稅務(wù)檢查的其他查證法1.詢問(wèn)查證法

詢問(wèn)‚往往可以很輕松地找到一些重要線索或可疑之處‚起到事半功倍之效。那么‚怎樣才能用好這個(gè)技術(shù)呢?

首先得適當(dāng)選擇詢問(wèn)的方式。詢問(wèn)方式的選擇是查賬人員與被詢問(wèn)人接觸和交談的形式‚如果選擇不當(dāng)‚不僅影響查詢的效果‚有時(shí)會(huì)使詢問(wèn)導(dǎo)入“殘局”。如對(duì)有關(guān)違法亂紀(jì)現(xiàn)象的知情人的詢問(wèn)‚安排在大庭廣眾之下的走廊上‚人來(lái)人往‚無(wú)人不知‚知情人面對(duì)無(wú)數(shù)雙投來(lái)的目光欲說(shuō)無(wú)膽‚后顧之憂甚重‚怎么能夠直言相告?再加查賬人員在有關(guān)會(huì)議上要求被詢問(wèn)人提供違法亂紀(jì)者的作假證據(jù)‚顯然會(huì)造成會(huì)場(chǎng)“冷場(chǎng)”‚無(wú)人應(yīng)答；所以查賬人員采取查詢法要善于發(fā)現(xiàn)和采用最佳的詢問(wèn)方式‚追求最佳的詢問(wèn)效果。

一般的詢問(wèn)方式有:集體詢問(wèn)、小范圍詢問(wèn)、個(gè)別詢問(wèn)。

集體詢問(wèn)指將眾人集中于一處‚采取會(huì)議式的群體詢問(wèn)的方法‚它適用于以下情況:

(1)調(diào)查了解一般的情況或查實(shí)普通問(wèn)題‚這些情況和問(wèn)題是大家所周知的‚無(wú)法回避和隱瞞的；

(2)調(diào)查的情況和問(wèn)題無(wú)需保密；

(3)詢問(wèn)的內(nèi)容不會(huì)招致當(dāng)事人和行為人的打擊報(bào)復(fù)‚所以被詢問(wèn)人無(wú)后顧之憂‚可以暢所欲言；

(4)調(diào)查的結(jié)果不會(huì)令眾人難堪‚或造成反映情況人的不利影響和后果；

(5)被詢問(wèn)人大多性情開(kāi)朗‚善于言談‚無(wú)語(yǔ)言障礙；

(6)當(dāng)眾調(diào)查有利于啟發(fā)思路‚容易達(dá)到較好的詢問(wèn)效果。

小范圍詢問(wèn)指對(duì)二至三人進(jìn)行查詢?nèi)∽C‚小范圍詢問(wèn)既有別于集體詢問(wèn)‚也不同于個(gè)別詢問(wèn)‚它是分頭對(duì)少數(shù)幾人實(shí)施詢問(wèn)。

其談話的話題可以相對(duì)自由一些‚氣氛可以寬松一些；當(dāng)然對(duì)詢問(wèn)的對(duì)象‚查賬人員要認(rèn)真研究和選擇；小范圍詢問(wèn)適用于兩三位被詢問(wèn)者之間無(wú)利害沖突‚對(duì)某些問(wèn)題有共同的認(rèn)識(shí)‚容易達(dá)到一致‚或者共同參與和介入某些業(yè)務(wù)‚但由于客觀條件所限‚對(duì)其認(rèn)識(shí)的程度不甚全面‚需要一起恢復(fù)回憶‚還原事件的原有面目。如被查單位若于位群眾寫(xiě)信舉報(bào)本單位財(cái)務(wù)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)少數(shù)人的不正之風(fēng)‚查賬人員便可以采取小范圍詢問(wèn)的方式‚將寫(xiě)信的同志集中起來(lái)‚有針對(duì)性地進(jìn)行詢問(wèn)；又如被查單位發(fā)生了事故‚當(dāng)時(shí)現(xiàn)場(chǎng)目擊者僅兩三人‚這是眾所周知的‚查賬人員為了調(diào)查事故的起因和發(fā)生經(jīng)過(guò)‚可以采取小范圍詢問(wèn)法。小范圍詢問(wèn)法被詢問(wèn)者談話具有很強(qiáng)的互補(bǔ)性‚談及的內(nèi)容具有較好的延伸性‚可以不受環(huán)境的限制‚詢問(wèn)人和被詢問(wèn)人之間容易為通‚對(duì)一些不善言辭的人也能起到較好的啟發(fā)開(kāi)導(dǎo)作用。

