選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅36個(gè)月不得改變選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅36個(gè)月不得改變

營(yíng)改增開(kāi)始了，一個(gè)又一個(gè)的問(wèn)題隨之出來(lái)。很多的文件中都會(huì)出現(xiàn)一經(jīng)選擇，36個(gè)月不得改變的字句。那這36個(gè)月不得改變是什么意思呢？

36號(hào)文件附1第十八條有這樣的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得改變。

怎么理解？比如A建筑公司有兩個(gè)老項(xiàng)目。兩個(gè)老項(xiàng)目M項(xiàng)目在2015年1月就開(kāi)工了，而N項(xiàng)目2016年4月才開(kāi)工，A公司想把M項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅而N項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅，問(wèn)是否可以？

很多人會(huì)認(rèn)為，M項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅而N項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅當(dāng)然可以。因?yàn)?6個(gè)文件給了老項(xiàng)目的兩種選擇權(quán)，只要在這個(gè)項(xiàng)目的執(zhí)行的過(guò)程中36個(gè)月不改變計(jì)稅方式就可以了。是這樣的嗎？

其實(shí)36個(gè)月內(nèi)不得改變也不是營(yíng)改增文件的原創(chuàng)。之前在很多的文件中也出現(xiàn)過(guò)。我們要理解這里的36個(gè)月內(nèi)不得改變，我們就要去看看其他文件的規(guī)定。我先挑一個(gè)大家熟悉的文件吧，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅[2009]9號(hào)），其中就有規(guī)定一般納稅人銷售自產(chǎn)的商品混凝土可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，但一經(jīng)選擇36個(gè)月內(nèi)不得變更。

舉例：B企業(yè)為一般納稅人營(yíng)經(jīng)混凝土生產(chǎn)銷售，2015年1月開(kāi)始銷售自產(chǎn)的M型號(hào)混凝土，B企業(yè)選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅。2015年8月開(kāi)始銷售自產(chǎn)的N型號(hào)混凝土，B企業(yè)經(jīng)測(cè)算N型號(hào)的混凝土一般計(jì)稅比較劃算，于是想選擇一般計(jì)稅，請(qǐng)問(wèn)是否可以？

同樣，C房產(chǎn)公司一般納稅2016年5月開(kāi)始銷售2015年老項(xiàng)目房產(chǎn)M，C企業(yè)選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅。2018年8月開(kāi)始銷售N另一老項(xiàng)目房產(chǎn)N，請(qǐng)問(wèn)C企業(yè)銷售N項(xiàng)目房產(chǎn)是否可以選擇一般計(jì)稅？

第一個(gè)混凝土的例子大家肯定會(huì)說(shuō)不可以選擇一般計(jì)稅了。因?yàn)锽企業(yè)對(duì)混凝土銷售的行為選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅，36個(gè)月不得改變。如果第一個(gè)例子清楚了，那第二個(gè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的例子不是一樣嗎？銷售老項(xiàng)目的房產(chǎn)，與銷售自產(chǎn)的混凝土同是一項(xiàng)行為。從混凝土銷售的例子可以看出這里的36個(gè)月不得改變是指計(jì)稅方式的不得改變。一種行為選擇為一種計(jì)稅方式，36個(gè)月是不得改變的。C企業(yè)的銷售老項(xiàng)目房產(chǎn)是一種財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，這種特定應(yīng)稅行為的計(jì)稅方式納稅人有選擇權(quán)，但一經(jīng)選擇36個(gè)朋不得改變。所以，不管C企業(yè)銷售多少類型的老項(xiàng)目房產(chǎn)，所有的老項(xiàng)目房產(chǎn)的銷售行為作為一種應(yīng)稅行為。與銷售不同型號(hào)的混凝土是一樣的道理，不管B企業(yè)生產(chǎn)銷售多少型號(hào)的混凝土，均以銷售混凝土為一種應(yīng)稅行為。

無(wú)獨(dú)有偶，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》第二條也規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品，選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更計(jì)稅方法。銷售獸用生物制品只是達(dá)到了可以選擇計(jì)稅方式的條件，如果銷售其他產(chǎn)品就沒(méi)有計(jì)稅方式的選擇權(quán)。但一經(jīng)確定，36個(gè)月內(nèi)再銷售獸用生物制品就沒(méi)有再次的選擇權(quán)了。

所以，我的觀點(diǎn)，只要企業(yè)發(fā)生的特定應(yīng)稅行為選擇了一種計(jì)稅方式，那36個(gè)月內(nèi)發(fā)生的同類的應(yīng)稅行為均不得改變其計(jì)稅方式。出于鼓勵(lì)納稅人順利過(guò)渡營(yíng)改增，降低納稅人的實(shí)際稅負(fù)與心理稅負(fù)，強(qiáng)烈總局出臺(tái)相關(guān)文件，明確36個(gè)月不得改變的意思。不要到等到稅務(wù)稽查時(shí)讓納稅人承擔(dān)政策不明確的后果!

再加一句，很多朋友說(shuō)各地的解讀中已明確建筑、房地產(chǎn)是按項(xiàng)目確定計(jì)稅方式。這沒(méi)有問(wèn)題。我沒(méi)有否認(rèn)建筑、房地產(chǎn)不是以項(xiàng)目來(lái)確定計(jì)稅方式！建筑、房地產(chǎn)當(dāng)然是以項(xiàng)目來(lái)確定計(jì)稅方式，因?yàn)閷?duì)于建筑、房地產(chǎn)來(lái)說(shuō)一個(gè)項(xiàng)目就是一項(xiàng)應(yīng)稅行為，這符合十八條規(guī)定的一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得改變。?，F(xiàn)在我們討論的焦點(diǎn)是納稅人發(fā)生相同的應(yīng)稅行為是否可以選擇不同的計(jì)稅方式？

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。