2024注冊會計師綜合階段試題及答案解析（A

卷）

資料（一）：

福龍汽車股份有限公司（以下簡稱福龍汽車）注冊資本為10億元，自然人股東王聲、劉司

和趙力的持股比例分別為70%、20%和10%,王聲出任董事長并參與經(jīng)營管理。福龍汽車

的主營業(yè)務(wù)為汽車經(jīng)銷及修理養(yǎng)護業(yè)務(wù)，其所經(jīng)銷的汽左包括進口品牌和國產(chǎn)品牌，汽車類

型包括卡車、客車、輕型商用車及乘用車。福龍汽車考慮2024年申請在中國境內(nèi)首次公開

發(fā)行股票并上市。

福龍汽車目前已在國內(nèi)20個省市設(shè)立了經(jīng)銷網(wǎng)點，并在北京、上海和廣州成立了銷傳

公司分別負責(zé)華北、華東和華南地區(qū)的業(yè)務(wù)。福龍汽車支配在將來5年大力擴張經(jīng)營明絡(luò)，

提高市場占有率。福龍汽車及各子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

部分汽車生產(chǎn)商要求福龍汽車支付全款后才能發(fā)貨給福龍汽車，福龍汽車在收到現(xiàn)車后

進行銷售，購銷之間存在肯定時間差。福龍汽車的融資渠道主要依靠股東借款、銀行貸款和

在授信額度內(nèi)開具銀行承兌匯票，部分資產(chǎn)用于銀行貸款和授信額度的抵押。福龍汽車通常

將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部背書轉(zhuǎn)讓給汽車生產(chǎn)商用于支付貨款。

大多數(shù)汽車生產(chǎn)商依據(jù)福龍汽車的購車數(shù)量或金額,依據(jù)約定的標(biāo)準(zhǔn)向福龍汽車供應(yīng)返

利。返利的結(jié)算一般以季度為周期，本季度的返利于下一季度進行結(jié)算。返利是福龍汽車經(jīng)

營業(yè)績的重要組成部分。

福龍汽車運用“FIN財務(wù)系統(tǒng)”進行會計核算，運用“CAR調(diào)配系統(tǒng)”進行庫存物流

管理。“CAR調(diào)配系統(tǒng)”是福龍汽車自2024年1月1日起起先運用的物流管理系統(tǒng)，通過該

系統(tǒng)完成的交易自動過入“FIN財務(wù)系統(tǒng)”形成會計記錄。福龍汽車下屬各個子公司之間可

以在恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)下通過“CAR調(diào)配系統(tǒng)”調(diào)配所需汽車，形成福龍汽車集團內(nèi)部交易，另

外，福龍汽車與其股東王市限制的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)存在選購、銷伐和資金拆借等關(guān)聯(lián)交易。

福龍汽車2024年度財務(wù)報表由旺華會計師事務(wù)所審計。明星會計師事務(wù)所「2024年初

首次接受托付對福龍汽車2024年度財務(wù)報表進行審計，指派注冊會計師張民擔(dān)當(dāng)審計項目

合伙人，注冊會計師王方擔(dān)當(dāng)項目組負責(zé)人。

資料（二）:

在開展初步業(yè)務(wù)活動時，張民留意到以下事項：

1.審計起先前，由于財務(wù)人員短缺，福龍汽車借用了明星會計師事務(wù)所審計員劉飛，由

其將福龍汽車會計人員編制并經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核的記賬憑證錄入“FIN財務(wù)系統(tǒng)”。劉飛不是

福龍汽車財務(wù)報表審計項目組的成員。

2.項目組成員劉輝于2024年3月10日加入明星會計師事務(wù)所，此前在福龍汽車子公司的

銷售部工作，負責(zé)車輛保險業(yè)務(wù)。

3.項目組成員李楠的父親曾經(jīng)擔(dān)當(dāng)福龍汽車的監(jiān)事，但已于2024年2月退休。李楠于

2024年8月加入明星會計師事務(wù)所。

資料（三）：

福龍汽車2024年度合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表摘錄如下（其中：2024年度財務(wù)數(shù)據(jù)已

經(jīng)旺華會計師事務(wù)所審計，2024年度財務(wù)數(shù)據(jù)尚未經(jīng)審計）：

合并資產(chǎn)負債表（摘錄）

2024年12月31日

編制單位：福龍汽車股份有限公司金額單位：萬元

2024年122024年122024年122024年12月

項目項目

“31日J1310月31日31日

流淌資產(chǎn)：流淌負債：

貨幣資金18,94022,633短期借款67,90072,700

應(yīng)收票據(jù)--應(yīng)付票據(jù)100,50096,100

應(yīng)收賬款48,24046,600應(yīng)付賬款10,0509,300

預(yù)付款項129,960108,300預(yù)收款項43,10041,050

存貨400,492339,400應(yīng)付職工薪酬1,2451,254

流淌資產(chǎn)合

597,632516,933應(yīng)交稅費3,7002,850

計

流淌負債合計226,495223,254

非流淌資產(chǎn)：非流淌負債：

可供出售金

10,80027,000長期借款150,000140,000

融資產(chǎn)

長期股權(quán)投遞延所得稅負

15,63011,5003,0003,750

資債

投資性房地非流淌負債合

67,00070,000153,000143,750

產(chǎn)計

固定資產(chǎn)原

11,94411,375

價

減：累計折舊7,1666,825負債合計379,495367,004

固定資產(chǎn)凈

4,7784,550

值

減：固定資產(chǎn)

--全部者權(quán)益：

減值打算

固定資產(chǎn)凈

4,7784,550實收資本100,000100,000

額

商譽--資本公積*-23,800-7,600

長期盼攤費

326421其中：資本溢價500500

用

非流淌資產(chǎn)

98,534113,471盈余公積50,00050,000

合計

未安排利潤172,123110,000

歸屬于母公司

298,323252,400

股東權(quán)益合計

少數(shù)股東權(quán)益18,34811,000

減：所得稅費用24,25015,911

四、凈利潤69,02145,285

五、其他綜合收益-16,200-5,400

六、綜合收益總額52,82139,885

資料（四）:

福龍汽車于2024年12月31口擁有若干被投資企業(yè)，部分被投資企業(yè)狀況摘錄如下:

被投資企業(yè)名稱持股比例會計處理注釋

福龍汽車北京銷售有限公司90%成本法、納入合并范圍(1)

福龍汽車上海銷售有限公司90%成本法、納入合并范圍(1)

福龍汽車廣州銷售有限公司90%成本法、納入合并范圍(1)

福龍物業(yè)租賃有限公司100%成本法、納入合并范圍(2)

福龍汽車用品銷售有限公司100%成本法、納入合并范圍(3)

福龍汽車貿(mào)易有限公司55%成本法、納入合并范圍(4)

福龍汽車配件鑄造有限公司40%權(quán)益法、不納入合并范圍(5)

福龍汽車修理廠20%權(quán)益法、不納入合并范圍

Q）福龍汽車北京銷售有限公司（以下簡稱北京公司）、福龍汽車上海銷售有限公司（以下

簡稱上海公司）和福龍汽車廣州銷售有限公司（以下簡稱廣州公司）2024年度的營業(yè)收入分別

占福龍汽車合并營業(yè)收入為40%、30%和20%,

（2）福龍物業(yè)租賃有限公司（以下簡稱物業(yè)公司）在北京擁有3座辦公樓，全部出租給第三

方。該3座辦公樓位于市中心，租售便利，租金和售價的市場價格簡單取得。依據(jù)福龍汽車

的會計政策，物業(yè)公司采納公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

（3）福龍汽車用品銷售有限公司（以下簡稱汽車用品公司）主要從事汽車用品的銷售。該公

司2024年度的營業(yè)收入占福龍汽車合并營業(yè)收入的2%。

（4）福龍汽車貿(mào)易有限公司（以下簡稱貿(mào)易公司）是福龍汽車于2024年12月與昌德公司

（非關(guān)聯(lián)方）共同投資設(shè)立的，注冊資本和實收資本均為1000萬元，其中福龍汽車出資550萬

元，持股55%;昌德公司出資450萬元，持股45%。依據(jù)投資協(xié)議和貿(mào)易公司的章程，投資

雙方分別委派1名黃事參與貿(mào)易公司的經(jīng)營，貿(mào)易公司全部重大財務(wù)和經(jīng)營決策須經(jīng)全體董

事一樣同意方可通過。截至2024年12月31日，貿(mào)易公司除發(fā)生10萬元開辦費外，未發(fā)生其

他交易。

（5）福龍汽車配件鑄造有限公司（以下簡稱配件公司）由王聲和J.紅于2024年共同投資設(shè)

