由會(huì)計(jì)丑聞引發(fā)的思考——會(huì)計(jì)丑聞的原因及對(duì)策摘要:毋庸置疑‚如果從市場或者法律法規(guī)以及文化等不同的視角考慮我們會(huì)對(duì)發(fā)生的會(huì)計(jì)丑聞得出不同的結(jié)論‚然而我們不能夠把所有這些因素都分開考慮‚因?yàn)樗麄兪亲饔迷谝黄鸬?#8218;我們會(huì)從以下幾個(gè)角度來思考關(guān)于會(huì)計(jì)丑聞的問題‚引起丑聞的原因是什么?之所以發(fā)生丑聞是立法不健全還是有人的根本的原因(誠信的原因)?如何規(guī)避會(huì)計(jì)丑聞?文化在此又起到了什么作用?

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)丑聞?wù)\信會(huì)計(jì)職業(yè)道德文化

二、引起會(huì)計(jì)丑聞的原因

1.會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不完善給與會(huì)計(jì)丑聞以可乘之機(jī)

會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則‚如果沒有明確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定究竟哪一種會(huì)計(jì)方法更適合企業(yè)‚企業(yè)的資產(chǎn)該用哪種方法計(jì)價(jià)就要取決于實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的人了‚站在會(huì)計(jì)主體的角度上‚就有可能做出有利于企業(yè)但或許會(huì)傷害投資人利益的賬務(wù)處理‚在準(zhǔn)則沒有詳細(xì)處理方法的情況下‚會(huì)計(jì)人員進(jìn)行“創(chuàng)造性”賬務(wù)處理‚造成會(huì)計(jì)丑聞。

2.審計(jì)對(duì)丑聞的發(fā)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任

在企業(yè)做出了錯(cuò)誤賬務(wù)的時(shí)候‚為其做會(huì)計(jì)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所出的審計(jì)報(bào)告是保護(hù)投資者利益的又一層保護(hù)‚然而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在處理客戶業(yè)務(wù)時(shí)也會(huì)因?yàn)樽陨淼睦鎸?duì)客戶的錯(cuò)誤信息網(wǎng)開一面‚在利益驅(qū)使的情形下做出錯(cuò)誤決定使得審計(jì)在報(bào)表把關(guān)的這個(gè)層面上失去了效力;另一方面‚有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在給企業(yè)提供審計(jì)的同時(shí)‚也提供咨詢業(yè)務(wù)‚這樣就影響審計(jì)的獨(dú)立性。

3.證券監(jiān)管也有不可推卸的責(zé)任

在證券市場監(jiān)管這個(gè)系統(tǒng)工程中‚獨(dú)立審計(jì)在證券市場監(jiān)管中的作用是有限的‚注冊會(huì)計(jì)師只是證券市場監(jiān)管體系中的一個(gè)力量有限的主體。在審計(jì)出現(xiàn)問題的情況下‚再深層次的監(jiān)管就要起到作用‚當(dāng)監(jiān)管者自身存在問題情況時(shí)‚會(huì)計(jì)丑聞發(fā)生的情況在所難免‚例如美國的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制過于寬松是造成其會(huì)計(jì)丑聞的重要原因之一‚美國的會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)行的是民間自律模式。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)自設(shè)立以來‚一直扮演雙重角色:既是注冊會(huì)計(jì)師合法權(quán)益的守護(hù)神‚又是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管者。AICPA除了負(fù)責(zé)制定審計(jì)準(zhǔn)則外‚還負(fù)責(zé)制定職業(yè)道德和后續(xù)教育準(zhǔn)則‚并組織全國性統(tǒng)一考試。但注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格由各州授予‚對(duì)違規(guī)注冊會(huì)計(jì)師的制裁也由各州負(fù)責(zé)‚AICPA在這方面缺乏相應(yīng)的權(quán)力‚即使是后來實(shí)施的同業(yè)互查機(jī)制的有效性也由于德勤對(duì)安達(dá)信審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估報(bào)告而受到了學(xué)術(shù)界的質(zhì)疑。

4.經(jīng)濟(jì)的衰退使得會(huì)計(jì)丑聞?wù)讶挥谑?#8218;是直接誘因

拿美國舉例‚在其經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)期‚許多公司利用股價(jià)高漲盲目擴(kuò)張以吸收大量資金此時(shí)的股市表面上的經(jīng)濟(jì)繁榮掩蓋了公司的經(jīng)營問題。但當(dāng)股市縮水時(shí)‚虛增的利潤無法掩蓋深藏的矛盾與問題‚隨之而來的就不僅是大公司做假賬的丑聞露出水面‚同時(shí)被曝光的還有投資銀行徇私舞弊和證券分析師故意誤導(dǎo)投資者等丑聞‚而丑聞的曝光又使得股市進(jìn)一步惡化‚不僅延緩了經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇步伐‚同時(shí)對(duì)投資者造成了巨大沖擊‚嚴(yán)重打擊了投資者的信心。