個(gè)別詢問(wèn)指查賬人員對(duì)被查單位內(nèi)外某一個(gè)人單獨(dú)進(jìn)行詢問(wèn)。個(gè)別詢問(wèn)給人的感覺(jué)有些不自在‚被詢問(wèn)人總擔(dān)心說(shuō)錯(cuò)了什么‚心理壓力和防備是明顯的‚這種壓力既來(lái)自于查賬人員‚也來(lái)自于被查單位的環(huán)境。所以查賬人員應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大個(gè)別詢問(wèn)的主題‚這是既可增加信息資料的來(lái)源‚又可減輕被詢問(wèn)人心理負(fù)荷的得力舉措；其次‚查賬人員要注意詢問(wèn)的內(nèi)容‚一般以下事項(xiàng)宜采用個(gè)別詢問(wèn):

(1)詢問(wèn)的內(nèi)容較為重要‚不宜擴(kuò)散‚走漏了消息對(duì)查賬工作的進(jìn)展不利；

(2)談話內(nèi)容涉及到對(duì)人和事的處理‚對(duì)被詢問(wèn)人可能產(chǎn)生不利的影響和后果‚可能招致威脅和損害‚可能帶來(lái)當(dāng)事人的打擊報(bào)復(fù)；

(3)被詢問(wèn)人系為數(shù)不多的知情人‚眾人關(guān)注‚其一舉一動(dòng)都可以產(chǎn)生牽一發(fā)而動(dòng)全身的效果；

(4)詢問(wèn)的內(nèi)容屬于需要保密的范圍；

(5)需要與當(dāng)事人、知情人和其他相關(guān)人員對(duì)質(zhì)的內(nèi)容；

(6)被詢問(wèn)人有語(yǔ)言障礙或不善于交際和言談‚或存在心理障礙‚受到挫折后容易產(chǎn)生不良后果的；

(7)需要查賬人員引導(dǎo)和啟發(fā)后‚才能進(jìn)入角色的；

(8)有關(guān)違法亂紀(jì)活動(dòng)的涉案人、參與人、知情人的調(diào)查、核實(shí)。

調(diào)查詢問(wèn)的方式可以因工作需要和案情發(fā)展而改變‚但被詢問(wèn)的對(duì)象不能因?yàn)檫@一改變而穿梭出現(xiàn)于各類(lèi)詢問(wèn)之中‚同一被詢問(wèn)者不宜既出現(xiàn)于集體詢問(wèn)‚又出現(xiàn)于小范圍詢問(wèn)和個(gè)別詢問(wèn)；多次詢問(wèn)后調(diào)查的效果會(huì)呈現(xiàn)出遞減之勢(shì)。

詢問(wèn)方式確定之后‚查賬人員就要考慮如何選擇詢問(wèn)場(chǎng)所‚營(yíng)造詢問(wèn)氣氛‚具體選擇詢問(wèn)策略。詢問(wèn)場(chǎng)所的選擇和詢問(wèn)氣氛的營(yíng)造雖是小事‚但它對(duì)被詢問(wèn)者的心理和態(tài)度具有重要影響。查問(wèn)人員應(yīng)選擇環(huán)境安靜、光線明亮、空氣新鮮的地點(diǎn)‚如辦公室、住所、庭院等作為詢問(wèn)場(chǎng)所‚在詢問(wèn)地點(diǎn)應(yīng)避免各種因素的干擾‚如防止不斷出現(xiàn)的電話鈴聲、不時(shí)有人來(lái)找、經(jīng)常有噪聲影響等；外來(lái)的干擾容易打斷被詢問(wèn)者的思維‚給其增加不安和煩躁‚不利于詢問(wèn)工作的進(jìn)行。

2.詢問(wèn)查證法的技巧

查賬人員要營(yíng)造良好的詢問(wèn)氛圍‚具體應(yīng)在以下幾個(gè)方面作出努力:

(1)查賬人員設(shè)問(wèn)應(yīng)和緩‚不應(yīng)急躁‚讓被詢問(wèn)人有輕松之感.以減輕其恐懼和壓力；

(2)查賬人員設(shè)問(wèn)的定位要準(zhǔn)確‚讓被詢問(wèn)人迅速明白提問(wèn)的意圖‚正確消化所提出的問(wèn)題‚便于其作出及時(shí)準(zhǔn)確的回答；查賬人員提出的問(wèn)題要大小、詳簡(jiǎn)適中‚思路明確‚用詞得當(dāng)‚語(yǔ)言干練‚條理清楚‚順序自然；

(3)查賬人員的態(tài)度應(yīng)是誠(chéng)懇而嚴(yán)肅的‚能妥善處理與被詢問(wèn)人觀點(diǎn)的分歧‚冷靜分析和對(duì)待被詢問(wèn)人的各種態(tài)度和表現(xiàn)；不要輕易打斷被詢問(wèn)人的發(fā)言‚讓其自由表達(dá)其思想認(rèn)識(shí)和所知悉的情況‚即使是不甚正確的觀點(diǎn)和不太準(zhǔn)確的情節(jié)；對(duì)其再度發(fā)問(wèn)應(yīng)盡量在其發(fā)言完畢之后。查賬人員為查證某些內(nèi)容‚可采取請(qǐng)其復(fù)述、核對(duì)查賬人員陳述、重點(diǎn)說(shuō)明等方式。