立，主要從事汽車配件的制造，王聲和丁紅分別持股80%和20%,王聲對配件公司擁有限

制權(quán)。

為了增加市場競爭力，2024年12月福龍汽車向王聲支付了對價330萬元購入配件公司

40%股權(quán)，并于2024年12月31日辦理完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。福龍汽車為此項交易發(fā)生審計和

評估費用20萬元。

2024年12月31日，配件公司擴大后的董事會共有5名董事，其中3名董事由福龍汽車委

派。依據(jù)配件公司修改后的公司章程，董事會決議須經(jīng)工數(shù)以上董事同意方可通過。2024

年12月31日配件公司的存資產(chǎn)賬面價值為700萬元（實收資本500萬元、留存收益200萬元），

可分辨凈資產(chǎn)的公允價值為750萬元。配件公司可分辨凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額

為某項固定資產(chǎn)的評估增值，該項評估增值的固定資產(chǎn)賬面原值為200萬元，采納直線法按

10年的預(yù)料運用年限計提折舊（預(yù)料凈殘值為0）,截至2024年12月31日已運用8年。

依據(jù)明星會計師事務(wù)所制定的福龍汽車2024年度財務(wù)報表審計支配，上海公司由明星

會計師事務(wù)所上海分所負責(zé)審計、廣州公司由旺華會計師事務(wù)所負責(zé)審計，福龍汽車本部及

其他被投資企業(yè)均由明星會計師事務(wù)所北京總部的集團項目組負貨審計。

資料（五）：

集團項目組在審計過程中留意到以下事項:

1.為擴大銷售量，福龍汽車推出了購車贈A級保養(yǎng)服務(wù)的銷售推廣策略，個人消費者從

福龍汽車購買乘用車的同時可獲贈一張A級保養(yǎng)卡，個人消費者可憑卡在購車之日起1年內(nèi)

到福龍汽車的銷售公司免費做一次A級保養(yǎng)。該A級保養(yǎng)卡也單獨對外銷售，銷售價格為

每張3000元。

福龍汽車在銷售乘用車時依據(jù)實際收取的價款確認營業(yè)收入及相應(yīng)的增值稅銷項稅額，

對贈送的A級保養(yǎng)卡不單獨進行會計處理，僅設(shè)立備查薄對其發(fā)放和運用狀況進行登汜。

當(dāng)個人消費者實際運用A級保養(yǎng)卡時，各銷售公司將相關(guān)的保養(yǎng)服務(wù)成本在發(fā)生時計入當(dāng)

期的營業(yè)成本。

2.2024年12月個人消費者王力對福龍汽車提起訴訟，認為福龍汽車為其車輛供應(yīng)修理

服務(wù)時更換的零件存在質(zhì)量問題，導(dǎo)致了一起交通事故，向福龍汽車索賠60萬元。截至申

計報告日，法院尚未作出判決。

福龍汽車的法律顧問表示福龍汽車很可能敗訴，預(yù)料賠償金額為50萬元。此外，福龍

汽車支配向有關(guān)零件供應(yīng)商提出索賠，但目前尚未能確定可以獲得補償?shù)慕痤~。福龍汽車在

2024年未對上述訴訟索賠事項進行會計處理。

3.2024年3月福龍汽車以每股13元的價格競拍取得A股上市公司一一S公司2700萬股

限售流通股，占S公司總股本的3%。福龍汽車將其作為“可供出售金融資產(chǎn)”核算，并將

其公允價值變動計入資本公積。由于S公司2024年度和2024年度經(jīng)營虧損，其股票價格從

2024年12月31日的每股10元跌至2024年12月31日的每股4元。2024年12月31F1,福龍汽

車將所持S公司股票2024年度的公允價值變動16,200萬元計入資本公積。2024年初，S公

司因預(yù)料2024年度將接著虧損申請公司股票停牌。

4.選購車輛時，福龍汽車取得汽車生產(chǎn)商依據(jù)選購金額開具的增值稅專用發(fā)票，依

據(jù)發(fā)票上載明的增值稅金額抵扣進項稅。

每季度初福龍汽車與各個汽車生產(chǎn)商核對上一季度的汽車選購數(shù)量和金額,結(jié)算上一

季度汽車生產(chǎn)商應(yīng)向福龍汽車供應(yīng)的返利，結(jié)算時按核對一樣的選購數(shù)量或金額以及

約定的標(biāo)準(zhǔn)計算并確認返利。福龍汽車依據(jù)經(jīng)確認的返利金額向汽車生產(chǎn)商開具增值稅專?用

發(fā)票，開具發(fā)票后依據(jù)發(fā)票上注明的價稅合計金額借記應(yīng)付賬款，依據(jù)發(fā)票上注明的價款金

額貸記營業(yè)成本，依據(jù)發(fā)票上注明的增值稅稅款金額貸記應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅

額）。

5.福龍汽車的長期借款15億元（包括2024年之前借入的14億元和2024年初借入的1億

元）均為向股東土聲借入的款項，用作日常經(jīng)營所需的流淌資金，利率與金融企業(yè)同期同類

貸款利率相同，利息每年末支付。福龍汽車已將2024年度支付給王聲的全部利息作為財務(wù)

費用，在計算2024年度企業(yè)所得稅時予以扣除。

6.福龍汽車在計算2024年度企業(yè)所得稅時，將當(dāng)年發(fā)生的營業(yè)外支出全額調(diào)增了應(yīng)納

稅所得額。營業(yè)外支出的明細項目有：稅收滯納金30萬元、合同違約金250萬元、干脆捐贈

給希望小學(xué)的捐贈支出300萬元、固定資產(chǎn)處置損失150萬元、存貨被盜的損失40萬元。

資料（六）：

審計項目組負責(zé)人王方亞核部分審計項目組成員的工作底稿時，發(fā)覺如下事項：

1.為了了解福龍汽車的內(nèi)部限制，項目組成員劉偉對相關(guān)的內(nèi)部限制執(zhí)行了穿行測試，

并基于穿行測試結(jié)果得出了“限制運行有效”的結(jié)論.

2.項目組成員鄧力在對福龍汽車存放于九洲銀行的釵行存款的余額進行函證時，將填好

的詢證函親自送至九洲銀行。福龍汽車的出納于其次天將九洲銀行蓋章確認沒有差異的詢證

函回函原件交給鄧力。鄧力將回函確認的金額記錄于工作底稿，并得出了“九洲銀行的銀行

存款余額沒有差異”的結(jié)論。

3.存貨的工作底稿中記錄了福龍汽車的存貨盤點日為2024年12月31日。由于交通緣由，

項目組成員肖華2024年1月3□才到達福龍汽車某外地倉庫的盤點現(xiàn)場實施了監(jiān)盤程序，盤

點結(jié)果與2024年1月3口的賬面記錄無差異。肖華在監(jiān)盤工作底稿中得出的結(jié)論為：“由于

2024年1月3日的盤點結(jié)果與2024年1月3R的賬面記錄無差異，考慮到2024年1月3日與

2024年12月31日相隔時間較短，認定2024年12月31日的存貨結(jié)存與2024年12月31日的

賬面記錄無差異”。

4.項目組成員吳娜在對應(yīng)付賬款余額最大的前5個供應(yīng)商實施了函證程序后，得出了

“與應(yīng)付賬款完整性認定相關(guān)的審計目標(biāo)已實現(xiàn)”的結(jié)論。

資料（七）:

