投資

(折價(jià))

置存價(jià)值

①=10000×10%

②=①+③

③=721÷5

④=上期價(jià)值+③

2002.1.1

9279

1

1000

1144

144

9423

2

1000

1144

144

9567

3

1000

1144

144

9711

4

1000

1144

144

9855

5

1000

1144

144

10000

合計(jì)

5000

5721

721

例2：甲企業(yè)2002年7月1日購(gòu)入B企業(yè)2002年1月1日發(fā)行的五年期債券。該債券到期一次還本付息，票面利率10%，面值2000元，甲企業(yè)以1650元的價(jià)格購(gòu)入80張，另支付有關(guān)稅費(fèi)800元。相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，假設(shè)甲企業(yè)按年計(jì)算利息，甲企業(yè)對(duì)該債券投資業(yè)務(wù)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

投資時(shí)：

債券面值=2000×80=160000(元)

債券發(fā)行日至購(gòu)買日止的應(yīng)收利息=160000×10%×6／12=8000(元)

債券投資折價(jià)=160000-(132000-8000)=36000(元)

購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)160000

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)8000

投資收益800

貸：銀行存款132800

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(折價(jià))36000

年度終了計(jì)算利息并攤銷折價(jià)，如表1—4—5所示。

表1—4—5債券折價(jià)攤銷表(直線法)單位：元

收息期次

借記應(yīng)計(jì)利息

貸記債券投資

(折價(jià))

貸記投資收益

置存價(jià)值

①=面值×票面利率

②=折價(jià)÷攤銷期限

③=①+②

④=上期價(jià)值-③

2002.1.1

8000

124000

l

8000

4000

12000

128000

2

16000

8000

24000

136000

3

16000

8000

24000

144000

4

16000

8000

24000

152000

5

16000

8000

24ooo

160000

合計(jì)

80000

36000

108000

2002年12月31日，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)8000

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(折價(jià))4000

貸：投資收益12000

2003年至2006年終，各年會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)16000

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))8000

貸：投資收益24000

到期收回債券本息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款240000

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)160000

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)80000

(2)實(shí)際利息攤銷法

實(shí)際利息攤銷法就是按各期期初債券的置存價(jià)值和債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率(即市場(chǎng)利率)計(jì)算各期利息，并據(jù)以進(jìn)行折價(jià)攤銷的方法。按照這種方法，債券投資每期的利息收入等于不變的實(shí)際利率乘以期初的債券置存價(jià)值；每期折價(jià)的攤銷數(shù)，則等于該期實(shí)得的利息收入與按票面利率計(jì)算的利息收入的差額。

例3：依上述例(債券溢價(jià)中的例1），按照實(shí)際利息法，公司債券折價(jià)攤銷如表1—4—6所示。

表1—4—6債券折價(jià)攤銷表(實(shí)際利息法)單位：元收息期次

借記應(yīng)計(jì)利息①

貸記投資收益②

借記債券投資③

置存價(jià)值④

2002.1.1

l

3

4

5

1000

1000

1000

1000

1000

5000

1113

1127

1142

1159

1180

5721

113

127

142

159

180

721

9279

9392

9519

9661

9820

10000

①1000=10000×10%；

②1113=9279×12%；

③113=1113-1000；

④9392=9279+113。

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