高級財務(wù)會計第五章或有事項案例導(dǎo)讀

2020年1月10日，玉利興公司銷售乙公司一批商品價稅合計100萬元，合同約定付款期2020年12月因玉利興公司合同違約而被乙公司訴訟，根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對玉利興企業(yè)不利。2020年12月，玉利興公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。據(jù)估計，賠償金額可能是100萬元至120萬元之間的某一金額。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，玉利興公司應(yīng)在2020年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項金額為90萬元。〔(100+1200)/2=110萬元]的負(fù)債。根據(jù)上述資料，玉利興公司確認(rèn)110萬元的負(fù)債是否構(gòu)成企業(yè)或有事項呢？帶著問題開始本章的學(xué)習(xí)吧。01或有事項概述是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。由過去的交易或事項形成，結(jié)果具有不確定性，且需未來不確定事項決定常見的或有事項有：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等?；蛴惺马椀母拍罨蛴惺马椀奶卣骰蛴惺马椀母拍詈吞卣髦附Y(jié)果取決于不確定未來事項的可能義務(wù)，即潛在義務(wù)是否轉(zhuǎn)為現(xiàn)時義務(wù)，需由未來不確定事項決定。指企業(yè)已承擔(dān)的義務(wù)，履行義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，或金額無法可靠計量，如擔(dān)保合同、未決訴訟等?；蛴胸?fù)債潛在義務(wù)現(xiàn)時義務(wù)是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。指由過去交易形成的潛在資產(chǎn)，其存在需未來不確定事項證實，如專利訴訟勝訴可能獲得的賠償。隨時間推移和事態(tài)進(jìn)展，或有負(fù)債和或有資產(chǎn)可能轉(zhuǎn)化為預(yù)計負(fù)債和資產(chǎn)，企業(yè)需持續(xù)關(guān)注并評估相關(guān)因素。或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化條件02或有事項的確認(rèn)或有資產(chǎn)的確認(rèn)條件或有資產(chǎn)是由過去交易或事項產(chǎn)生的或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性，一方面：是否能夠基本確定收到，另一方面：涉及到結(jié)果能不能可靠的計量，只有同時滿足了這兩個條件，才能稱為基本確定。或有負(fù)債的確認(rèn)條件該義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)承擔(dān)的負(fù)債義務(wù)是潛在的也可能是現(xiàn)時該義務(wù)的金額不能夠可靠地計量或有負(fù)債由過去的交易或事項產(chǎn)生企業(yè)需履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)金額能可靠計量預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%，但尚未達(dá)到基本確定的程度。很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)03或有事項的計量最佳估計數(shù)的確定12當(dāng)清償因或有事項而確定的負(fù)債所需要支出存在一個連續(xù)金額范圍，且該范圍內(nèi)各結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定當(dāng)清償因或有事項而確定的負(fù)債所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不同，分以下兩種情況（1）或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生的金額確定。“涉及單個項目”，指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項債務(wù)擔(dān)保等（2）或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計算確定?！吧婕岸鄠€項目”，指或有事項涉及的項目不止一個，如：質(zhì)量保證。對于產(chǎn)品質(zhì)量保證，企業(yè)對客戶負(fù)有保修義務(wù)，提出產(chǎn)品保修要求的客戶可能有很多，對于最佳估計數(shù)，要用加權(quán)平均數(shù)計算確定對預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出部分預(yù)期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。補償金額確認(rèn)條件補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值，交通事故、索賠訴訟、債務(wù)擔(dān)保等情況下，企業(yè)可獲補償，需滿足負(fù)債確認(rèn)條件。補償金額核算規(guī)定確認(rèn)或有資產(chǎn)時，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營業(yè)外支出”，在利潤表中營業(yè)外支出可以合并反映。補償金額會計分錄010203貨幣時間價值預(yù)計負(fù)債確認(rèn)時點距清償時間長，貨幣時間價值影響大，需采用現(xiàn)值計量，折現(xiàn)未來現(xiàn)金流出確定最佳估計數(shù)。賬面價值復(fù)核調(diào)整企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日復(fù)核預(yù)計負(fù)債賬面價值，如有確鑿證據(jù)表明其不真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)調(diào)整至當(dāng)前最佳估計數(shù)。未來事項企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項，如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生，應(yīng)在預(yù)計負(fù)債計量中予以反映。風(fēng)險和不確定性需謹(jǐn)慎評估與或有事項相關(guān)的風(fēng)險和不確定性，避免低估或高估預(yù)計負(fù)債金額，尋找風(fēng)險與不確定性間的平衡。預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素04或有事項的核算未決訴訟或未決仲裁未決訴訟和未決仲裁指企業(yè)涉及尚未判決的訴訟案件、原告提出有賠償要求的待決事項，根據(jù)勝訴或敗訴可能性，企業(yè)需視情況處理。相關(guān)預(yù)計負(fù)債與當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額之間差額的處理前期已合理計提直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出前期未合理計提（金額重大）按照重大差錯更正的方法進(jìn)行會計處理前期無法合理預(yù)計，未計提在該損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入營業(yè)外支出資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理債務(wù)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保在企業(yè)中常見，提供擔(dān)保的一方在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任，充分反映擔(dān)保風(fēng)險對保護(hù)投資者和債權(quán)人利益至關(guān)重要。訴訟情況擔(dān)保企業(yè)的處理企業(yè)（被擔(dān)保企業(yè)）已被判決敗訴的應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為負(fù)債一審判決敗訴，但被擔(dān)保企業(yè)又上訴通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債法院尚未判決的若敗訴的可能性大于勝訴的可能性，且損失金額能夠合理估計，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)預(yù)計損失金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證是銷售商或制造商對銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后客戶服務(wù)的承諾，涵蓋正常質(zhì)量問題的更換和維修責(zé)任。產(chǎn)品質(zhì)量保證

