融資租賃業(yè)務(wù)的會計規(guī)定最新稅法與會計制度差異與協(xié)調(diào)的文件已經(jīng)消除了融資租賃的判斷標(biāo)準稅法與會計的差異。

對于融資租賃支付的租金，會計制度將其作為財務(wù)費用直接計入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可以規(guī)定提取折舊費。

融資租入的固定資產(chǎn)在會計和稅收上均允許提取折舊。新會計制度規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。所不同的是，折舊方法和折舊年限以及預(yù)計凈殘值等均存在一定的差異。

1．承租企業(yè)

（1）取得時的會計處理。對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值（此處的入賬價值相當(dāng)于固定資產(chǎn)買價的部分，不包括安裝費等相關(guān)費用），按最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。但是如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（小于30%），承租人在租賃開始日也可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。承租人在計算最低租賃付款額現(xiàn)值時，必須合理選用折現(xiàn)率。

在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認為當(dāng)期費用，借記有關(guān)費用科目，貸記銀行存款。

（2）使用時的會計處理。每期支付融資租賃款時，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”，貸記“銀行存款”。未確認融資費用的分攤應(yīng)采用合理的方法，可采用實際利率法、直線法、年數(shù)總和法等。融資租入的固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。此外，如有租入固定資產(chǎn)改良支出，則按會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者熟短的期限內(nèi)平均攤銷；或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認為當(dāng)期費用。

履約成本因名目較多，可根據(jù)其內(nèi)容分別處理。或有租金因為金額不固定，無法合理分攤，可在實際發(fā)生時確認為當(dāng)期費用分別計入營業(yè)費用或財務(wù)費用等科目。

（3）租賃期滿時的會計處理。如返還租賃資產(chǎn)，存在擔(dān)保余值時，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”、“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”不存在擔(dān)保余值時，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”。

如留購租賃資產(chǎn)，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”，貸記“銀行存款”；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。

例如：甲公司租給乙公司設(shè)備一臺，租賃開始日為2002年1月1日，租賃期5年，估計經(jīng)濟壽命為5年，5年后殘值為0，該設(shè)備租賃開始日原賬面價值為20萬元，每年租金為47964.24元，年初支付，借款利率12%，內(nèi)含利率為10%，租賃期滿，該設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。

根據(jù)融資租賃確認標(biāo)準，本例符合其中三項，應(yīng)作為融資租賃業(yè)務(wù)處理：在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分，本例為100%；租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值20萬元，計算租賃付款額的現(xiàn)值如下：

租賃付款額的現(xiàn)值等于每年支付租金和1元即付年金五年期現(xiàn)值系數(shù)的乘積。

租賃付款額的現(xiàn)值=47963.24×4.16986=2000000(元)

(1)租賃開始日的會計處理:

2002年1月1日乙公司接收融資租賃設(shè)備時‚作會計分錄:

借：固定資產(chǎn)200000

未確認融資費用39816.20

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款239816.20

其中:最低租賃付款額=年租金額×租賃期=47963.24×5=239816.20(元)

如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%時，在租賃開始日，企業(yè)也可能按最低租賃付款額，作固定資產(chǎn)的入賬價值：

借：固定資產(chǎn)239816.20

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款239816.20

（2）租賃期間的會計處理：

每年年初支付租金時作會計分錄：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款47963.24

貸：銀行存款47963.24

本例采用直線法計算分攤未確認融資費用（也可以按會計制度規(guī)定的實際利率法、年數(shù)總和法等）。

每年攤銷額=39816.20/5=7963.24(元)

各年年末分攤未確認融資費用作會計分錄:

借:財務(wù)費用7963.24

貸:累計折舊7963.24

根據(jù)規(guī)定‚乙公司按直線法對該項融資租賃設(shè)備每年年末計提折舊為40000元，作會計分錄：

借：有關(guān)費用科目40000

貸：累計折舊40000

2．出租企業(yè)

（1）租出時的會計處理。由于融資租賃時，出租人將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，以租賃資產(chǎn)所有權(quán)的長期轉(zhuǎn)讓獲取租金，因此，出租人的租賃資產(chǎn)在租賃開始日就變成了收取租金的債權(quán)。在租賃開始后，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余額值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。會計處理為：按最低租賃收款額，借記“應(yīng)收融資租賃款”，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”；按租賃資產(chǎn)的原賬面價值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”，按其差額，借書記“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”。

在租賃談判和簽訂租賃過程中出租人發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用，借記“管理費用科目”，借書記“銀行存款”科目。

（2）租賃期間的會計處理。未實現(xiàn)融資收益的分配應(yīng)采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)確認的融資收入，在與實際利率法計算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可采用直線法、年數(shù)總和法等。會計處理為：出租人每期收到租金時，接收到的租金，借記“銀行存款”，貸“應(yīng)收租賃款”。每期采用合理方法分配未實現(xiàn)融資收益時，按當(dāng)期應(yīng)確認的融資收入金額，借記“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”，貸“主營業(yè)務(wù)收入——融資收入”。

租金逾期未收回的情況下，應(yīng)根據(jù)謹慎原則停止確認融資收入。超過一個租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當(dāng)期收入。

出租人應(yīng)當(dāng)定期根據(jù)承租人的財務(wù)及經(jīng)營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險程度和回收的可能性，對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提的壞賬準備，借記有關(guān)費用科目，貸記“壞賬準備”。

如有或有租金，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認為當(dāng)期收入，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。

還應(yīng)注意，新會計制度對未擔(dān)保余值發(fā)生變動時的規(guī)定比較嚴格。如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，則要求重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的融資收入。如已確認損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的融資收入