福龍汽車的財務(wù)總監(jiān)在與項目合伙人張民進行溝通時就以下事項征詢張民看法：

1.福龍汽車支配在2024年下半年向部分客戶供應(yīng)以舊車換新車的實惠活動，客戶在購

買新車時可以將舊車以二手車市場評估價格的1.2倍折抵新車購車款。財務(wù)總監(jiān)希望張民就

上述以舊換新交易的會計處理提出分析看法。

2.為了緩解資金驚慌的壓力，福龍汽車支配在2024年下半年與某非關(guān)聯(lián)公司簽訂一份

帶有回購條款的銷售合同，合同的標(biāo)的為30輛卡車，銷售單價為每輛80萬元，回購日期為

合同簽訂日之后的第90天，I可購價款為每輛82萬元。財務(wù)總監(jiān)希望張民就上述售后回購交

易的會計處理提出分析看法。

3.福龍汽車董事會正在考慮制定員工激勵方案，初步擬定的內(nèi)容為：管理層成員在福龍

汽車上市后3年都在公司中任職服務(wù)，且公司每年的營業(yè)利潤率均達到5%以上，且公司股

價年平均漲幅8%以上，管理層成員即可以以低于市價50%的價格購買肯定數(shù)量的福龍汽車

股票;管理層成員的年終獎金將專戶存儲不再發(fā)放現(xiàn)金，管理層成員將來行權(quán)時可用自己的

部分抵減支付的購買股票款項;若管理層成員在3年內(nèi)離職則不再享有股票購買權(quán)，但其年終

獎金可隨時全額提取;部分子公司的管理層成員也將參與此項激勵方案，并依據(jù)上述規(guī)定享

有福龍汽車股票購買權(quán)。針對上述初步擬定的員工激勵方案，財務(wù)總監(jiān)希望張民就福龍汽車

在母公司層面和子公司層面的股份支付相關(guān)會計處理分別提出分析看法，并對上述有關(guān)管理

層成員在股票購買權(quán)授予日、股票購買權(quán)行權(quán)日、股票持有期間、股票轉(zhuǎn)讓時在個人所得稅

方面可能涉及的應(yīng)稅所得項目分別提出分析看法。

4.配件公司大部分產(chǎn)品銷售給福龍汽車，其2024年度和2024年度的賬面銷售毛利率均

為10%,而依據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，全國汽車配件行業(yè)最近3年的平均銷售毛利率約為

17%o配件公司設(shè)立在中國西部地區(qū)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%,而福龍汽車集團內(nèi)

其他公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。依據(jù)上述信息：財務(wù)總監(jiān)希望張民就福龍汽車與

配件公司之間的關(guān)聯(lián)交易支配供應(yīng)稅收籌劃建議。

針對福龍汽車2024年度財務(wù)報表審計項目，簡要說明明星會計師事務(wù)所在接受托付前

應(yīng)向旺華會計師事務(wù)所詢問哪些內(nèi)容。

針對資料（一）和資料（三），假定不考慮其他條件，識別福龍汽車2024年度財務(wù)報表層次

存在的重大錯報風(fēng)險，并針對所識別的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險制定總體應(yīng)對措施。

針對資料（一）和資料（三），假定不考慮其他條件，識別福龍汽車2024年度財務(wù)報表認定

層次存在的重大錯報風(fēng)險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進一步的實

質(zhì)性程序。

針對資料（二）第1項至第3項，假定不考慮其他條件，依據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德守

則》的規(guī)定，逐項推斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。

依據(jù)資料（四），假定K考慮其他條件，針對北京公司、上海公司、廣州公司、物業(yè)公司

和汽車用品公司，代張民識別哪些子公司為福龍汽車集團審計中的重要組成部分，哪些子公

司為非重要組成部分，并簡要說明理由。針對識別出的重要組成部分和非重要組成部分，分

別簡要說明審計項目組執(zhí)行工作的類型。

針對福龍汽車2024年度集團財務(wù)報表審計支配，簡要說明集團項目組可以實行哪些方

式參與重要組成部分注冊會計師的工作。

依據(jù)資料（一）、資料（三）和資料（四），假定不考慮其他條件，推斷福龍汽車對配件公司和

貿(mào)易公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處。假如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，提出調(diào)整建議

（無需列示會計分錄），并計算調(diào)整建議對2024年12月31日福龍汽車合并資產(chǎn)負債表中資本

公積和少數(shù)股東權(quán)益的影響金額。（假定不考慮企業(yè)所得稅的影響）

針對資料（五）第1項至第4項，結(jié)合資料（三），假定不考慮其他條件，逐項分析福龍汽車

的會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

針對資料（五）第4項，分析福龍汽車的流轉(zhuǎn)稅處理和發(fā)票的運用是否恰當(dāng)，并簡要說明

理由。

針對資料（九）第5項，假定不考慮其他條件，分析福龍汽車的企業(yè)所得校處理是否恰當(dāng)，

并簡要說明理由。

針對資料（五）第6項，假定不考慮其他條件，逐項推斷福龍汽車的營業(yè)外支出明細項目

能否在企業(yè)所得稅前扣除，并說明理由。假如可以扣除，簡要說明應(yīng)當(dāng)具備的條件。

針對資料（六）第1-4項，指出王方在復(fù)核項H組成員的工作底稿時，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑

和改進建議。

針對資料卜七)第1項至第4項，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代

張民逐項回答財務(wù)總監(jiān)提出的問題。

參考答案及評分標(biāo)準(zhǔn)

1.針對福龍汽車2024年度財務(wù)報表審計項目，簡要說明明星會計師事務(wù)所在接受托付

前應(yīng)向旺華會計師事務(wù)所詢問哪些內(nèi)容。(2分)

答：明星會計師事務(wù)所首次承接該項業(yè)務(wù)，在接受托付前，作為后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與

前任注冊會計師旺華會計師事務(wù)所進行必要的溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接

受托付。接受托付前，向前任注冊會計師進行詢問是一項必要的溝通程序。

溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項包括：

(1)是否發(fā)覺被審計單位管理層存在誠信方面的問題；

(2)前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的看法分歧；

(3)前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值

得關(guān)注的內(nèi)部限制缺陷；

(4)前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的緣由。

2.針對資料(一)和資料(三)，假定不考慮其他條件，識別福龍汽車2024年度財務(wù)報表

層次存在的重大錯報風(fēng)險，并針對所識別的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險制定總體應(yīng)對措

施。(2分)

答：福龍汽車2024年度財務(wù)報表可能存在下列財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險：

Q)公司治理機制可能存在“一股獨大”的現(xiàn)象，可能存在大股東凌駕于限制之上的風(fēng)

險。

(2)福龍汽車考慮申請在中國境內(nèi)首次公開發(fā)行股票上市，可能為了滿足上市條件中的

財務(wù)指標(biāo)的要求粉飾財務(wù)報表。

(3)2024年起先運用新物流管理系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)完成的交易自動在財務(wù)系統(tǒng)中形成會

計記錄，對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，IT信息系統(tǒng)的一般限制可能存在風(fēng)險。

(4)福龍汽車與關(guān)聯(lián)企業(yè)存在選購、銷售等眾多關(guān)聯(lián)交易，可能存在通過關(guān)聯(lián)交易操

縱業(yè)績風(fēng)險。

針對上述財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)實行的總體應(yīng)對措施主要包括：

(1)向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；

(2)指派更有閱歷或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；

(3)供應(yīng)更多的督導(dǎo)；

(4)在選擇擬實施的進一步審計程序時，融入更多的不行預(yù)見的因素，考慮運用某些程

序不被管理層預(yù)見或事先了解；

(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間支配或范圍作出總體修改。

3.針對資料(一)和資料(三)，假定不考慮其他條件，識別福龍汽車2024年度財務(wù)報表

認定層次存在的重大錯報風(fēng)險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進一

步的實質(zhì)性程序。(7分)

答：福龍汽車2024年度財務(wù)報表認定層次存在的重大錯報風(fēng)險及應(yīng)實施的主要進一步

實質(zhì)性程序如下：

(1)部分汽車生產(chǎn)商要求福龍汽車必需支付全款后才能發(fā)貨給福龍汽車，因此預(yù)付賬款

的資金占用較高，并且增長快速(增長20%,超過營業(yè)收入的增長

(8%))。預(yù)付賬款的“存在”認定存在錯報風(fēng)險。針對此風(fēng)險，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序主