如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整

如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額

已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品

那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額虧損合同的定義：虧損合同指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同且滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。虧損合同的處理原則：若虧損合同義務(wù)可撤銷則無現(xiàn)時義務(wù)，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；不可撤銷且金額可靠計量時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；有標(biāo)的資產(chǎn)需測試減值，無則直接確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。虧損合同的會計處理：商品銷售、勞務(wù)提供、租賃合同等待執(zhí)行合同不屬于或有事項，但變?yōu)樘潛p合同時成為或有事項；處理時考慮合同撤銷性與金額可靠性，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。虧損合同重組義務(wù)重組的定義與事項：重組是企業(yè)改變組織形式、經(jīng)營范圍或方式的計劃實施，包括出售業(yè)務(wù)、調(diào)整結(jié)構(gòu)和關(guān)閉場所等；根據(jù)或有事項準(zhǔn)則，滿足條件的重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組義務(wù)的金額確定：企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)金額應(yīng)根據(jù)直接支出確定，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣等支出；存在重組義務(wù)需滿足詳細(xì)計劃、公告實施等條件，并涉及自愿遣散等支出。支出項目包括不包括不包括原因自愿遣散√

強(qiáng)制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足）√

將不再使用的廠房的租賃撤銷費√

將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠

√支付與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)剩余職工的再培訓(xùn)

√支付與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)新經(jīng)理的招募成本

√支付與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)推廣公司新形象的營銷成本

√支付與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)對新分銷網(wǎng)絡(luò)的投資

√支付與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)重組的未來可辨認(rèn)經(jīng)營損失（最新預(yù)計值）

√支付與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)特定不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的減值損失

√減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》進(jìn)行評估，并作為資產(chǎn)的低減項05或有事項的披露或有負(fù)債的披露未決訴訟、仲裁的披露涉及未決訴訟、未決仲裁時，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)披露性質(zhì)及未披露原因。或有負(fù)債的披露企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為或有負(fù)債，應(yīng)披露其種類、形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟等；并說明經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性及預(yù)計財務(wù)影響?；蛴匈Y產(chǎn)的披露或有資產(chǎn)不確認(rèn)或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露，但當(dāng)或有資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露。【例】下列關(guān)于或有事項的說法中，正確的有（）。A.或有資產(chǎn)和或有負(fù)債均不確認(rèn)B.當(dāng)或有資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露C.或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露，但當(dāng)或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露D.一樁經(jīng)濟(jì)案件，若企業(yè)有98%的可能性獲得補償100萬元，則企業(yè)就應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)E、或有負(fù)債符合一定條件