(4)在遇到冷場(chǎng)的時(shí)候。查賬人雖應(yīng)耐心等待或談一些與詢問(wèn)無(wú)關(guān)的事宜‚以寬松其緊張的心態(tài)。同時(shí)喚起其記憶；也可以采取暗示的辦法‚巧妙地引出主題；也可以先行休息一下‚調(diào)節(jié)一下氣氛；發(fā)現(xiàn)被詢問(wèn)人有思想顧慮‚應(yīng)著力打消其疑慮‚解除其思想疙瘩。

(5)詢問(wèn)中查賬人員要靈活運(yùn)用詢問(wèn)技巧‚采取多種設(shè)問(wèn)技術(shù)‚特別對(duì)知情人、當(dāng)事人狡猾對(duì)抗、拒不說(shuō)明情況和問(wèn)題的時(shí)候‚要以巧制“滑”‚以靜制動(dòng)‚以變應(yīng)變‚占據(jù)詢問(wèn)工作之主動(dòng)‚具體的對(duì)策有:

①巧設(shè)問(wèn)。指通過(guò)巧妙地設(shè)計(jì)提問(wèn)‚讓被詢問(wèn)的人放松警惕‚誤入查賬人員布置的“圈套”之中；巧設(shè)問(wèn)一般從“明處”人手‚提出一些表面看來(lái)似乎很容易回答或簡(jiǎn)單、明擺的問(wèn)題‚但從其中容易暴露出其他問(wèn)題或線索‚容易引出其他話題‚而這些詢問(wèn)的“副產(chǎn)品”正是查賬人員所需要的‚用其可以證明其他問(wèn)題或事項(xiàng)‚可能以被詢問(wèn)人之矛攻其盾‚使其不能自圓其說(shuō)‚原先的說(shuō)法不攻自破；

②對(duì)質(zhì)。當(dāng)兩人或兩人以上的詢問(wèn)說(shuō)法不一致‚且各執(zhí)己見(jiàn)‚莫衷一是時(shí)‚最好的辦法是對(duì)質(zhì)‚由不同觀點(diǎn)者直接交鋒；通過(guò)交鋒‚當(dāng)事人或知情人各自陳述自己的看法和情況‚容易排除細(xì)微末節(jié)和一些不正常因素的干擾‚通過(guò)“篩選”得出最后結(jié)論；對(duì)質(zhì)能有效地打消被詢問(wèn)人的僥幸和抵賴心理‚打破其當(dāng)面一套背后一套的嘴臉‚從而迫使當(dāng)事人和知情人說(shuō)出事實(shí)真相；

③攻心。是對(duì)被詢問(wèn)人講明厲害關(guān)系‚從心理上戰(zhàn)勝對(duì)方‚攻破被詢問(wèn)人的心理防線‚使之說(shuō)出知道的全部實(shí)情；特別是詢問(wèn)之初‚被詢問(wèn)人與詢問(wèn)人存在對(duì)立的情況下、被詢問(wèn)人不愿正面回答查賬人員的問(wèn)題‚并且持有明顯的對(duì)抗和防范情緒‚這時(shí)查賬人員取得詢問(wèn)進(jìn)展的關(guān)鍵是打破這種“僵局”‚所使用的武器是攻心術(shù)‚查賬人員可以動(dòng)之以情；曉之以理。如被詢問(wèn)人有思想包袱‚擔(dān)心說(shuō)清問(wèn)題受到處理‚查賬人員應(yīng)告訴其抵賴與狡辯是無(wú)濟(jì)于事的‚甚至適得其反‚查賬人員遲早會(huì)弄清事實(shí)真相‚遲說(shuō)不如早說(shuō)‚少說(shuō)不如多說(shuō)‚說(shuō)清問(wèn)題‚爭(zhēng)取主動(dòng)‚否則思想的包袱會(huì)越背越重‚對(duì)己、對(duì)家庭不利；再如被詢問(wèn)人講哥們兒義氣‚而不愿說(shuō)明實(shí)情‚查賬人員應(yīng)說(shuō)明以情義代替原則的危害性‚或例舉哥們兒出賣(mài)朋友的事實(shí)‚勸告被詢問(wèn)人不必為所謂的哥們兒犧牲自己的前途‚等等；通過(guò)攻心能夠瓦解被詢問(wèn)人的對(duì)立和防范‚取得意想不到的效果；