要包括：

①獲得預(yù)付賬款明細表，分析2024年末較2024年末增長的緣由；

②檢查主要供應(yīng)商的選購合同，關(guān)注貨款支付方式的約定是否與財務(wù)記錄相符；

③針對賬齡長、大額等異樣的預(yù)付賬款調(diào)查緣由并實施函證程序，并親密關(guān)注回函狀況,

分析回函差異；

④關(guān)注預(yù)付賬款期后收到貨物的狀況。

(2)福龍汽車存貨余額較大，并且增長快速(增長18%,超過營'業(yè)收入的增長(8%)),且

分散于各經(jīng)銷網(wǎng)點。存貨的“存在”認定存在錯報風(fēng)險。假如福龍汽車購買的車輛無法剛好

實現(xiàn)銷售，則可能導(dǎo)致存貨積壓的風(fēng)險。存貨的“計價和分?jǐn)偂闭J定存在錯報風(fēng)險。針對這

些風(fēng)險，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序主要包括：

①年末實施存貨監(jiān)盤程序;

②實施存貨計價測試；

③依據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計價方法，檢查計提存貨跌價打算所依據(jù)的資料、假設(shè)

及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評估存貨跌價打算計提的合理性。因汽車市場競爭激

烈、更新?lián)Q代快、產(chǎn)品價格變動頻繁，在檢查可變現(xiàn)凈值的確定方法時應(yīng)關(guān)注是否考慮了存

貨中車輛的庫齡和適銷狀況；

④檢查存貨的期后銷售狀況。

(3)部分資產(chǎn)用于貸款和授信額度的抵押。抵押資產(chǎn)的“權(quán)利與義務(wù)”認定及與列報和

披露相關(guān)的認定存在錯報風(fēng)險。針對此風(fēng)險，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序主要包括：

①向銀行函證抵押資產(chǎn)的狀況和金額;檢查與抵押資產(chǎn)相關(guān)的原始單據(jù)，如發(fā)票、合格

證等；

②了解福龍汽車是否存在未按期履行支付義務(wù)的狀況，抵押資產(chǎn)是否已被或?qū)⒈粡娭茍?zhí)

行或處置；

③檢查抵押資產(chǎn)是否已經(jīng)在財務(wù)報表中依據(jù)相關(guān)的規(guī)定予以充分的披露。

(4)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會計處理可能存在錯報風(fēng)險。附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)背書，可能

并不符合終止確認條件，但是資產(chǎn)負債表中應(yīng)收票據(jù)的余額為零。應(yīng)收票據(jù)和負債的“完整

性”認定存在錯報風(fēng)險。針對此風(fēng)險，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序主要包括：

①獲得已經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)清單，針對在2024年12月31日尚未到期的部分檢查其

條款是否附有追索權(quán)，是否符合終止確認條件；

②函證應(yīng)收票據(jù)和短期借款，不符合終止確認條件的未到期部分不得終止確認。

(5)與供應(yīng)商返利的結(jié)算滯后，可能導(dǎo)致當(dāng)期營業(yè)成本和存貨選購成本的計算發(fā)生

錯誤。存貨的“計價和分捶”認定及當(dāng)期營業(yè)成本的“精確性”和“截止”認定存在錯報風(fēng)

險;由于返利涉及稅收調(diào)整，應(yīng)交稅金的“存在”、“完整性”和“計價和分?jǐn)偂钡日J定存

在錯報風(fēng)險。針對這些風(fēng)險，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序主要包括：

①依據(jù)合同條款重新計算或復(fù)核全年的返利金額，將計算結(jié)果與賬面記錄進行比較，調(diào)

查差異的緣由；

②檢查依據(jù)2024年選購量計算的返利在年末尚未收到的部分是否已于2024年確認

為應(yīng)收返利;檢查所確認返利在營業(yè)成本與期末存貨之間的劃分是否恰當(dāng);

③檢查與返利有關(guān)的增值稅等稅項核算是否符合規(guī)定。

（6）福龍汽車與其股東王聲限制的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，可能存在關(guān)聯(lián)方企業(yè)的

識別不精確、關(guān)聯(lián)交易定價不公允、關(guān)聯(lián)交易記錄不完整等關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險。

關(guān)聯(lián)方的與列報和披露相關(guān)的認定存在錯報風(fēng)險。針對此風(fēng)險，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序主

要包括：

①結(jié)合其他報表項目孜審計過程識別是否存在管理層未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系

或關(guān)聯(lián)方交易；

②對超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，檢查相關(guān)的合同或協(xié)議，檢查交易是否經(jīng)過

恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)；

③檢查關(guān)聯(lián)方交易是否依據(jù)等同于公允交易中通行的條款執(zhí)行；

④檢查關(guān)聯(lián)方及其交易是否已經(jīng)在財務(wù)報表中依據(jù)用關(guān)的規(guī)定予以充分的披露。

4.針對資料（二）第1項至第3項，假定不考慮其他條件，依據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道

德守則》的規(guī)定，逐項推斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。（3

分）

答：（1）不對獨立性產(chǎn)生影響。明星會計師事務(wù)所者出的員工劉飛幫助福龍汽車錄入

記賬憑證不屬于守則禁止的非鑒證服務(wù)，其錄入系統(tǒng)的記賬憑證由福龍汽車會計人員編制并

經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核，錄入工作是屬于日常性和機械性的工作，并不擔(dān)當(dāng)福龍汽車的管理層職責(zé)。

劉飛不參與福龍汽車財務(wù)報表審計項目，明星會計師事務(wù)所已經(jīng)對臨時借調(diào)員工可能對獨立

性產(chǎn)生的不利影響實行了防范措施。

（2）不對獨立性產(chǎn)生影響。雖然劉輝在財務(wù)報表涵蓋期間曾在福龍汽車的子公司工作，

但只負責(zé)車輛保險業(yè)務(wù)，不對福龍汽車的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。

（3）對獨“.性產(chǎn)生影響。李楠的近親屬是福龍汽車的高級管理人員，且其在職期間也與

審計業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋期間存在重疊。這種家庭關(guān)系會對獨立性產(chǎn)生重大不利影響。

5.依據(jù)資料（四），假定不考慮其他條件，針對北京公司、上海公司、廣州公司、物業(yè)公

司和汽車用品公司，代張民識別哪些子公司為福龍汽車集團審計中的重要組成部分，哪些

子公司為非重要組成部分，并簡要說明理由。針對識別出的重要組成部分和非重要組成部

分，分別簡要說明審計項目組執(zhí)行工作的類型。（1.5分）

答：（1）北京公司、上海公司和廣州公司2024年度的營業(yè)收入分別占集團合并后營業(yè)收

入的40%、30%和20%,均具有財務(wù)重大性，均是重要組成部分。對于具有財務(wù)重大性的

重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用組成部分各自

的重要性對其財務(wù)信息實施審計。

（2）物業(yè)公司采納公允價值模式對所持投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，所相應(yīng)涉及會計估

計的推斷事項可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特殊風(fēng)險，因此是重要組成部分。

對于有特殊風(fēng)險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計琳應(yīng)當(dāng)

執(zhí)行下列一項或多項工作：運用組成部分重要性對其財務(wù)信息實施審計;針對與可能導(dǎo)致集

團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報妁特殊風(fēng)險相關(guān)的賬戶余額、交易或披露事項實施審計;針對可能

導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特殊風(fēng)險實施特定的審計程序。

（3）汽車用品公司2024年度的營業(yè)收入占集團合并后營業(yè)收入的2%,不具有財務(wù)重大

性，也不具有可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特殊風(fēng)險的特定性質(zhì)，是不重要的組成

部分。對不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當(dāng)在集團層面實施分析程序。

6.針對福龍汽車2024年度集團財務(wù)報表審計支配，簡要說明集團項目組可以實行哪些

方式參與重要組成部分注冊會計師的工作。（3分）

答：可以實行的參與方式包括：

①與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談，獲得更多對組成部分及其環(huán)境的了

解。

②復(fù)核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計支配。

③實施風(fēng)險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風(fēng)險。集團項目組可以單獨