由于我們國家的改革開放‚許多國際會(huì)計(jì)公司在中國已經(jīng)站穩(wěn)了腳步‚我們在借鑒其管理模式時(shí)要去糟粕取精華為我所用提高并培養(yǎng)我國自己的會(huì)計(jì)公司才有利于我們的會(huì)計(jì)專業(yè)化進(jìn)程。再次基礎(chǔ)上我們可以逐步考慮以下幾個(gè)問題來規(guī)避會(huì)計(jì)丑聞的發(fā)生。

(1)公司治理結(jié)構(gòu)問題

公司治理的問題在理論上已經(jīng)得到了重視‚公司治理的核心就是要建立所有者與經(jīng)營者之間的制衡關(guān)系。只有公司治理結(jié)構(gòu)合理完善‚才能夠起到經(jīng)營者和所有者雙贏的局面‚做到各盡其責(zé)‚這里面重要一點(diǎn)就是要完善內(nèi)控制度‚就是說在企業(yè)中不能夠出現(xiàn)沒有制約的現(xiàn)象‚靠機(jī)制來制約人的行為‚通過制定合理公司治理結(jié)構(gòu)最大程度上減少會(huì)計(jì)丑聞發(fā)生的可能性

(2)職業(yè)道德問題

任何的會(huì)計(jì)人員都要拿到資格證書才可以上崗‚在上崗前都會(huì)有職業(yè)道德的培訓(xùn)‚如果有法可依‚人們就會(huì)要考慮違規(guī)操作的成本。這樣或許會(huì)減少會(huì)計(jì)丑聞的發(fā)生

(3)會(huì)計(jì)事務(wù)所分營問題

國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還不夠壯大‚要生存就要開拓市場‚擴(kuò)大用戶如何把提高咨詢業(yè)務(wù)以及審計(jì)工作做到不影響其公正性事分營問題需要解決的。要做到會(huì)計(jì)師事務(wù)所得獨(dú)立性‚也就是說‚不能夠出現(xiàn)裙帶關(guān)系‚不能出現(xiàn)自己查自己的現(xiàn)象。

(4)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

在結(jié)合國際準(zhǔn)則制定我國的準(zhǔn)則‚使之相對(duì)細(xì)化‚因?yàn)闀?huì)計(jì)方法問題及會(huì)計(jì)判斷上都存在主觀性‚會(huì)計(jì)人員憑借主觀經(jīng)驗(yàn)來對(duì)企業(yè)采用的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行選擇‚這種情況下‚就需要從業(yè)人員具有良好的職業(yè)素養(yǎng)及豐富的經(jīng)驗(yàn)。

(5)會(huì)計(jì)的法制環(huán)境問題

會(huì)計(jì)行業(yè)不但要職業(yè)自律‚還要用法律約束自己的職業(yè)道德‚更為重要的是要給會(huì)計(jì)業(yè)以強(qiáng)有力的法律保護(hù)‚從法律上保護(hù)他們的從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)‚并從經(jīng)濟(jì)上建立相應(yīng)的責(zé)任保險(xiǎn)。

(6)現(xiàn)行體制問題

要避免會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為行政部門的附屬機(jī)構(gòu)‚杜絕來自政府部門的干預(yù)‚完善的體制是杜絕丑聞發(fā)生的最直接、最有效、最經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管方式。

三、文化因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響

由于文化是人類在長期的社會(huì)實(shí)踐中創(chuàng)造并積累的‚體現(xiàn)一個(gè)國家或民族精神特征的財(cái)富‚因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境‚在不同的社會(huì)表現(xiàn)出明顯的差異‚文化環(huán)境的這種差異‚直接或間接地影響著各國會(huì)計(jì)模式的形成和發(fā)展。

會(huì)計(jì)工作是社會(huì)工作的組成部分‚在各個(gè)單位里都會(huì)占有重要地位‚英語中有句玩笑話叫做:“你也許不喜歡會(huì)計(jì)‚但是你卻需要他們”‚這句話充分說明了會(huì)計(jì)工作的重要性‚而會(huì)計(jì)工作是由人來擔(dān)當(dāng)?shù)?#8218;因此我們說人在會(huì)計(jì)工作中又起著至關(guān)重要的作用‚那么這里我們說的文化就要談及到我們的人文文化的作用了‚我國古代曾有這樣的話:“言而有信‚君子也”。在我國古代人們就已經(jīng)知道誠信是人的立足之本‚那么在科技發(fā)展至今日我們是否仍然可以保持我們的傳統(tǒng)‚使民族的亮點(diǎn)體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各個(gè)方面是我們大