非居民企業(yè)兩類所得勿混淆非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在境內(nèi)取得收入應繳納企業(yè)所得稅的征管，應根據(jù)非居民企業(yè)從境內(nèi)取得所得的性質(zhì)分別處理。

一、非居民企業(yè)所得稅的征收范圍

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)所得稅征收范圍分為以下兩大類：

（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。在區(qū)別這兩大類非居民企業(yè)所得稅征收范圍劃分標準時，需著重理解兩個關鍵詞：機構(gòu)、場所和來源于境內(nèi)的收入。

（一）機構(gòu)、場所

對非居民企業(yè)應納企業(yè)所得稅額的計算方法關鍵是看非居民企業(yè)在境內(nèi)是否設立機構(gòu)、場所?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

由此可見，企業(yè)所得稅法中的機構(gòu)、場所，既包括非居民企業(yè)在境內(nèi)有關部門注冊登記的管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)，也包括提供勞務的場所。非居民企業(yè)在境內(nèi)提供指導、服務勞務或者建筑、安裝等作業(yè)，均屬于在境內(nèi)設立了機構(gòu)、場所。

（二）來源于境內(nèi)的收入

非居民企業(yè)從境內(nèi)取得收入才需要征稅，如果非居民企業(yè)取得的收入不屬于來源于境內(nèi)的收入，則不征企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)的哪些收入屬于來源于境內(nèi)的收入呢？應當依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定的收入性質(zhì)進行判斷。來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

（2）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

（6）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

根據(jù)上述收入來源地的判定，非居民企業(yè)的下列收入需繳納企業(yè)所得稅：

（1）在境內(nèi)提供勞務取得的所得；

（2）轉(zhuǎn)讓位于境內(nèi)的不動產(chǎn)、股權(quán)；

（3）從境內(nèi)取得的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費。其中，在境內(nèi)提供勞務取得的收入，屬于非居民企業(yè)在境內(nèi)設立機構(gòu)、場所取得的收入，而轉(zhuǎn)讓位于境內(nèi)的不動產(chǎn)、股權(quán)，以及從境內(nèi)取得的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費，屬于非居民企業(yè)在境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)的所得。

二、非居民企業(yè)在境內(nèi)設立機構(gòu)、場所取得的所得

（一）征稅范圍

非居民企業(yè)在境內(nèi)設立機構(gòu)、場所取得，主要是承包工程作業(yè)和提供勞務所得，也包括境內(nèi)機構(gòu)實現(xiàn)的其他生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、其他所得。

（二）計稅依據(jù)

非居民企業(yè)在境內(nèi)提供勞務所得應納企業(yè)所得稅有兩種征收方式。

1.查賬征收。非居民企業(yè)應當按照稅收征管法及有關法律法規(guī)設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。

2.核定征收。由于企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額，而非居民企業(yè)在境內(nèi)提供勞務、工程作業(yè)等，其成本在境外核算，故無法采取查賬征收方式，根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)【2010】19號）第四條規(guī)定，可以依據(jù)收入總額、成本費用總額和經(jīng)費支出總額三種情形分別推算應納稅所得額：

（1）按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。應納稅所得額=不含增值稅的收入額x經(jīng)稅務機關核定的利潤率。

（2）按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。應納稅所得額=成本費用總額/（1－經(jīng)稅務機關核定的利潤率）x經(jīng)稅務機關核定的利潤率。

（3）按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。應納稅所得額=經(jīng)費支出總額/（1－經(jīng)稅務機關核定的利潤率）x經(jīng)稅務機關核定的利潤率。

其中，對于經(jīng)稅務機關核定的利潤率，國稅發(fā)【2010】19號第五條規(guī)定如下：

（1）從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%；

（2）從事管理服務的，利潤率為30%-50%；

（3）從事其他勞務或勞務以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%。

稅務機關有根據(jù)認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。

此外，若采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動，并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。

（三）納稅地點

《企業(yè)所得稅法》第三十八條、第三十九條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人?？劾U義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。第五十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

（四）注意事項

1.勞務發(fā)生地原則的確定。根據(jù)企業(yè)所得稅法關于勞務報酬收入來源地的判定原則（勞務發(fā)生地原則），非居民企業(yè)在境外提供勞務取得的收入即使是境內(nèi)企業(yè)支付，也不屬于來源于境內(nèi)的收入，不征企業(yè)所得稅。例如，境內(nèi)企業(yè)向非居民企業(yè)支付的境外傭金、境外住宿費等不征企業(yè)所得稅。如果設計合同明確的服務費總額為100萬元，其中境外設計費70萬元，境內(nèi)指導服務費30萬元，則僅就境內(nèi)指導服務費30萬元計算企業(yè)所得稅。

2.常設機構(gòu)標準的確定。非居民企業(yè)在境內(nèi)提供勞務取得的收入如果不構(gòu)成稅收協(xié)定（或安排）中規(guī)定的常設機構(gòu)標準，則可以免征企業(yè)所得稅。稅收協(xié)定（或安排）中對常設機構(gòu)的一般判斷標準為：一方企業(yè)派其雇員到另一方從事勞務活動在任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月。對香港非居民企業(yè)在境內(nèi)提供勞務是否構(gòu)成常設機構(gòu)的判斷還有專門解釋，《國家稅務總局關于有關條文解釋和執(zhí)行問題的通知》規(guī)定：由于條款一方企業(yè)派其雇員到另一方從事勞務活動在任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月的規(guī)定中僅提及月為計算單位，執(zhí)行中可不考慮具體天數(shù)。為便于操作，對上述月份的計算暫按以下方法掌握：即香港企業(yè)為內(nèi)地某項目提供服務（包括咨詢服務），以該企業(yè)派其雇員為實施服務項目第一次抵達內(nèi)地的月份起直到完成服務項目雇員最后離開內(nèi)地的月份作為計算期間，在此期間如連續(xù)30天沒有雇員在境內(nèi)從事服務活動，可扣除一個月，按此計算超過6個月的，即為在內(nèi)地構(gòu)成常設機構(gòu)。對超過12個月的服務項目，應以雇員在該項目總延續(xù)期間中任