或與組成部分注冊會計師共同實施這類程序。

④設(shè)計和實施進一步的審計程序。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同實

施這類程序。

⑤參與組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結(jié)會議和其他重要會議。

⑥復(fù)核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他用關(guān)部分。

7.依據(jù)資料（一）、資料（三）和資料（四），假定不考慮其他條件，推斷福龍汽車對配件公

司和貿(mào)易公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處。假如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，提出調(diào)

整建議（無需列示會計分錄），并計算調(diào)整建議對2024年12月31日福龍汽車合并資產(chǎn)負債表

中資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的影響金額。（假定不考慮企業(yè)所得稅的影響）（6分）

答：（1）福龍汽車對配件公司采納權(quán)益法核算不正確。福龍汽車能夠通過董事會對配

件公司的經(jīng)營活動實施有效的限制。福龍汽車對配件公司擁有限制權(quán)，應(yīng)認定配件公司為福

龍汽車的子公司，納入合并報表范圍。王聲對福龍汽車擁有限制權(quán)。股權(quán)交易前，配件公司

也由王聲限制。王聲對配件公司的限制從其2024年成立起先，福龍汽車購買配件公司股權(quán)

是為了增加市場競爭力，均非短暫性的。故配件公司在交易前和交易后均受同一方王聲最終

限制且該限制并非短暫性的。該項交易為同一限制下的企業(yè)合并。

（2）福龍汽車將貿(mào)易公司納入合并財務(wù)報表不正確。貿(mào)易公司雖然持股55%,但是依據(jù)

投資協(xié)議和貿(mào)易公司的章程，投資雙方分別委派了1名董事參與貿(mào)易公司的經(jīng)營，且全部重

要事項的確定均須由雙方的董事一樣同意方可通過。福龍汽車和昌德公司一同對貿(mào)易公司實

施共同限制，貿(mào)易公司是福龍汽車的合營公司，應(yīng)采納權(quán)益法進行核算。

⑶資本公積的影響金額為-130萬元（-50-80）

少數(shù)股東權(quán)益的影響金額-25.5萬元（-445.5+420）。

8.針對資料（五）第1項至第4項，結(jié)合資料（三），假定不考慮其他條件，逐項分析福龍汽

車的會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。（7.5分）

答：（1）會計處理不恰當(dāng)。贈送的A級保養(yǎng)卡可以視為一種銷售嘉獎，該嘉獎以單獨銷

售可取得的金額3000元作為確認其公允價值的基礎(chǔ)。在銷售車輛的同時，應(yīng)當(dāng)將俏售取得

的貨款在本次車輛銷售產(chǎn)生的收入與嘉獎的公允價值之間進行安排，將取得的貨款扣除嘉獎

公允價值的部分確認為營業(yè)收入，嘉獎的公允價值確認為遞延收益。獲得嘉獎的消費者運用

嘉獎時，應(yīng)將所運用嘉獎相關(guān)的部分從遞延收益轉(zhuǎn)出確認為營業(yè)收入，相關(guān)的保養(yǎng)服務(wù)成本

在發(fā)生時計入當(dāng)期的營業(yè)成本。若消費者在1年期屆滿時仍未運用該嘉獎，應(yīng)將原計入遞延

收益的金額在期滿之日確認為營業(yè)收入。

（2）會計處理不恰當(dāng)。該未決訴訟為或有事項，當(dāng)或有事項的有關(guān)義務(wù)同時符合以下三

個條件時確認為預(yù)料負債：1）該義務(wù)是企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù);2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟

利益的流出企業(yè);3）該義務(wù)的金額能夠牢靠地計量。由于法律顧問表示福龍汽車被王力起訴

案很可能敗訴并預(yù)料賠償款為50萬元，同時滿足上述三個條件，福龍汽車應(yīng)當(dāng)就賠償款50

萬元確認為預(yù)料負債。由于不能確定從零件供應(yīng)商可以獲得的補償金額，故不能確認相應(yīng)的

資產(chǎn)。

（3）會計處理不恰當(dāng)。福龍汽車所持有的S公司股票已經(jīng)發(fā)生減值。福龍汽車2024年3

月以每股13元的價格購買的S公司股票，截至2024年12月31日，股價為每股4元，下跌約

70%,故可以認為該投資公允價值下降是嚴(yán)峻的。S公司股價的下跌是由于其2024年度和

2024年度經(jīng)營虧損，并且預(yù)料2024年將接著虧損，故可以認為該投資公允價值下降是非短

暫性的?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原干脆計入全部者

權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。福龍汽車應(yīng)當(dāng)將

原計入資本公積的因公允價值下降形成的累計損失一并計入2024年度損益。

（4）會計處理不恰當(dāng)。福龍汽車獲得的返利與選購量或選購額掛鉤，應(yīng)當(dāng)依據(jù)權(quán)責(zé)

發(fā)生制計算應(yīng)收的返利并以選購額扣減相關(guān)返利后的凈額作為存貨的入賬成本。返利視

相關(guān)存貨的對外銷售狀況在相關(guān)存貨對外銷售的當(dāng)期轉(zhuǎn)入營業(yè)成本。

9.針對資料（五）第4項，分析福龍汽車的流轉(zhuǎn)稅處理和發(fā)票的運用是否恰當(dāng)，并簡要說

明理由。（3分）

答：選購時依據(jù)取得的全額增值稅專用發(fā)票上載明的增值稅金額做進項稅抵扣的

處理恰當(dāng)。結(jié)算返利時的增值稅處理和發(fā)票的運用均不恰當(dāng)。實際收到/結(jié)算返利時，應(yīng)依

據(jù)平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期的增值稅進項稅額。應(yīng)沖減進項稅金的計算公式為：當(dāng)

期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金?（1+所購貨物適用增值稅稅率）X所購貨物適用

增值稅稅率。福龍汽車向汽車生產(chǎn)商收取的返利，不得開具增值稅專用發(fā)票。依據(jù)增值稅法

的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專月發(fā)票后，由于購貨方在肯定時期內(nèi)

累計購買貨物達到肯定數(shù)吊，或由于市場價格下降等緣日，銷售方賜予購貨方相應(yīng)的價格實

惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可開具紅字增值稅專用發(fā)票。因此，福龍汽車可要求汽

車生產(chǎn)商就返利開具紅字增值稅專用發(fā)票。

10.針對資料（五）第5項，假定不考慮其他條件，分析福龍汽車的企業(yè)所得稅處理是否恰

當(dāng)，并簡要說明理由。（1.5分）

答：所得稅處理不恰當(dāng)。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)

定標(biāo)準(zhǔn)（2:1）時，超過部分所發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。王聲對福

龍汽車的長期借款為15億元，股權(quán)投資為7億元，已經(jīng)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（2:1）,超過的部分1億

元相對應(yīng)的利息費用不得在企業(yè)所得稅前扣除。

11.針對資料（五）第6項，假定不考慮其他條件，逐項推斷福龍汽車的營業(yè)外支出明細

項目能否在企業(yè)所得稅前扣除，并說明理由。假如可以扣除，簡要說明應(yīng)當(dāng)具備的條件。（3.5

分）

答：稅收滯納金不得在所得稅前扣除;合同違約金是正常經(jīng)營過程中發(fā)生的支出，可以

在所得稅前扣除;干脆捐贈給希望小學(xué)的捐贈支出不是通過公益性社會團體捐贈的，不得在

所得稅前扣除;固定資產(chǎn)處置損失是在實際處置過程中發(fā)生的損失，是實際資產(chǎn)損失，可以

在實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;存貨被盜的損失，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)

供應(yīng)證據(jù)資料證明其符合法定資產(chǎn)損失確認條件且會計上已作損失處理的年度申報扣除。存

貨被盜損失應(yīng)為其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額。

12.針對資料（六）第1項至第4項，指出王方在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，應(yīng)當(dāng)提出

哪些質(zhì)疑和改進建議。（2分）

答：（1）穿行測試的結(jié)論不恰當(dāng)。了解內(nèi)部限制的穿行測試只能得出“限制是否得到執(zhí)

行”的結(jié)論。項目組成員劉偉應(yīng)當(dāng)進一步對內(nèi)部限制執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)部限制測試，測試后結(jié)果