④開(kāi)門(mén)見(jiàn)山。即單刀直入‚直逼主題‚先發(fā)制人‚切中要害‚在對(duì)方?jīng)]有防備的情況下‚猛攻其薄弱環(huán)節(jié)‚使被詢問(wèn)人步步死守、轉(zhuǎn)移視線、拖延時(shí)間的企圖化為泡影‚開(kāi)門(mén)見(jiàn)山式的先發(fā)制人關(guān)鍵在于掌握好突擊的“火候”‚過(guò)早或過(guò)遲都會(huì)影響其效果；

⑤提示或暗示。當(dāng)被詢問(wèn)人有意無(wú)意地中斷回答‚或打岔、轉(zhuǎn)移話題或者不能回憶起所述事實(shí)的時(shí)候‚查賬人員適當(dāng)?shù)奶崾净虬凳臼潜匾?#8218;適當(dāng)?shù)奶崾净虬凳炯日f(shuō)明查賬人員已經(jīng)掌握了基本證據(jù)材料‚胸有成竹‚同時(shí)又能較好地把握詢問(wèn)的方向‚不使游離基本主題；提示或暗示的技巧在于‚不讓被詢問(wèn)人知道查賬人員的底細(xì)和意圖‚不能讓其知道查賬人員已掌握的情況和線索；

⑥變向。在采取多種策略不能奏效的情況下‚如果一味強(qiáng)攻‚可能不能再有收獲‚這時(shí)查賬人員退一步進(jìn)兩步‚及時(shí)改變提問(wèn)方式和方向。正面攻不下就側(cè)面攻‚改變一種提問(wèn)的方式的主題‚可能轉(zhuǎn)移被詢問(wèn)人的視線‚放松其警惕‚而在其防守不嚴(yán)的側(cè)面尋機(jī)發(fā)起進(jìn)攻‚在被詢問(wèn)人還沒(méi)來(lái)得及構(gòu)筑防線之前實(shí)施突破‚往往能取得強(qiáng)攻所不能取得的效果。

3.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是指利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等經(jīng)濟(jì)資料‚對(duì)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行比較、分析、評(píng)價(jià)‚借以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題‚查明原因‚改善管理‚提高效益的一種方法。

此法有時(shí)因指標(biāo)本身可比性差而得出不正確的結(jié)論。因此在應(yīng)用這種方法時(shí)‚應(yīng)特別注意對(duì)比指標(biāo)的可比性‚包括計(jì)算口徑、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、時(shí)間、單位等。

4.比較分析法

比較分析法是通過(guò)對(duì)相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析‚從中發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題的一種方法。采用這種方法時(shí)‚應(yīng)先將用價(jià)值反映的綜合指標(biāo)分解為各種具體因素‚然后將這些具體因素及因素的不同指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比‚以觀察各種變動(dòng)的有利因素與不利因素‚再查明各變動(dòng)因素的變動(dòng)情況及變動(dòng)的原因。這種方法‚按其指標(biāo)表現(xiàn)形式不同‚可以分為絕對(duì)數(shù)比較法和相對(duì)數(shù)比較法。

(1)絕對(duì)數(shù)比較法

絕對(duì)數(shù)比較法‚是通過(guò)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)絕對(duì)數(shù)的直接對(duì)比分析來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果和差異的方法。

(2)相對(duì)數(shù)比較法

相對(duì)數(shù)比較法‚亦稱比率分析法或百分?jǐn)?shù)比較法。是利用比率對(duì)比分析來(lái)說(shuō)明相關(guān)項(xiàng)目之間的關(guān)系‚測(cè)定財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)濟(jì)效益的一種方法。采用這種方法時(shí)‚應(yīng)先將需要對(duì)比的數(shù)值換算成比率‚再?gòu)南嚓P(guān)比率對(duì)比分析中‚發(fā)現(xiàn)和分析存在的問(wèn)題。

5.因素分析法

因素分析法是通過(guò)先把綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為相互聯(lián)系的若干因素‚然后分析這些因素對(duì)綜合指標(biāo)的影響程度‚再查明其原因和責(zé)任的一種方法。運(yùn)用這種方法便于對(duì)綜合指標(biāo)進(jìn)行分析‚從多種方法的因素中‚找出最關(guān)鍵最本質(zhì)的因素‚為進(jìn)一步詳查提供審計(jì)依據(jù)。此法多用于經(jīng)濟(jì)效益審汁。因素分析法主要包括因素分?jǐn)偡ê鸵蛩靥娲ā?/p>

(1)因素分?jǐn)偡?/p>

因素分?jǐn)偡?#8218;是把綜合指標(biāo)分解為相互聯(lián)系的若干因素‚運(yùn)用數(shù)學(xué)方法‚按一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些指標(biāo)所形成的差異進(jìn)行分?jǐn)?#8218;以測(cè)定各因素差異對(duì)綜合指標(biāo)的影響程度‚其作用與因素替代法相同。

