集體經(jīng)濟(jì)組織改制后調(diào)賬與建賬淺談根據(jù)上海市政府令53號《上海市建設(shè)用地管理辦法》“被征地單位土地被全部征用的，或者征地后剩余的實(shí)際耕地面積按實(shí)際農(nóng)業(yè)人口計算不足人均2分的，可以撤銷被征地單位建制”和《上海市撤制村、隊(duì)集體資產(chǎn)處置暫行辦法》中“撤制村的集體資產(chǎn)，在按照規(guī)定提取統(tǒng)籌基金后，應(yīng)當(dāng)主要以股權(quán)形式全部量化到村集體經(jīng)濟(jì)組織成員個人”，“撤制隊(duì)的集體經(jīng)濟(jì)組織有條件繼續(xù)組織生產(chǎn)的，其集體資產(chǎn)在按照規(guī)定提取統(tǒng)籌基金后，應(yīng)當(dāng)主要以股權(quán)形式全部量化到隊(duì)集體經(jīng)濟(jì)組織成員個人”的有關(guān)規(guī)定，為穩(wěn)定失地農(nóng)民長遠(yuǎn)生計來源，經(jīng)地方政府引導(dǎo)，上海市閔行區(qū)已撤村的集體經(jīng)濟(jì)組織一般采取了“撤制村的集體資產(chǎn)經(jīng)評估、確認(rèn)，在按照規(guī)定提取統(tǒng)籌基金后，以股權(quán)形式全部量化到村集體經(jīng)濟(jì)組織成員個人，在村民自愿的前提下，可以以現(xiàn)金提取量化資產(chǎn)，也可以以現(xiàn)金追加投資，組成新的股份合作制企業(yè)，進(jìn)一步發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)”的辦法。在撤村、量化資產(chǎn)、投資入股、組成企業(yè)過程中產(chǎn)生了資產(chǎn)評估后調(diào)賬與建新賬的會計處理問題。選擇易于村民理解、便于村務(wù)公開又不違背一般會計原理的處理方法尤為重要，是城市化地區(qū)農(nóng)村會計人員在新時期面臨的新課題。

首先，確定建賬基準(zhǔn)日。建賬基準(zhǔn)日應(yīng)以股份合作制企業(yè)成立日即營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日或營業(yè)執(zhí)照變更日為準(zhǔn)。由于會計核算以年度、月度進(jìn)行分期核算，村集體經(jīng)濟(jì)組織在撤村完成年度還要進(jìn)行最后一次年終收益分配，實(shí)際工作中，一般以企業(yè)成立當(dāng)年末作為建賬基準(zhǔn)日。股份合作制企業(yè)建賬基準(zhǔn)日即村集體經(jīng)濟(jì)組織銷賬日。

其次，確立建賬依據(jù)。企業(yè)應(yīng)以合法中介機(jī)構(gòu)出具的，經(jīng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員大會或者成員代表大會確認(rèn)的資產(chǎn)評估報告、驗(yàn)資報告為基礎(chǔ)，通過評估調(diào)整（即資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日評估價值與資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日賬面價值的差額調(diào)整）和會計調(diào)整（即資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日與企業(yè)建賬基準(zhǔn)日之間的會計賬項(xiàng)調(diào)整）后的會計賬項(xiàng)作為建賬依據(jù)。

再次，做好評估調(diào)整。第一，存貨項(xiàng)目的評估調(diào)整。對周轉(zhuǎn)速度快的存貨，可認(rèn)為其從企業(yè)建賬基準(zhǔn)日至評估基準(zhǔn)日期間已進(jìn)行過一次流轉(zhuǎn)，對存貨評估增減值可不進(jìn)行調(diào)整；對建賬基準(zhǔn)日仍然存在、流轉(zhuǎn)速度慢、評估時出現(xiàn)增減值的存貨，則需要進(jìn)行調(diào)整。第二，固定資產(chǎn)項(xiàng)目的評估調(diào)整。固定資產(chǎn)因周轉(zhuǎn)速度慢而成為評估調(diào)整的主要內(nèi)容。對村集體經(jīng)濟(jì)組織中占重要地位的固定資產(chǎn)價值調(diào)賬，按評估確認(rèn)價值入賬具有現(xiàn)實(shí)意義，即以評估原值、累計折舊入賬。實(shí)務(wù)中，應(yīng)對照評估明細(xì)表，將評估增值或減值記入賬簿，若資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日與建賬基準(zhǔn)日之間評估固定資產(chǎn)報廢或數(shù)量減少，則此部分評估增值或減值不予調(diào)整；如果國家未能全部征用原村集體經(jīng)濟(jì)組織的集體所有土地，由于該部分剩余土地仍歸村民集體所有，由其長期使用，撤村是對村集體資產(chǎn)的最后一次分配，一般也列入評估范圍，調(diào)賬時一并按評估價值作固定資產(chǎn)入賬。第三，其他流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等的評估調(diào)整。對其他流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等評估結(jié)果的調(diào)整入賬方法比較簡單：若資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日與建賬基準(zhǔn)日之間評估資產(chǎn)減少，則此部分評估增值或減值不予調(diào)整；若在建賬基準(zhǔn)日依然存在，則應(yīng)對照評估明細(xì)表，將評估增值或減值記入賬簿。第四，負(fù)債類科目的評估調(diào)整。對負(fù)債類科目評估結(jié)果調(diào)整，若資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日與建賬基準(zhǔn)日間評估負(fù)債減少，則此部分評估增減值不予調(diào)整；若在建賬基準(zhǔn)日依然存在，則應(yīng)對照評估明細(xì)表，將評估增減值記入賬簿。

第四，進(jìn)行會計調(diào)整。由于資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日與建賬基準(zhǔn)日之間存在時間間隔，再此期間內(nèi)組織的繼續(xù)經(jīng)營活動會產(chǎn)生收益或虧損。會計調(diào)整是對資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日與會計建賬基準(zhǔn)日問的繼續(xù)經(jīng)營活動產(chǎn)生的會計賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。在建賬基準(zhǔn)日村集體經(jīng)濟(jì)組織評估調(diào)賬后，建賬基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債類科目余額應(yīng)等于評估調(diào)賬前資產(chǎn)負(fù)債類科目余額與評估調(diào)整值之和，此期間資產(chǎn)負(fù)債類科目因繼續(xù)經(jīng)營活動產(chǎn)生的變動最終應(yīng)反映在“未分配收益”中。

第五，結(jié)束舊賬建立新賬。撤村改制使原村集體經(jīng)濟(jì)組織不復(fù)存在，取而代之的是新股份合作制式的企業(yè)法人，前者執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》，后者執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，因此必須結(jié)束舊的村集體經(jīng)濟(jì)組織賬薄，建立新的企業(yè)法入賬薄。在企業(yè)建賬基準(zhǔn)日，新企業(yè)應(yīng)按原村集體經(jīng)濟(jì)組織通過評估調(diào)整、會計調(diào)整和現(xiàn)金退股后的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)及新企業(yè)驗(yàn)資報告為依據(jù)建立新賬，將村集體經(jīng)濟(jì)組織舊賬中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益轉(zhuǎn)為股份合作制企業(yè)新賬下的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，結(jié)合增資擴(kuò)股方案建立新的資本金制度。實(shí)踐證明，由于新企業(yè)的資產(chǎn)來自原村集體經(jīng)濟(jì)組織，通過