滿足才可能得出“限制運行有效”的結(jié)論。

（2）項目組成員鄧力的函證方式不恰當(dāng)。實施函證時，應(yīng)當(dāng)對發(fā)出和收回詢證函保持限

制。出于掩蓋舞弊的H的，被審計單位可能想方設(shè)法攔截或更改詢證函及回函的內(nèi)容。假如

注冊會計師對函證程序限制不嚴(yán)密，就可能給被審計單位造成可乘之機，導(dǎo)致函證結(jié)果發(fā)生

偏差和函證程序失效。因比詢證函應(yīng)當(dāng)都由審計項目組成員親自發(fā)出并收回，不應(yīng)讓被審計

單位人員代勞。

（3）項目組成員肖華通過1月3日的盤點結(jié)果就認定12月31日的存貨結(jié)存與當(dāng)日賬面記

錄無差異不恰當(dāng)。存貨的監(jiān)盤程序可以在資產(chǎn)負債表日后進行，但應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)負債表日與監(jiān)

盤日之間的交易進行測試，并倒軋出資產(chǎn)負債表日存貨的數(shù)量，并將倒軋過程記錄于工作底

稿。只有當(dāng)經(jīng)測試和倒軋后的存貨數(shù)量與年末賬面記錄無差異時才可能合理認定2024年12

月31日的存貨結(jié)存與當(dāng)日賬面記錄無差異。

（4）項目組成員吳娜僅通過實施該函證程序不能恰當(dāng)實現(xiàn)與應(yīng)付賬款完整性認定相關(guān)的

審計FI標(biāo)。吳娜僅對應(yīng)付賬款余額最大的前五個供應(yīng)商實施函證程序可能難以發(fā)覺未記錄的

應(yīng)付賬款，通常還應(yīng)當(dāng)選擇有頻繁業(yè)務(wù)往來但余額較小甚至為零的供應(yīng)商進行函證，以發(fā)覺

應(yīng)付賬款的余額是否完整，對于完整性，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)通過其他途徑，例如找尋未入賬

的負債等，并結(jié)合其他財務(wù)報表項目審計過程中的發(fā)覺來實現(xiàn)。

13.針對資料（七）第1項至第4項，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定,

代張民逐項回答財務(wù)總監(jiān)提出的問題。（8分）

答：（1）以舊換新銷售方式下，俏售的商品應(yīng)當(dāng)依據(jù)銷售商品收入確認條件確認收入，

回購的商品作為購進商品處理。福龍汽車應(yīng)當(dāng)以舊車折價前的新車銷售價格全額確認為收

入，舊車應(yīng)當(dāng)以二手車的市場價格作為入賬價值，折價高于市場價值的部分作為銷售折扣處

理。

（2）對「該項售后回賬業(yè)務(wù)，回購價格高r銷售價格，屬于融資交易，該30輛卡車全部

權(quán)上的主要風(fēng)險和酬勞并未轉(zhuǎn)移，收到的款項應(yīng)確認為負債?；刭弮r格大于原售價的差額，

應(yīng)在回購期間分期計入財務(wù)費用。

（3）母公司的管理層成員參與激勵方案，被授予福龍汽車股票期權(quán)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付

交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理」即在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工

具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，依據(jù)授予口權(quán)益工具的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資

產(chǎn)成本或費用，同時計入資本公積（其他資本公積）子公司的管理層成員參與此項激勵方案，

被授予福龍汽車股票期權(quán)，母公司作為結(jié)算企業(yè)，是接受服務(wù)企業(yè)的投資者，母公司應(yīng)當(dāng)在

等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對?可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)晟的最佳估計為基礎(chǔ)，依據(jù)授予日權(quán)

益工具的公允價值確認對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積（其他資本公

積）。子公司作為接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份

支付處理，即在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行雙權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),

依據(jù)授予口權(quán)益工具的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入資

本公積（其他資本公積）員工接受被授予的股票期權(quán)時，一般不作為應(yīng)稅所得征收個人所得

稅。員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（行權(quán)價）低于購買日公允市場價的差額，

是員工在企業(yè)表現(xiàn)和業(yè)績狀況而取得的與任職、受雇有美的所得，應(yīng)按工資、薪金所得征收

個人所得稅。員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公允市場價的差額，是因個人

在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。

員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤安排取得的所得，應(yīng)按利息、股息、紅利所得征收個人

所得稅。

（4）建議福龍汽車?yán)棉D(zhuǎn)讓定價籌劃法進行稅務(wù)籌劃。建議福龍汽車?yán)迷牧霞傲悴?/p>

件購銷進行籌劃，通過限制零部件和原材料的購銷價格進而影響產(chǎn)品成原來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃。

配件公司設(shè)立在中國西部地區(qū)，享受企業(yè)所得稅實惠稅率15%,低于集團內(nèi)其他子公司的

所得稅稅率。配件公司大部分產(chǎn)品銷售給福龍汽車的其他子公司。依據(jù)資料，配件公司2024

年和2024年的銷售毛利率均為10%,低于全國汽車配件行業(yè)最近三年的平均銷售毛利率

17%,這意味著集團內(nèi)較少的利潤留在了所得稅率較低的配件公司，而更多的利潤流向了

沒有稅收實惠的其他公司，造成福龍汽車的所得柳負較高。福龍汽車可以通過提高配件公司

向其他有聯(lián)系的企業(yè)的銷售價格，使配件公司的毛利率在合理的范圍內(nèi)有所提高，以合理降

低福龍汽車的總體稅負。

職業(yè)實力綜合測試二（A卷）

資料（一）：

華盛商業(yè)股份有限公司（以下簡稱華盛股份）是一家在上海證券交易所上市的大型商業(yè)

企業(yè)。華盛集團有限公司是華盛股份的第一大股東，是甲省國資委控股的國有企業(yè)。華盛股

份及其下屬子公司的主營業(yè)務(wù)包括百貨、超市、專業(yè)產(chǎn)品連鎖店、餐飲、房地產(chǎn)等。

華光眼鏡有限公司（以下簡稱華光眼鏡）是華盛股份的全資子公司，成立于上世紀(jì)70年

頭。華光眼鏡從上世紀(jì)90年頭末起先拓展眼鏡零售連鎖網(wǎng)絡(luò)，是國內(nèi)較早從事眼鏡連鎖專

賣的企業(yè)。經(jīng)過多年的發(fā)展，華光眼鏡的市場份額占據(jù)省內(nèi)第一、全國第五的位置。2024

年末，華光眼鏡在全國擁有超過100家連鎖店，其中80%在甲省及周邊地區(qū)。

華光眼鏡的核心管理團隊在連鎖經(jīng)營領(lǐng)域有著豐富的閱歷，尤其在店鋪選址方面。華光

眼鏡在甲省各大核心商業(yè)區(qū)的黃金地段都擁有位置優(yōu)越的店鋪。由于其較長的經(jīng)營歷史和嚴(yán)

格的質(zhì)量限制，華光眼鏡店在消費者心目中享有良好的聲譽。

截至2024年末，中國零售行業(yè)已連續(xù)十年保持高速增長，復(fù)合年增長率達12.9%,管

理層預(yù)期“十一五”期間零售行業(yè)將接著保持兩位數(shù)的增長速度。各大零售企業(yè)出于對行業(yè)

前景的良好預(yù)期，普遍快速擴張，形成了活躍的競爭態(tài)勢。

隨著人們生活水平的提高和消費實力的增加，消費者除了重視眼鏡的基本功能外，還越

來越重視美觀時尚。尤其是年輕人，不再等眼鏡壞了才購買新的，而會頻繁地更換新的款式。

這一趨勢引起華光眼鏡總經(jīng)理趙剛的重視。2024年初，趙剛召集各部門開會，探討如何更

好地把握市場動態(tài)，抓住潛在增長機遇。趙剛要求財務(wù)部利用過去3年的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，

分析目前華光眼鏡對年輕客戶群的銷售狀況。

資料（二）：

新上任的財務(wù)總監(jiān)王紅發(fā)覺公司的財務(wù)系統(tǒng)只能依據(jù)鏡片、鏡框、隱形眼鏡、太陽鏡等

產(chǎn)品類別分析銷售數(shù)據(jù)，不能依據(jù)客戶群類別進行:分析;而業(yè)務(wù)系統(tǒng)雖然擁有每一單銷售的

具體產(chǎn)品信息和客戶信息，卻無法將銷售單中的信息依據(jù)特定產(chǎn)品類別或客戶群干脆進行數(shù)