(2)因素替代法

因素替代法‚亦稱連鎖替代法。它是從數(shù)量上確定一個(gè)綜合指標(biāo)所包含的各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)該綜合指標(biāo)影響程度的一種方法。采用這種方法時(shí)‚應(yīng)首先把綜合指標(biāo)分解為相互聯(lián)系的若干因素‚然后按照一定的順序確定各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)變動(dòng)的影響程度。在應(yīng)用因素替代法時(shí)‚必須正確進(jìn)行指標(biāo)分解‚并確定替代順序。替代順序的確定‚要從經(jīng)濟(jì)指標(biāo)組成因素之間的相互關(guān)系出發(fā)‚選定適當(dāng)?shù)臈l件‚使分析結(jié)果具有客觀性、有效性‚能夠明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任‚有利于加強(qiáng)計(jì)劃管理和經(jīng)濟(jì)核算。

6.推理分析法查證

推理分析法可分為兩種:

(1)直接觀察推理法

是指審計(jì)人員通過(guò)直接進(jìn)行觀察‚以感性經(jīng)濟(jì)為依據(jù)作出判斷的一種方法。

如對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)‚根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果‚得出的長(zhǎng)余短少原因的判斷‚即屬此類(lèi)。

(2)間接觀察推理法

是指審計(jì)人員根據(jù)掌握的信息資料把許多原有的判斷進(jìn)行對(duì)比‚從中作出新的判斷的一種方法。

如進(jìn)行違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的專家審計(jì)時(shí)‚對(duì)于被審單位的偷稅漏稅行為‚就需要根據(jù)許多資料提供的信息‚進(jìn)行分析判斷‚才能做出新的結(jié)論。

審計(jì)人員必需善于搜集資料‚掌握情況‚思維敏捷‚反復(fù)思考‚全面觀察‚才能透過(guò)現(xiàn)象‚抓住事物本質(zhì)‚才能做出正確的判斷。

7.非統(tǒng)計(jì)抽樣

非統(tǒng)計(jì)抽樣法是指根據(jù)被審對(duì)象的實(shí)際情況進(jìn)行判斷‚確定重點(diǎn)‚有選擇地抽查某些樣本的一種抽查方法。

為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)‚在使用抽樣審查時(shí)‚必須慎重考慮‚周密安排好抽查對(duì)象‚應(yīng)當(dāng)注意解決好以下幾個(gè)問(wèn)題:

(1)適用范圍

抽樣法適用于工作基礎(chǔ)比較好‚內(nèi)部控制比較健全的單位。一般應(yīng)具備以下幾個(gè)條件:

①被審查單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)比較健全‚干部素質(zhì)較高；

②具有嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度和科學(xué)管理制度‚并能認(rèn)真執(zhí)行；

③企業(yè)管理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較好‚會(huì)計(jì)制度比較健全；

④內(nèi)部控制制度比較嚴(yán)格‚能發(fā)揮監(jiān)督作用。

(2)抽查對(duì)象和抽查重點(diǎn)

在選定抽查對(duì)象‚確定抽查范圍之后‚適當(dāng)提出抽查重點(diǎn):一般應(yīng)著眼以下幾個(gè)方面:

①選定比較重要的賬戶。如審計(jì)有無(wú)貪污舞弊的行為時(shí)‚常以現(xiàn)金、銀行存款和各種結(jié)算款項(xiàng)為重點(diǎn)；審查商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)收支時(shí)‚商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)、商品庫(kù)存及商品銷(xiāo)售成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)作為重點(diǎn)；

②詳細(xì)審查金額較大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。但是‚對(duì)金額雖不大.容易出現(xiàn)差錯(cuò)或弊端的會(huì)計(jì)事項(xiàng)也要進(jìn)行抽查。③抓住管理比較混亂的部門(mén)。企業(yè)單位往往存在內(nèi)部管理水平不平衡‚有些部門(mén)比較健全‚內(nèi)部控制制度也比較嚴(yán)密；有些部門(mén)不夠健全‚財(cái)產(chǎn)出入中管理手續(xù)不嚴(yán)‚財(cái)產(chǎn)丟失嚴(yán)重‚管理混亂‚也應(yīng)把它作為抽查重點(diǎn)。

④把握住各方面產(chǎn)生差錯(cuò)的時(shí)機(jī)。

一般來(lái)說(shuō)‚業(yè)務(wù)繁忙時(shí)容易產(chǎn)生差錯(cuò)。

在對(duì)序時(shí)賬記載的業(yè)務(wù)進(jìn)行選擇抽查時(shí)‚可以平均抽查‚如每季選一個(gè)月‚每月選一個(gè)旬‚每周選一日‚也可采用單雙日、單雙同、單雙月等抽查方法‚為提高抽取樣本的可靠性‚可在業(yè)務(wù)繁忙的季節(jié)、月份、日期多抽查一些。

