資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法解讀資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法解讀

一、稅前扣除的原則

（一）權責發(fā)生制原則

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，其業(yè)務的發(fā)生和現(xiàn)金（貨幣）結算（收付）的時間并不完全一致，即存在現(xiàn)金流動與經(jīng)營活動的分離。由此而產(chǎn)生兩個確認和記錄會計要素的標準，一個是以資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓過程中的現(xiàn)金收付與否作為資產(chǎn)損失確認的依據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制；另一個是以取得收款憑證或權利作為資產(chǎn)損失確認的依據(jù)，稱為權責發(fā)生制。顯然，遵循不同的原則，在會計核算和稅收計算中，會產(chǎn)生不同的利潤或應納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。上述規(guī)定雖然僅強調(diào)企業(yè)資產(chǎn)損失應當在其實際發(fā)生時扣除，而未直接指明按權責發(fā)生制的原則進行扣除，但《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條進一步明確：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。上述規(guī)定不僅適用于收入的確認和成本費用的稅前扣除，同樣適用于資產(chǎn)損失的稅前扣除。另外，值得注意的是，企業(yè)資產(chǎn)損失僅僅按照權責發(fā)生制進行稅前扣除是遠遠不夠的，還需輔之于相關性原則、真實性原則、合理性原則、合法性原則、確定性原則等進行具體判斷和確認。

（二）相關性原則

相關性原則是指納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關。這一原則除在《企業(yè)所得稅法》第八條已有明確規(guī)定外，25號公告再次加以強調(diào)。根據(jù)25號公告第二條和第三條規(guī)定的精神，準予稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓其擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)而發(fā)生的損失，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合法定條件的損失。具體判斷必須從損失發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進行分析，不能僅僅依據(jù)是否取得應稅收入。例如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的精神，與不征稅收入相關的損失或成本費用不得在稅前扣除，但與免稅收入相關的損失或成本費用，稅法沒有特殊規(guī)定的，一般可以理解為準予在稅前扣除。再如，企業(yè)員工違規(guī)、違法操作而出現(xiàn)的損失，需界定是否屬于個人行為造成的，如法院判定應由企業(yè)承擔，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的損失。然而，并不是所有與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的損失均可以在稅前扣除，還需要按合法性等原則進行逐案判定。

（三）合法性原則

合法性原則是指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除要符合稅法規(guī)定。對于合法性原則，可以從以下幾個方面進行理解：一是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收實體法，也就是說，不管損失是否實際發(fā)生，或合理與否，如果是非法經(jīng)營行為造成的，比如企業(yè)經(jīng)營國家法律、行政法規(guī)明令禁止的業(yè)務而形成的損失，即便按財務會計準則或制度規(guī)定可以作為會計損失，也不能在稅前扣除；二是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產(chǎn)損失必須以會計處理為前置條件，同時還應完成申報程序，即按規(guī)定向稅務機關進行納稅申報，方能在稅前扣除；三是資產(chǎn)損失的證據(jù)材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據(jù)。

（四）真實性原則

真實性原則是指納稅人申報扣除的資產(chǎn)損失必須能夠提供證明，損失確屬已經(jīng)實際發(fā)生或者符合法定確認條件的、足夠且適當?shù)膽{證。任何不是實際發(fā)生的損失，除稅法有明確規(guī)定外，一般不得在稅前扣除。

（五）合理性原則

合理性原則指損失應符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。判斷資產(chǎn)損失是否合理主要有三個方面：一是資產(chǎn)的處置、轉(zhuǎn)讓是否具有合理的商業(yè)目的；二是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓價格是否公允、公平；三是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓過程是否符合市場規(guī)律、原則。任何以免除、推遲、減少納稅義務為主要目的的資產(chǎn)損失，均應按合理性原則進行納稅調(diào)整。

（六）確定性原則

確定性原則指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的金額必須是確定的，或有損失一般不得在稅前扣除。在實務操作中，確定性原則不可或缺。在通常情況下，實際資產(chǎn)損失要求企業(yè)提供（申報）的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失金額的計算是準確的。但是，法定資產(chǎn)損失由于不是實際發(fā)生的，其損失金額是推理、估算出來的，因此，一方面要求企業(yè)提供（申報）的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失發(fā)生的過程，另一方面還要求企業(yè)提供（申報）的證據(jù)材料能夠證明損失金額的估算、推理過程完整、合理，且符合邏輯。

以上為資產(chǎn)損失稅務處理應當遵循的六大原則。這六大原則對于稅務部門來說，不僅是國家稅務總局制定資產(chǎn)損失稅前扣除政策和征管制度的依據(jù)，還是基層稅務部門進行稅收征管和稅務稽查的依據(jù)；對于企業(yè)來說，是其進行相關會計處理和向稅務部門出具申報材料的依據(jù)；對于中介機構來說，是其收集、梳理、審查資產(chǎn)損失相關證據(jù)材料和編寫中介報告的依據(jù)。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可