據(jù)匯總。此外，經(jīng)多方了解.，王紅發(fā)覺公司財務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的功能都落后于競爭對手。例如,

財務(wù)系統(tǒng)的功能主要是會計記賬和核算，財務(wù)分析功能則比較薄弱，不能供應(yīng)有效的財務(wù)分

析和管理用財務(wù)報表供內(nèi)部管理和決策運用。王紅確定向總經(jīng)理指出這?問題，建議改進公

司的管理信息系統(tǒng)。

通過對大量數(shù)據(jù)的手工匯總，財務(wù)部最終完成針對?年輕客戶群的銷售狀況分析。分析發(fā)

覺，雖然華光眼鏡整體銷售收入在過去三年以平均每年10%左右的速度增長，但從20-30歲

客戶群所得的銷售收入呈每年3~5%左右的卜.降。另外，市場部從最近的一次品牌形象問

卷調(diào)查中獲悉，受訪者普遍認為華光的品牌給人以高質(zhì)景和傳統(tǒng)沉穩(wěn)的形象，但與年輕消費

者追求美觀時尚的消費需求有較大的差距。

資料（三）：

華光眼鏡管理層通過探討和分析，提出一項新的市場開發(fā)戰(zhàn)略一一“明天”戰(zhàn)略：針對

年輕消費者追求美觀時尚的習(xí)慣，以全新的理念打造“明天”品牌的新門店，通過“華光”

和新“明天”兩個業(yè)務(wù)線的市場細分，更好地抓住增長機遇。管理層意識到要獲得消費者對

“明天”店的認同，須要應(yīng)對新的挑戰(zhàn)。管理層對新戰(zhàn)略很有信念，制定了具體的業(yè)務(wù)支配

書，“明天”戰(zhàn)略獲得了董事會的支持。

為了協(xié)作新戰(zhàn)略的實施，公司支配將原來職能制組織結(jié)構(gòu)調(diào)整為矩陣制組織結(jié)構(gòu)（見下

圖），任命兩名業(yè)務(wù)總監(jiān)分別負責(zé)華光和明天這兩個業(yè)務(wù)線。

一采購總監(jiān)口門店管理總監(jiān)丁

r市場總監(jiān)*財務(wù)總監(jiān)一

''華光'業(yè)務(wù)總監(jiān)采購經(jīng)理市場經(jīng)理門店管理經(jīng)理財務(wù)經(jīng)理

''明天'期若總監(jiān)采購經(jīng)理市場經(jīng)理門店管理經(jīng)理財務(wù)經(jīng)理

面對新戰(zhàn)略實施給企業(yè)內(nèi)部帶來的變革，總經(jīng)理趙刈意識到變革管理的重要性。在與各

部門管理人員的溝通中，他發(fā)覺大家有三方面的擔(dān)憂，一是擔(dān)憂組織機構(gòu)調(diào)整對個人職位的

影響;二是擔(dān)憂現(xiàn)有的閱歷能否適應(yīng)新業(yè)務(wù)的要求;三是把憂新業(yè)務(wù)對個人績效評價的影響。

趙剛在了解這些狀況后，馬上召集主要管理人員特地成立一個變革管理小組。

2024年8月笫一家“明天”門店開張。截至2024年末，華光眼鏡累計新開“明天”門

店20家，對原有的''華光”門店形成了有效的補充。

在此期間，財務(wù)總監(jiān)王紅提出改進公司管理信息系統(tǒng)的方案也得到華光眼鏡管理層的支

持，并獲得董事會的批準(zhǔn).經(jīng)過兩年的不斷改進和創(chuàng)新，公司的財務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的各項功能

有了顯著增加，對公司日常業(yè)務(wù)分析和經(jīng)營決策供應(yīng)了有力的支持。

資料（四）：

2024年對國內(nèi)零售業(yè)來說是充溢挑戰(zhàn)的一年。受2024年下半年起先的金融危機的影

響，華光眼鏡短暫放緩擴張速度，放慢增開新店的步伐，轉(zhuǎn)而專注于提升內(nèi)部經(jīng)營效率。

在金融危機期間，國內(nèi)零售業(yè)的大企業(yè)和上市公司的資金狀況相對樂觀，但數(shù)量眾多的

中小零售企業(yè)資金鏈出現(xiàn)驚慌。由于自有資金匱乏，以往業(yè)務(wù)擴張的現(xiàn)金流出大大超出經(jīng)營

利潤所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，融資結(jié)構(gòu)高度依靠短期負債，面臨巨大的資金壓力。部分中小企業(yè)

迫切尋求新的投資者。在這一背景下，華盛股份董事會認為自身財務(wù)狀況良好，資產(chǎn)負債率

低于行業(yè)平均水平，鑒于國內(nèi)零售行業(yè)將來發(fā)展空間巨大，希望借此時機通過并購進一步拓

展其零伐網(wǎng)絡(luò)。為此，華盛股份特聘業(yè)內(nèi)知名英國籍專家科林（Colin）先生為企業(yè)發(fā)展和投

資高級顧問?？屏窒壬趤喼蘖闶坌袠I(yè)從業(yè)超過30年，在投資和并購領(lǐng)域有著豐富的閱歷。

華盛股份經(jīng)初步篩選，確定乙省的南風(fēng)眼鏡有限公司（以下簡稱南風(fēng)眼鏡）為主要潛在并

購目標(biāo)。

南風(fēng)眼鏡是陳南夫婦于2024年設(shè)立的眼鏡連鎖店，并漸漸形成零售網(wǎng)絡(luò)。陳南先生持

有南風(fēng)眼鏡85%的股權(quán)，其余15%股權(quán)由陳南先生的妻子張曉女士持有。由于陳南夫婦的

兒子無意繼承南風(fēng)眼鏡的生意，乂遭受金融危機資金鏈驚慌，陳南夫婦有意將南風(fēng)眼鏡出售

給業(yè)內(nèi)實力雄厚的公司，希望能夠接著發(fā)展南風(fēng)眼鏡業(yè)務(wù)。

南風(fēng)眼鏡自設(shè)立:起便快速擴張，至2024年中已擁有100多家連鎖店，全部分布在乙省,

是乙省最大的眼鏡店連鎖企業(yè)。南風(fēng)眼鏡以高校生和中青年白領(lǐng)為目標(biāo)客戶群，其品牌形象

以專業(yè)時尚著稱。由于陳南夫婦在創(chuàng)辦南風(fēng)眼鏡之前曾從事多年的進出口貿(mào)易，閱歷多人脈

廣，擁有優(yōu)質(zhì)的選購渠道，常常能獲得比其他商家更實惠的選購價格和付款條件。此

外，南風(fēng)眼鏡除了外購產(chǎn)品，還通過當(dāng)?shù)貛准襎廠貼牌生產(chǎn)自有品牌的鏡框以降低成本，以

低廉價格吸引消費實力相對較弱的學(xué)生群體。

華盛股份經(jīng)過綜合分析，認為收購南風(fēng)眼鏡可以和華光眼鏡產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，符合總體并

購戰(zhàn)略。

經(jīng)初步評估和談判，華盛股份和陳南夫婦于2024年8月30日簽訂《收購意向書》?！妒?/p>

購意向書》約定，依據(jù)南風(fēng)眼鏡供應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)料和假設(shè)，南風(fēng)眼鏡將其估值初步評估為

3.15億。估值的主要假設(shè)在收購意向書附件一中列明（見下表）。具體的股權(quán)收購比例和最終

交易價格將待盡職調(diào)查完成后進?步調(diào)整確定。

單位：人2024年2024年202442024年2024年

民幣萬

元

預(yù)

料期現(xiàn)12001320145215971757

金流量

平均資本成本：12%

折

0.89290.79720.71180.63550.5674

現(xiàn)系數(shù)

后續(xù)期（2024年及以后年度）現(xiàn)金流量增長率：5%

實體價值：31523萬元

資料（五）：

2024年9月，華盛股份聘請藍天詢問有限公司（以下簡稱藍天詢問）對南風(fēng)眼鏡開展盡職

調(diào)查。藍天詢問在盡職調(diào)查中取得下列數(shù)據(jù)和信息：

（1）歷史經(jīng)營業(yè)績：

2024年度南風(fēng)眼鏡按門店類別的經(jīng)營業(yè)績分析（見下表）。

人的2024年度分析2024年單店月平均分析

單位：

人民

幣萬

元

A類店B類店合計A類店B類店

門店

20家72家92家

數(shù)量

門店

銷售1200072001920050.08.3

收入

減：變

動成48002880768020.03.3

本

固定

成本?30002520552012.52.9

租金

固定

成本?