8.統(tǒng)計(jì)抽樣

統(tǒng)計(jì)抽樣是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法‚從總體中隨機(jī)抽取樣本‚并根據(jù)樣本的特征來(lái)推斷總體特征的一種抽樣方法。9.統(tǒng)計(jì)樣本

(1)樣本的設(shè)計(jì)

圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作稱為樣本設(shè)計(jì)。查賬人員在設(shè)計(jì)樣本時(shí)‚應(yīng)當(dāng)考慮以下基本因素:

①審計(jì)目的；

②審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位；

③抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；

④可信賴程度。

⑤可容忍誤差

可容忍誤差是查賬人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。查賬人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃階段‚根據(jù)審計(jì)重要性原則‚合理確定可容忍誤差?？扇萑陶`差越小‚所選取的樣本量就應(yīng)越大。

⑥預(yù)期總體誤差

查賬人員應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等來(lái)確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。如果存在預(yù)期誤差‚則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。

⑦分層

分層是將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的級(jí)次總體的過(guò)程。

查賬人員可以利用分層著重審計(jì)可能有較大錯(cuò)弊的項(xiàng)目并減少樣本量。

采用分層‚總體可以按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性分層‚也可按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型等分層。

分層時(shí)‚必須注意以下幾點(diǎn):

a.總體中的每一抽樣單位必須屬于一個(gè)層次‚并且只屬于這一層次；

b.必須有事先能夠確定的、有形的、具體的差別來(lái)明確區(qū)分不同的層次；

c.必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。

分層主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體‚分層除了提高抽樣效率外‚也可使查賬人員能按項(xiàng)目的重要性、變化頻率或其他特征而選取不同的樣本數(shù)‚且可對(duì)不同層次使用不同的審計(jì)程序。通常‚查賬人員應(yīng)對(duì)包含最重要項(xiàng)目的層次實(shí)施百分之百的審查。

例如:為函證應(yīng)收賬款‚可以將應(yīng)收賬款賬戶按應(yīng)收賬款賬戶金額的重要性分層‚分為三層‚即賬戶金額在100000元以上的‚在50000元到100000元以內(nèi)的‚50000元以下的。對(duì)應(yīng)收賬款賬戶金額在100000元以上的賬戶進(jìn)行100%的函證。

(2)樣本的選取

樣本選取的方法有多種‚查賬人員應(yīng)根據(jù)審查目的的需要、被審查單位實(shí)際情況、審查自身?xiàng)l件的限制等方面因素來(lái)具體加以選擇‚以達(dá)到預(yù)期的審查質(zhì)量與效率。常用的樣本選取方法有隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)選樣、貨幣單位選樣、隨意選樣等方法。

①隨機(jī)選樣

隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)或每一層次內(nèi)所有項(xiàng)目‚以事先確定的機(jī)會(huì)來(lái)選取樣本。

②系統(tǒng)選樣

系統(tǒng)選樣是指首先計(jì)算間隔‚確定選樣起點(diǎn)‚然后再根據(jù)間隔‚順序選取的一種選樣方法。

例如:查賬人員希望采用系統(tǒng)選樣法從4000張憑證中選出200張作為樣本。首先計(jì)算間隔為20(4000÷200)。假定查賬人員確定隨機(jī)起點(diǎn)為100‚則每隔20張憑證選一張‚共選取200張憑證作為樣本即可。如‚100為頭一張‚則往下的順序?yàn)?0、60等‚往上的順序?yàn)?20、140等。系統(tǒng)選樣方法使用方便‚并可用于無(wú)限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的‚否則容易發(fā)生較大的偏差。所以在使用這種方法時(shí)‚必須先確定總體是否隨機(jī)排列‚若不是隨機(jī)排列‚則不宜使用。

③貨幣單位選樣。貨幣單位選樣。又稱元單位選樣。貨幣單位選樣‚是以審計(jì)對(duì)象總體的總額(元)作為抽樣單位‚以使每一金額單位有相同的被選取機(jī)會(huì)的一種選樣方法。采用此種選樣方法‚能使查賬人員有較大的可能選取金額較大的項(xiàng)目。其基本步驟如下:計(jì)算總體的貨幣價(jià)值總額(記為V)。

計(jì)算總體內(nèi)項(xiàng)目的數(shù)目(記為N)。

計(jì)算選樣間隔(記W)。

w=V/N

在l到w之間隨機(jī)選一個(gè)數(shù)碼記為P。

選取包括第P元在內(nèi)的第—項(xiàng)目‚并繼續(xù)選取的包括第(P±w)元在內(nèi)的第二個(gè)項(xiàng)目‚包括第(P土2W)元在內(nèi)的第三個(gè)項(xiàng)目……直到按樣本量選取完畢為止。

