如何確定固定資產(chǎn)的折舊年限固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。對(duì)于大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必不可少的部分，也是財(cái)務(wù)人員主要的核算內(nèi)容之一。那么企業(yè)取得固定資產(chǎn)后，如何進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其折舊年限是又如何確定呢？有部分財(cái)務(wù)人員，以稅法規(guī)定的最低折舊年取確認(rèn)企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊時(shí)間，這么處理是否正確呢？

一、賬務(wù)處理規(guī)定：

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系主要有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等組成，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，必須按照其規(guī)定的要求處理，否則就在審計(jì)時(shí)就會(huì)被視為財(cái)務(wù)報(bào)表未按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，嚴(yán)重的話(huà)還會(huì)面臨事務(wù)所出具否定意見(jiàn)或保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》

第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。

第十六條企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

（二）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；

（三）法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二章第三節(jié)固定資產(chǎn)

第三十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠(chǎng)長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明1502累計(jì)折舊》

二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。

從上述規(guī)定，不難看出，無(wú)論是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限做出具體的時(shí)間規(guī)定，而是要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況來(lái)合理確定折舊年限。這項(xiàng)規(guī)定，使企業(yè)在折舊年限的問(wèn)題上擁有了更多的靈活性，也使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告更客觀(guān)，更真實(shí)。

在實(shí)際工作中，同一固定資產(chǎn)在不同的企業(yè)折舊年限因使用不同，折舊年限也會(huì)有所不同。如電腦，甲企業(yè)用于一般的辦公，主要處理一些簡(jiǎn)單的文件，折舊年限為五年；乙企業(yè)用于研發(fā)，因?qū)τ?jì)算機(jī)性能要求較高，預(yù)計(jì)使用年限為2年，故乙企業(yè)按2年計(jì)提折舊。雖然折舊年限相差很多，但都是正確的。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員對(duì)甲、乙兩公司的折舊年限都可以認(rèn)可的。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員，遇到固定資產(chǎn)的折舊時(shí)，應(yīng)首先根據(jù)經(jīng)驗(yàn)及固定資產(chǎn)的性質(zhì)及使用等相關(guān)情況判斷該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可使用年限，再根據(jù)預(yù)計(jì)可使用年限，確定折舊年限，盡可能使計(jì)提折舊的時(shí)間趨于固定資產(chǎn)實(shí)際可以使用的期限。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏(yíng)來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛！

二、稅務(wù)處理規(guī)定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：

第五十九條固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

從稅收的角度來(lái)看，稅法按固定資產(chǎn)不同的類(lèi)別確定了不同的最低折舊年限。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)提折舊的年限小于稅法規(guī)定的最低年限，需要做納稅調(diào)增處理，如果大于稅法規(guī)定的最低年限，則無(wú)需調(diào)整。

三、財(cái)稅差異的處理

在實(shí)際工作中，有很多為了年終匯算清繳少些調(diào)整的麻煩，而使用了稅法規(guī)定的最低折舊年限。嚴(yán)格的來(lái)講，這是不可取的，因?yàn)椋潭ㄙY產(chǎn)的使用年限很少剛好與稅法是完全一致的，如果按稅法規(guī)定來(lái)取折舊年限，則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相違背，使企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失去真實(shí)性、客觀(guān)性。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在工作中，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的要求，合理的確定固定資產(chǎn)的使用年限，按合理的方法確定折舊額，并進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，。在年度終了，進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，再去考慮稅法的規(guī)定，如果會(huì)計(jì)的折舊年限大于稅法的最低折舊年限，則無(wú)調(diào)整，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定的是最低的折舊年限，如果企業(yè)超過(guò)了稅法規(guī)定的最低使用年限，也在稅法允許范圍之內(nèi)。如果低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，則需要按照稅法要求，計(jì)算一個(gè)稅收確認(rèn)的折舊額，與實(shí)際的賬載金額相比，調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的應(yīng)納稅所得額。值得注意的是，當(dāng)會(huì)計(jì)折舊年限小于稅法規(guī)定時(shí)，會(huì)計(jì)提完折舊的年份，按照稅法規(guī)定仍需要計(jì)提折舊的年份，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得稅。

例：某電子設(shè)備30萬(wàn)元，按照準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，企業(yè)確定的折舊年限為兩年，而稅法規(guī)定的最抵折舊年限為三年，在前兩年，每年都需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。在第三年，企業(yè)會(huì)計(jì)折舊額為零，而按稅法規(guī)定，第三年仍需計(jì)提10萬(wàn)元折舊，在第三年納稅申報(bào)上應(yīng)調(diào)減10萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額。

同時(shí)，還需要提醒財(cái)務(wù)人員注意，發(fā)生這樣的稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定的差異，在所得稅匯算清繳時(shí)是調(diào)表不調(diào)賬的，也就是只調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，不用調(diào)整企業(yè)的賬務(wù)處理。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是