《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號--金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的主要內(nèi)容本準(zhǔn)則由總則、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量共三章組成。

1．在“總則”部分，包括以下內(nèi)容：一是制定金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準(zhǔn)則的目標(biāo)和依據(jù)；二是明確了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的定義。

(1)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準(zhǔn)則的制定目標(biāo)是：為了規(guī)范金融資產(chǎn)（含單項或一組類似金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量；制定依據(jù)是：《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》。

（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的定義。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)（含單項或一組類似金融資產(chǎn)，下同）讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。

企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)將其納入合并財務(wù)報表范圍。

2．在“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)”部分，明確了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)條件、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型和終止確認(rèn)條件。

(1)滿足以下條件之一的經(jīng)濟事項可以確認(rèn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：

①企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方，如附追索權(quán)的貸款轉(zhuǎn)移等；

②企業(yè)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方（如特殊目的信托等），但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利、承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，且符合以下全部條件：

a．企業(yè)收到了與該金融資產(chǎn)等額的現(xiàn)金流量時，才有義務(wù)將其支付給最終收款方（如資產(chǎn)支持證券投資者等）。企業(yè)發(fā)生短期墊付款，但有權(quán)全額收回這些墊付款并按同期銀行貸款利率計收利息的，視同符合本條件。

b．根據(jù)合同約定，企業(yè)不能出售該金融資產(chǎn)或作為質(zhì)押物，但可以將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。

c．企業(yè)有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時支付給最終收款方。企業(yè)無權(quán)將該現(xiàn)金流量進行再投資，但按合同約定在相鄰兩次支付間隔內(nèi)將所收到的現(xiàn)金流量進行現(xiàn)金等價物投資或類似投資的除外。企業(yè)按合同約定進行再投資的，應(yīng)當(dāng)將投資收益按合同支付給最終收款方。

(2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型：可分為整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移兩大類。

部分轉(zhuǎn)移，具體指以下三種情形：

①將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組性質(zhì)類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等；

②將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組性質(zhì)類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的一定比例轉(zhuǎn)移等；

③將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組性質(zhì)類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。

(3）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與終止確認(rèn)條件。

終止確認(rèn)，指將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出。

①全部轉(zhuǎn)移與終止確認(rèn)。如果企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)人方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；

若企業(yè)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出但同時保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

企業(yè)如何判斷金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移還是被轉(zhuǎn)出方保留？企業(yè)應(yīng)當(dāng)比較金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移前后未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動所面臨的風(fēng)險，判斷是否已將該金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：

a．企業(yè)面臨的風(fēng)險因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，如不附加任何保證條款的金融資產(chǎn)出售等。

b．企業(yè)面臨的風(fēng)險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)取?/p>

②部分轉(zhuǎn)移與終止確認(rèn)。

如果企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

a．企業(yè)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入方能夠單獨將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制的，表明企業(yè)已放棄對該金融資產(chǎn)的控制。除此之外，表明企業(yè)仍保留對該金融資產(chǎn)的控制。

b．企業(yè)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按其繼續(xù)涉入該金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)金融資產(chǎn)。繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)的程度，指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風(fēng)險水平。

③企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合本準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)注重金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的實質(zhì)。

3．在“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量”部分，明確了金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移損益的計量依據(jù)。

(1)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移符合終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將以下兩項金額的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益：

①所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值；

②因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金敲資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或者承擔(dān)了金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按公允價值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債（包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠期合同、互換等），并將該金融資產(chǎn)扣除金融負(fù)債后的凈額作為上述對價的組成部分。

(2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移符合終止確認(rèn)條件的，如企業(yè)將貸款剩余期內(nèi)收取利息的權(quán)利予以轉(zhuǎn)移且該項收取利息權(quán)利的轉(zhuǎn)移符合終止確認(rèn)條件等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按各自的相對公允價值進行分?jǐn)偅⒁韵聝身椊痤~的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益：

①終止確認(rèn)部分的賬面價值；

②終止確認(rèn)部分的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。

原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，應(yīng)當(dāng)按終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分的相對公允價值，對該累計額進行分?jǐn)偞_定。

企業(yè)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分進行分?jǐn)倳r，未終止確認(rèn)部分在活躍市場上沒有報價且最近市場上也沒有與其有關(guān)的實際成交價格的，該未終止確認(rèn)部分的公允價值按所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價值扣除終止確認(rèn)部分的對價之后的差額確定；如該金融資產(chǎn)整體的公允價值確實難以合理確定，按該金融資產(chǎn)整體的賬面價值扣除終止確認(rèn)部分的對價后的差額確定。

(3）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移但不符合終止確認(rèn)條件的會計處理：

①企業(yè)仍保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價單獨確認(rèn)為一項金融負(fù)債。

該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷。在隨后的會計期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費用。

②企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)的控制的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債，并充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。

企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入，對繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費用。繼續(xù)涉入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷，其后續(xù)計量適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工