查賬人員也可事先分層‚將貨幣價(jià)值大于K的項(xiàng)目做l00%的審查‚剩下的‚再按上述方法選取。

貨幣單位選樣的樣本量可按以下公式確定:

樣本量:總體貨幣價(jià)值總額×風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/可容忍誤差

①隨意選樣。隨意選樣不是考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好‚以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)日。

10.統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)

(1)統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的特點(diǎn)

抽樣審計(jì)法‚簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)‚是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的一切單位‚不作l00%的全面檢查‚而僅檢查其中的一部分‚從而推斷全部情況的一種方法。

審計(jì)項(xiàng)目中的一切單位‚稱為總體；

從中抽出來(lái)的一部分單位‚稱為樣本。

統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法的要點(diǎn)‚就是用概率論的原則和數(shù)量統(tǒng)計(jì)的方法‚從總體中抽出一部分樣本；而這一部分樣本的特征‚必須盡可能的反映總體特征‚使審計(jì)工作以盡可能少的工作量取得盡可能大的成效。統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法與判斷抽樣審計(jì)法(或稱非統(tǒng)計(jì)抽樣法)不同‚后者有重點(diǎn)、有選擇地抽查一部分樣本；而前者是按概率論的原理‚隨機(jī)地抽查樣本‚這就是兩種抽樣審計(jì)法的區(qū)別所在。在統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法下‚要使樣本的特征盡可能地反映總體的特征。最重要的問(wèn)題就是樣本的代表性有多大‚反過(guò)來(lái)說(shuō)。也就是有多少抽樣誤差的問(wèn)題。

如果要使樣本有較高的代表性‚或使樣本誤差較小.必須使抽樣方法得當(dāng)。

(2)屬性抽樣審計(jì)法中的標(biāo)準(zhǔn)差和平均誤差

屬性抽樣法是通過(guò)抽查樣本的某特征的發(fā)生率‚來(lái)推斷總體的這一特征的發(fā)生率。在審計(jì)實(shí)踐中。主要是檢查差錯(cuò)發(fā)生率。即從樣本中查出差錯(cuò)發(fā)生率‚來(lái)推斷總體差錯(cuò)發(fā)生率‚借以查明差錯(cuò)的類(lèi)型、內(nèi)容、發(fā)生的原因和影響等。這種方法曾在統(tǒng)計(jì)中得到廣泛的應(yīng)用‚也可有效地應(yīng)用于審計(jì)工作中。

屬性抽樣審計(jì)法服從二項(xiàng)分布的原則‚即將總體為“有”某一特征或“無(wú)”某一特征為標(biāo)志。例如‚在投擲輔幣時(shí)‚只能有“正面”和“背面”兩種概率‚兩者是相互排斥的。在屬性抽樣審計(jì)中‚被審項(xiàng)目也只有“正確”和“錯(cuò)誤”兩種概率‚兩者也是相互排斥的‚例如‚在銷(xiāo)售發(fā)票的檢查中‚如果差錯(cuò)率為2%‚則正確率為98%(100—2%)。

由于兩者是相互排斥的‚我們可以二項(xiàng)分布的原則‚以“1”來(lái)表示“有”這一特征(即差錯(cuò)發(fā)生率)的標(biāo)志‚而以“o”來(lái)表示“無(wú)”這一特征(即正確發(fā)生率)的標(biāo)志。

根據(jù)“1”和“0”可以計(jì)算平均數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)差?，F(xiàn)在‚用P代表“有”某特征的數(shù)量在總體中所占的概率‚用(1一P)代表“無(wú)”某一特征在總體中的概率‚這樣‚我們就可以用表達(dá)式來(lái)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差和平均誤差了。

11.變量抽樣法

變量抽樣是對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的貨幣金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)所采用的抽樣方法。

變量抽樣法可用于確定賬戶金額是多少‚是否存在重大誤差等。

變量抽樣法通常運(yùn)用于:

審查應(yīng)收賬款金額；

審查工資費(fèi)用；

審查交易活動(dòng)‚以確定未經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的交易金額。

實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)‚一般采用單位平均估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣等變量抽樣方法‚這些方法均可通過(guò)分層來(lái)實(shí)現(xiàn)。

(1)單位平均估計(jì)抽樣

單位平均估計(jì)抽樣是通過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值‚根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值。這種方法適用范圍十分廣泛‚無(wú)論被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)是否完整、可靠‚甚至在被審計(jì)單位缺乏基本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)賬面記錄的情況下‚均可使用該方法。

(2)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。

根據(jù)以上抽樣結(jié)果‚如被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為16140000‚處于16217382～16041498間‚則其應(yīng)收賬款金額并無(wú)重大誤差。這時(shí)‚查賬人員就將估計(jì)的總體金額16129441元與16140000元之間的差額視為審計(jì)差異‚在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)時(shí)予以考慮‚同時(shí).建議被審計(jì)單位予以調(diào)整。

