物業(yè)管理企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法(一)科目設(shè)置及核算內(nèi)容

在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置四個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，即：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司(投資成本)

(股權(quán)投資差額)

(損益調(diào)整)

(股權(quán)投資準(zhǔn)備)

在理解這部分內(nèi)容時(shí)，可從四個(gè)三級(jí)明細(xì)科目入手，掌握每個(gè)明細(xì)科目的涵義及應(yīng)注意的問(wèn)題?！巴顿Y成本”和“股權(quán)投資差額”兩個(gè)明細(xì)科目核算的是投資企業(yè)投資時(shí)采用權(quán)益法核算或由成本法改為權(quán)益法時(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；“損益調(diào)整”明細(xì)科目核算的是投資企業(yè)采用權(quán)益法核算后對(duì)被投資單位盈虧和被投資單位宣告現(xiàn)金股利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算的是投資企業(yè)采用權(quán)益法后對(duì)被投資單位資本公積的變動(dòng)影響被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

1．“投資成本”明細(xì)科目金額

“投資成本”明細(xì)科目金額的確定

金額=投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資方投資持股比例

2．“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目金額的確定及股權(quán)投資差額核算應(yīng)注意的問(wèn)題

股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資方投資持股比例

應(yīng)注意的問(wèn)題有：

(1)股權(quán)投資差額應(yīng)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。其中合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，當(dāng)股權(quán)投資差額大于零時(shí)，即出現(xiàn)借方差額時(shí)，一般按不超過(guò)10年(含10年)的期限攤銷(xiāo)。當(dāng)股權(quán)投資差額小于零時(shí)，即出現(xiàn)貸方差額時(shí)，將其記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，其會(huì)計(jì)分錄為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司(投資成本)”科目，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

(2)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零的，尚未攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷(xiāo)，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資成本后再予攤銷(xiāo)。在累積計(jì)算股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限時(shí)，應(yīng)不包括暫停攤銷(xiāo)的期間。但在按照投資合同確定的投資期限攤銷(xiāo)的，應(yīng)在恢復(fù)攤銷(xiāo)以后的剩余期限內(nèi)攤銷(xiāo)。

3．“損益調(diào)整”明細(xì)科目金額的確定及核算時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

“損益調(diào)整”明細(xì)科目核算的是投資企業(yè)采用權(quán)益法核算后，按被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損和投資持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額或虧損分擔(dān)額。

應(yīng)注意的問(wèn)題有：

(1)在計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)部分。如中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)可以提取一定比例的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，提取后就轉(zhuǎn)入流動(dòng)負(fù)債，不再是所有者權(quán)益的內(nèi)容，因此，投資單位不能對(duì)此進(jìn)行損益調(diào)整。

(2)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對(duì)被投資單位有其他額外的責(zé)任(如提供擔(dān)保)以外，一般以投資賬面價(jià)值減記至零為限，如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。

(3)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(通過(guò)“損益調(diào)整”明細(xì)科目核算，若被投資企業(yè)宣告的現(xiàn)金股利是屬于投資方投資之前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，則通過(guò)“投資成本”明細(xì)科目核算)。

4．“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目

這個(gè)明細(xì)科目核算的是被投資單位資本公積的變動(dòng)影響的被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資單位按持股比例調(diào)整的數(shù)額。

因被投資單位資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長(zhǎng)期股權(quán)投資中單獨(dú)核算，并增加資本公積，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

被投資單位接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，直接計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目和“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

當(dāng)企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。

5．其他應(yīng)注意的問(wèn)題

投資企業(yè)投資后，因被投資企業(yè)的各種原因，如會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)等，按照會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益；如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)視具體情況按上述原則分別處理。如果被投資單位的上述變更產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。如果被投資單位僅就所有者權(quán)益各項(xiàng)目所作調(diào)整，并不影響所有者權(quán)益總額的變化，則長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值保持不變。被投資單位提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積時(shí)，投資企業(yè)不需要作會(huì)計(jì)處理。

[例1]安信物業(yè)管理公司于2000年4月1日以1035萬(wàn)元(含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元)購(gòu)入B公司股票400萬(wàn)股，每股面值l元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30％，安信物業(yè)管理公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。1999年12月31日B公司所有者權(quán)益總額為3000萬(wàn)元。2000年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元(假定利潤(rùn)均衡發(fā)生)，提取盈余公積40萬(wàn)元。2001年B公司發(fā)生虧損4000萬(wàn)元。2001年10月1日B公司接受現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬(wàn)元。2002年安信物業(yè)管理公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。股權(quán)投資差額按10年攤銷(xiāo)。

安信物業(yè)管理公司會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2000年4月1日投資時(shí)

B公司2001年4月1日的所有者權(quán)益=3000+200×3／12=3050(萬(wàn)元)

安信物業(yè)管理公司對(duì)B公司投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)投資差額=1035-3050×30％=120(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本)10350000

貸：銀行存款10350000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額)1200000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本)1200000

(2)調(diào)整2000年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元

安信物業(yè)管理公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×9／12×30％=45(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)450000

貸：投資收益450000

(3)2000年攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額

2000年應(yīng)攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額=120÷10×9／12=9(萬(wàn)元)

借：投資收益90000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額)90000

(4)B公司提取盈余公積，安信物業(yè)管理公司不需要進(jìn)行賬務(wù)處理

(5)B公司接受現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)300000

貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備300000

(6)調(diào)整2001年B公司虧損4000萬(wàn)元

在調(diào)整虧損前，安信物業(yè)管理公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為1101萬(wàn)元。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“損益調(diào)整”的數(shù)額為1101萬(wàn)元，而不是1200(4000×30％)萬(wàn)元。

借：投資收益11010000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)11010000

備查登記中應(yīng)記錄未減記的長(zhǎng)期股權(quán)投資99(1200-1101)萬(wàn)元。因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零，2001年股權(quán)投資差額應(yīng)停止攤銷(xiāo)。

(7)2002年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元

安信物業(yè)管理公司無(wú)會(huì)計(jì)分錄，備查登記中應(yīng)記錄未減記的長(zhǎng)期股權(quán)投資39(99-200×30％)萬(wàn)元。