開具紅字增值稅發(fā)票的主要情形和流程圖導(dǎo)讀：對于取得的專用發(fā)票無法辦理認證或者勾選確認的，由銷售方納稅人（即開票方）開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍字增值稅專用發(fā)票。具體可以按照流程圖進行紅字專票開具。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）規(guī)定，自2016年8月1日起，對紅字增值稅發(fā)票開具作出了新的規(guī)定。

一、開具紅字增值稅專用發(fā)票情形

（一）增值稅一般納稅人在一般納稅人時期開具增值稅專用發(fā)票需要開具紅字發(fā)票的

1.發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件的，可以按照流程圖的不同情況進行紅字專票開具。

對于符合發(fā)票作廢條件的，則直接作廢處理。

2.因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，可以按照流程圖的不同情況進行紅字專票開具。

（二）新認定或登記為一般納稅人的納稅人在認定或登記之日前取得的符合抵扣條件的專用發(fā)票需要開具紅字發(fā)票的

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號）的規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

對于取得的專用發(fā)票無法辦理認證或者勾選確認的，由銷售方納稅人（即開票方）開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍字增值稅專用發(fā)票。具體可以按照流程圖進行紅字專票開具。

特別提醒：

1.上述未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅，指的是納稅人按照會計制度和稅法的規(guī)定，真實記錄和準確核算的經(jīng)營結(jié)果，通過隱瞞收入形成的未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅，不屬于可以抵扣范圍。

因此，納稅人必須要注意：及時登記為一般納稅人，縮短小規(guī)模期限；在登記確認為一般納稅人之前不要出售下腳料、試樣品等行為，不要發(fā)生視同銷售行為，不要弄虛作假，避免不必要的麻煩。

2.在《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》時，不再選擇所購貨物或勞務(wù)、服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍或所購服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍（新表式中沒有這兩種選項）。

（三）稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字發(fā)票的

稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

開具紅字增值稅發(fā)票主要情形和流程圖

二、其它紅字增值稅發(fā)票的開具

（一）開具紅字增值稅普通發(fā)票

納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。注意：不得超過總額。

（二）開具紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。

提醒：根據(jù)規(guī)定，貨運專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。因此，2016年7月1日后取得的貨運專用發(fā)票屬于無效發(fā)票，納稅人應(yīng)該拒絕收取，避免稅務(wù)風(fēng)險。

三、幾種容易被忽視的開票錯誤情形

（一）相近服務(wù)名稱開具錯誤

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第九條規(guī)定：（八）3040802經(jīng)紀代理服務(wù)下新增304080204人力資源外包服務(wù)。（可以差額計稅）（九）3040803人力資源服務(wù)下新增304080301勞務(wù)派遣服務(wù)和304080399其他人力資源服務(wù)（不可以差額計稅）

這里，人力資源外包服務(wù)與其他人力資源服務(wù)是非常容易混淆的兩種服務(wù)。它們的稅收適用政策是有區(qū)別：

1.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，根據(jù)《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

也就是說，人力資源外包服務(wù)一律實行差額計稅。

一般來說，人力資源外包，指企業(yè)根據(jù)需要將某一項或幾項人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進行管理，以降低人力成本，實現(xiàn)效率最大化。個人理解就是：跑腿公司+管理公司。

2.其他人力資源服務(wù)，根據(jù)財稅〔2016〕36號精神，不實行差額計稅，按照一般的增值稅計稅方法計算繳納增值稅。

（二）稅率誤開

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第九條（十一）項規(guī)定精神，增加6未發(fā)生銷售行為的不征稅項目，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。使用未發(fā)生銷售行為的不征稅項目編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫不征稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

未發(fā)生銷售行為的不征稅項目下設(shè)三種情形：601預(yù)付卡銷售和充值、602銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款、603已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票。

這里需要注意的是：

1.上述三種情形不可以開具增值稅專用發(fā)票，即專票不可以出現(xiàn)稅率欄為不征稅。

2.上述三種情形不可以開具有稅率發(fā)票。

3.除上述三種情形外，其他發(fā)票沒有新的規(guī)定不得開具稅率為不征稅的發(fā)票。

（三）對開票有特殊規(guī)定的，必須按照規(guī)定開具，不得擅自多開或者少開，否則就是開票錯誤

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條規(guī)定：

1.按照現(xiàn)行政策規(guī)定使用差額征稅開票功能開具的差額征稅發(fā)票，備注欄應(yīng)自動打印差額征稅字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。也就是說，備注欄沒有顯示差額征稅字樣的，就是錯票。

2.提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。沒有注明，就是錯票。

3.銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），單位欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。沒有按照規(guī)定注明的，就是錯票。

4.出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。沒有按照規(guī)定注明的，就是錯票。

5.國稅機關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印YD字樣。沒有顯示的，就是錯票。

對于為按照規(guī)定開具的發(fā)票，就是錯票，納稅人應(yīng)該拒收，要求重新開具正確的發(fā)票。

附件

開具紅字增值稅