如抽樣結(jié)果表明被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值沒(méi)有落入16217382元～116041498元之間‚則查賬人員應(yīng)詳細(xì)檢查其應(yīng)收賬款‚并加以調(diào)整。

12.函證查證法

函證法的技術(shù)要點(diǎn)在于:

(1)選擇函證的方法‚即采用積極函證還是采用消極函證；

(2)設(shè)計(jì)函證的格式和內(nèi)容；

(3)有關(guān)函證事宜的妥善處置。

函證方式的選擇要根據(jù)查賬工作的具體需要‚凡是在賬務(wù)資料上能查清的問(wèn)題。能在被查單位內(nèi)部弄清的問(wèn)題就無(wú)需采取函證的形式。因?yàn)楹C的信件往返需要較長(zhǎng)的時(shí)間‚有時(shí)可能石沉大海‚有去無(wú)回‚而查賬人員事先對(duì)此無(wú)法確切把握‚一旦函件出現(xiàn)阻礙就有可能延誤查賬的進(jìn)程‚因此查賬人員不能對(duì)函證抱有十分把握‚只有到非函證不可的地步‚才組織實(shí)施函證。

函證的事宜要經(jīng)過(guò)查賬人員的討論商議‚一般情況下查賬人員不得以個(gè)人的名義函證而只能經(jīng)過(guò)查賬小組組長(zhǎng)同意后‚以查賬小組或委托機(jī)構(gòu)的名義進(jìn)行。

函證所用的方式‚應(yīng)視查證的內(nèi)容及其重要性而定‚一般情況下‚以下的內(nèi)容宜采用積極函證法:

(1)查賬的事宜特別重要‚對(duì)于弄清事實(shí)、查清問(wèn)題有重要的作用‚而查賬人員對(duì)此存在很大疑義‚但尚未掌握充分證據(jù)‚需要通過(guò)函證提供有力而準(zhǔn)確的資料依據(jù)。所謂重要可據(jù)以下特征來(lái)衡量:所查事項(xiàng)涉及較大金額‚對(duì)查賬目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)影響重大；所查賬事項(xiàng)或業(yè)務(wù)事關(guān)重大‚對(duì)查賬項(xiàng)目的進(jìn)展起關(guān)鍵作用；是查賬項(xiàng)目取得突破的“瓶頸”‚如果該問(wèn)題不能突破‚查賬項(xiàng)目將功虧一簣；案件定性、定量所需要的重要事實(shí)、情節(jié)、數(shù)據(jù)金額、單據(jù)等。

(2)經(jīng)過(guò)對(duì)被查單位內(nèi)部調(diào)查取證‚幾乎所有的查賬程序和方法均實(shí)施后仍一籌莫展‚通過(guò)函證可望取得新的證據(jù)材料‚弄清有關(guān)事實(shí)真相。

(3)應(yīng)查證事項(xiàng)的發(fā)生、發(fā)展涉及到被查單位以外的許多人和事‚其背景材料和有關(guān)的資料大多存于被查單位以外‚而這些材料對(duì)查賬工作不可缺少。

(4)應(yīng)查證事項(xiàng)與查賬日相距甚遠(yuǎn)‚在被查單位內(nèi)證據(jù)材料已自然消失或中斷‚采用積極函證法有利于內(nèi)部潛在的證據(jù)材料的恢復(fù)。

(5)其他需要采用積極函證的情形。

除此之外的其他被查事宜‚可以采用消極函證方法。消極函證法適用于對(duì)一般事項(xiàng)的查證.如是否存在信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)、與客戶是否保持正常業(yè)務(wù)往來(lái)、稅務(wù)結(jié)算有無(wú)拖欠、企業(yè)供貨是否及時(shí)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)是否平穩(wěn)等等。消極函證發(fā)出一定數(shù)量的函證函‚只有一部分被默認(rèn)或回函質(zhì)疑‚便算達(dá)到發(fā)函目的；消極發(fā)函所取得的材料只能作為旁證材料‚間接擴(kuò)充或補(bǔ)充支持查賬結(jié)論。函證函的設(shè)計(jì)要突出查賬人員提出的問(wèn)題‚且易理解‚便于回答‚不至于導(dǎo)致誤解和異議。

函證函的形式可以有多種‚常見(jiàn)的形式是調(diào)查表格‚但也可以是圖表式和文字式。

回答問(wèn)題的方式可以是說(shuō)明式、是否式、填充式、打勾式等‚但積極函證法下必須要留出空間給被調(diào)查人發(fā)表自己的意見(jiàn)‚即部分采用說(shuō)明式。

13.函證函調(diào)查的內(nèi)容

函證函調(diào)查的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