生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅計算及賬務(wù)處理舉例某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。本月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款300萬元，進項稅額51萬元，貨已驗收入庫。上月末留抵稅額為6萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額150萬元，收款175.5萬元。本月出口貨物的離岸價為35萬美元，市場匯率為1美元＝8元人民幣，計算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝35×8×（17％－13％）＝11.2（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝25.5－（51－11.2）－6＝-20.3（萬元），即當(dāng)期期末留抵稅額為20.3萬元

免抵退稅額＝35×8×13％＝36.4（萬元）

當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝20.3（萬元）

當(dāng)期免抵稅額＝36.4－20.3＝16.1（萬元）

賬務(wù)處理：

購入原材料時，

借：原材料300萬

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）51萬

貸：銀行存款351萬

國內(nèi)銷售貨物時，

借：銀行存款175.5萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入150萬

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25.5萬

貨物出口時，

借：銀行存款280萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入280萬

計算當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，

借：主營業(yè)務(wù)成本11.2萬

貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）11.2萬

計算當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，

借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）20.3萬

貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）20.3萬

因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款

借：應(yīng)收補貼款20.3萬

貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）20.3萬

收到退回的稅款，

借：銀行存款20.3萬

貸：應(yīng)收補貼款20.3萬

如果上例中購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為400萬元，進項稅額68萬元，其他條件不變，計算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝35×8×（17％－13％）＝11.2（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝25.5－（68－11.2）－6＝-37.3（萬元），即當(dāng)期留抵稅額為37.3萬元

免抵退稅額＝35×8×13％＝36.4（萬元）

當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝36.4

當(dāng)期免抵稅額＝0

結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝37.3-36.4＝0.9（萬元）

賬務(wù)處理為：

購入原材料時，

借：原材料300萬

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）51萬

貸：銀行存款351萬

國內(nèi)銷售貨物時，

借：銀行存款75.5萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入150萬

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25.5萬

貨物出口時，

借：銀行存款280萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入280萬

計算當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，

借：主營業(yè)務(wù)成本11.2萬

貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）11.2萬

計算當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，

借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）37.3萬

貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）37.3萬

因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款

借：應(yīng)收補貼款36.4萬

貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）36.4萬

收到退回的稅款，

借：銀行存款36.4萬

貸：應(yīng)收補貼款36.4萬

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技