債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理方法不同稅收負(fù)擔(dān)迥異興華集團(tuán)是一個(gè)綜合性的工貿(mào)集團(tuán)，興華物業(yè)公司是興華集團(tuán)的控股子公司，興華集團(tuán)租用興華物業(yè)公司的寫字樓辦公，截至2006年10月31日，尚有30萬元的租金未支付。2005年4月宏達(dá)商貿(mào)有限公司從興華集團(tuán)購買商品一批，價(jià)稅合計(jì)25萬元，因出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，截至2006年10月31日，一直未支付。宏達(dá)商貿(mào)有限公司與興華集團(tuán)協(xié)商，用一輛汽車抵償其所欠貨款，該汽車賬面原值28萬元，已提折舊6萬元，機(jī)動(dòng)車交易市場(chǎng)確定的交易價(jià)為18.6萬元，過戶費(fèi)為0.4萬元。興華集團(tuán)將該汽車交由興華物業(yè)公司使用。財(cái)務(wù)處理1.興華集團(tuán)會(huì)計(jì)處理興華集團(tuán)受讓汽車以沖抵宏達(dá)商貿(mào)有限公司所欠貨款時(shí)：借：固定資產(chǎn)——汽車25萬元貸：應(yīng)收賬款———宏達(dá)商貿(mào)有限公司25萬元興華集團(tuán)將汽車轉(zhuǎn)給興華物業(yè)公司時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出25萬元貸：固定資產(chǎn)25萬元。2.興華物業(yè)公司會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)25萬元貸：資本公積25萬元。納稅影響從上述會(huì)計(jì)處理來看，興華集團(tuán)將汽車轉(zhuǎn)給興華物業(yè)公司使用的行為應(yīng)屬于非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)行為，捐贈(zèng)支出不允許在企業(yè)所得稅前列支，將調(diào)增應(yīng)納稅所得額：25萬×33％＝8.25萬元。興華物業(yè)公司接受汽車后，須確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅：25萬×33％＝8.25萬元。此項(xiàng)捐贈(zèng)行為使得集團(tuán)整體的所得稅增加了16.5萬元。而且在將汽車從集團(tuán)給付興華物業(yè)公司的過程中，還需負(fù)擔(dān)汽車過戶的相關(guān)費(fèi)用0.4萬元。案例分析我們分析了興華集團(tuán)及物業(yè)公司的財(cái)務(wù)狀況，我們認(rèn)為如果采用了如下三方抵債的方案，則結(jié)果將會(huì)大不一樣。甲：興華集團(tuán)乙：宏達(dá)商貿(mào)有限公司丙：興華物業(yè)公司乙欠甲25萬元貨款，甲欠丙30萬元租金；三方協(xié)商同意由乙將汽車（原值28萬元，已提折舊6萬元，公允價(jià)18.6萬元，過戶費(fèi)為0.4萬元）直接抵給丙，汽車過戶費(fèi)由丙支付。三方同意乙欠甲的25萬元貨款全部結(jié)清；甲用汽車抵償19萬元的租金，剩余的11萬元租金將在次年用銀行存款支付。興華集團(tuán)：（不考慮受讓的汽車是否已發(fā)生減值）受讓汽車時(shí)會(huì)計(jì)處理：汽車的入賬價(jià)值25萬元借：固定資產(chǎn)——汽車25萬元貸：應(yīng)收賬款——宏達(dá)商貿(mào)有限公司25萬元稅務(wù)處理：興華集團(tuán)應(yīng)將抵債債權(quán)的計(jì)稅成本與非現(xiàn)金資產(chǎn)（即汽車）公允價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。因此債務(wù)重組損失為：25－19=6萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后‚此項(xiàng)損失可以在所得稅前列支，做調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。2.以車抵債，興華集團(tuán)欠興華物業(yè)公司的租金抵償了19萬元，會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理25萬元貸：固定資產(chǎn)——汽車25萬元借：其他應(yīng)付款——興華物業(yè)公司19萬元貸：固定資產(chǎn)清理19萬元借：營(yíng)業(yè)外支出6萬元貸：固定資產(chǎn)清理6萬元。稅務(wù)處理：此交易行為應(yīng)分解為先以公允價(jià)值銷售汽車，然后再以相當(dāng)于公允價(jià)值的金額抵償債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，分別確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益。因此：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為25－19=6萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后‚此項(xiàng)損失可以在所得稅前列支；汽車的公允價(jià)值及交納的相關(guān)稅費(fèi)之和是19萬元，清償?shù)膫鶆?wù)的計(jì)稅成本也是19萬元，故沒有發(fā)生債務(wù)重組所得及債務(wù)重組損失。需要注意的是，如果抵償?shù)膫鶆?wù)金額高于非現(xiàn)金資產(chǎn)（即汽車）公允價(jià)值及交納的相關(guān)稅費(fèi)之和，則會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組所得，將并入應(yīng)納稅所得額。如果抵償?shù)膫鶆?wù)金額低于非現(xiàn)金資產(chǎn)（即汽車）公允價(jià)值及交納的相關(guān)稅費(fèi)之和，則會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組損失，由于集團(tuán)和興華物業(yè)公司是關(guān)聯(lián)方，該債務(wù)重組損失不符合在稅前列支的條件，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。所以將抵償?shù)膫鶆?wù)金額確定為與非現(xiàn)金資產(chǎn)（即汽車）公允價(jià)值及交納的相關(guān)稅費(fèi)之和一致。興華物業(yè)公司（不考慮受讓的汽車是否已發(fā)生減值）：興華物業(yè)公司受讓汽車的會(huì)計(jì)處理：汽車的入賬價(jià)值25+0.4=25.4萬元借：固定資產(chǎn)25.4萬元貸：應(yīng)收賬款——集團(tuán)25萬元銀行存款0.4萬元稅務(wù)處理：興華物業(yè)公司取得的汽車的計(jì)稅成本為，非現(xiàn)金資產(chǎn)（即汽車）公允價(jià)值及交納的相關(guān)稅費(fèi)之和19萬元‚這是計(jì)提折舊的依據(jù)。興華物業(yè)公司應(yīng)將抵債債權(quán)的計(jì)稅成本與非現(xiàn)金資產(chǎn)（即汽車）公允價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失：25－19＝6萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后‚此項(xiàng)損失可以在所得稅前列支，做調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。經(jīng)過上述抵債處理，使得集團(tuán)整體的應(yīng)納稅所得額調(diào)減了12萬元，少繳企業(yè)所得稅12×33％＝3.96萬元。與企業(yè)原來的會(huì)計(jì)處理相比，集團(tuán)整體所得稅減少了16.5+3.96=20.46萬元。由此可見，對(duì)一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理采用不同的方法，產(chǎn)生的納稅影響也將會(huì)很大。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，熟悉相關(guān)稅法的規(guī)定，從而選用最優(yōu)的方案進(jìn)行處理，以達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知