720160223223.01.9

人員

費用

固定

成本-

360103713971.51.2

其他

費用

門店

稅前

3120(839)228113.0(1.0)

經(jīng)營

利潤

小計

其中A類門店位于市中心核心商業(yè)區(qū)，規(guī)模在120平米以上，大都已開業(yè)五年以二;B

類門店為核心商業(yè)區(qū)以外的門店，規(guī)模在50-70平米，其中約一半門店是2024年后新開的。

陳南夫婦告知盡職調(diào)查小組，最近三年，南風(fēng)眼鏡把主要精力集中在B類店的快速獷張，

在非核心商業(yè)區(qū)搶占好的商鋪位置。他們認為，隨著越來越多的市民搬離市中心，非核心商

業(yè)區(qū)漸漸形成一些新的中小型商業(yè)區(qū)，B類店處于成長階段，將來應(yīng)有較大的增長空間，但

也不解除個別門店經(jīng)過一段時間經(jīng)營后沒有增長潛力須要淘汰。南風(fēng)眼鏡管理層認為A類

店和B類店的成本水平都還是在合理范圍之內(nèi)的。

(2)歷史財務(wù)狀況；

2024年末、2024年末、2024年6月末南風(fēng)眼鏡的資產(chǎn)負債率(總負債+總資產(chǎn))分別為

48%,63%,82%o陳南先生說明新開門店業(yè)務(wù)擴張產(chǎn)生的資金需求大大超出公司的經(jīng)營

現(xiàn)金凈流入，所以近年來公司的負債不斷增加。由于公司的資產(chǎn)主要為經(jīng)營性流淌資產(chǎn)，并

無大量大額的不動產(chǎn)可用于抵押，故增加銀行借款的難度較大，于是陳南先生本人拿出大量

資金作為股東借款依據(jù)同期的銀行長期借款利率借給公司。截至2024年6月末，南風(fēng)眼鏡賬

面現(xiàn)金余額為485萬，賬面負債總額為8270萬元，包括：銀行借款4000萬，陳南先生供應(yīng)

的股東借款3000萬，應(yīng)付賬款960萬，應(yīng)交稅金200萬，其他經(jīng)營性流淌負債110萬。

(3)南風(fēng)眼鏡有8家門店的房屋沒有簽訂書面的租賃合同，租金為口頭約定，每月按時支

付。

(4)南風(fēng)眼鏡原擁有2家門店的房屋仝部權(quán)，后因公司資金驚慌作售后租回支配，屬于融

資租賃性質(zhì)。南風(fēng)眼鏡未按融資租賃核算，經(jīng)計算，截至2024年6月末，南風(fēng)眼鏡資產(chǎn)負債

表未記錄的相關(guān)長期應(yīng)付款為450萬。

(5)經(jīng)分析發(fā)覺，收購意向書附件一中的現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)存在差錯。管理層在預(yù)料現(xiàn)金流

量時只估算了B類店的凈投資，并未包括A類店的凈投資。各年少算的金額估計約在100

萬~300萬之間。在盡職調(diào)查工作完成前，南風(fēng)眼鏡管理層仍在統(tǒng)計相關(guān)數(shù)據(jù)。

（6）為節(jié)約人工成本，南風(fēng)眼鏡負責(zé)核算銷售收入的會計同時兼任出納的工作。

（7）陳南夫婦在日常經(jīng)營中親力親為。陳南先生主管選購，親自負貨與供應(yīng)商以及貼

牌生產(chǎn)廠家的談判議價等工作;張曉女士則主管銷售，親自負責(zé)促銷方案、門店管理、新店

選址、租約談判等工作。據(jù)了解，目前南風(fēng)眼鏡的其他管理人員的實力和閱歷與陳南夫婦有

較大差距。

藍天詢問出具了盡職調(diào)查報告，總結(jié)了盡職調(diào)查發(fā)覺的主要問題，分析了有關(guān)影響，并

提出了建議。另外，藍天詢問還依據(jù)科林先生的要求用英語打算了一份簡短的盡職調(diào)查主要

問題匯總。

資料（六）：

盡職調(diào)杳工作結(jié)束后，華盛股份對盡職調(diào)查中發(fā)覺的現(xiàn)金流量預(yù)料數(shù)據(jù)差錯作了跟進。

經(jīng)南風(fēng)眼鏡管理層反好核對，最終確認原來預(yù)料數(shù)據(jù)（即收購意向書附件一所列數(shù)據(jù)）中從

2024年到2024年各年分別少計的凈投資金額（預(yù)料的現(xiàn)金流出）為100萬，20577,192萬，

282萬,90萬。對盡職調(diào)查發(fā)覺的其他問題，南風(fēng)眼鏡也作了相應(yīng)的更正。

雙方依據(jù)更正后的數(shù)據(jù)重新計算了南風(fēng)眼鏡的實體價值，并約定以賬面價值法確定凈債

務(wù)價值（以2024年6月末數(shù)據(jù)計算），來確定最終的股權(quán)收購價格。

2024年11月30日，華盛股份與陳南夫婦簽訂了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。收購?fù)瓿珊笕A盛股

份將持有南風(fēng)眼鏡90%的股權(quán)，陳南先生和張曉女士將分別持有3%的股權(quán)。

此外，華盛股份在2024年初分別簽訂兩份股權(quán)收購協(xié)議，支配以12億元收購乙省當(dāng)?shù)?/p>

兩個大型連鎖超市，從而將華盛股份的超市業(yè)務(wù)布局快速拓展至乙省。

2024年4月，華盛股吩董事會提請2024年度股東大會審議以下兩項決議：

Q）擬發(fā)行8億元5年期可轉(zhuǎn)換債券，籌集部分并購擴張所需的資金。

（2）2024年度利潤安排及資本公積轉(zhuǎn)增股本的方案：2024年度不計提公積金，以2024

年末總股本50000萬股為基數(shù)，向全體股東按每10股送2股，派發(fā)覺金紅利1.00元（含稅），

轉(zhuǎn)增4股。

上述兩項決議均獲得了股東大會批準(zhǔn)。

經(jīng)國家相關(guān)部門批準(zhǔn)，華盛股份于2024年相繼完成對南風(fēng)眼鏡以及乙省兩家大型連鎖

超市的收購，邁出了其零售業(yè)務(wù)區(qū)域布局戰(zhàn)略的重要一步。

資料（七）：

華盛股份系公信會計師事務(wù)所（以下簡稱公信）的常年審計客戶。在華盛股份完成對南風(fēng)

眼鏡的收購后，南風(fēng)眼鏡2024年度的財務(wù)報表審計工作也將由公信擔(dān)當(dāng)。負責(zé)審計華盛股

份的審計經(jīng)理李琳收到科林先生的來信，提到南風(fēng)眼鏡原財務(wù)部副經(jīng)理蘇小青最近離開南風(fēng)

眼鏡加入公信，建議支配蘇小青加入華盛股份審計項目組，這樣將有助于審計項目組更充分

地了解南風(fēng)眼鏡的背景狀況。另外，科林先生還在信中提到，華盛股份支配改進南風(fēng)眼鏡的

管理信息系統(tǒng)，得知公信在這方面很有閱歷，希望公信能夠供應(yīng)詢問服務(wù)?？屏窒壬丛谛?/p>

中具體說明所需詢問服務(wù)為具體性質(zhì)。

依據(jù)資料一和資料二，對華光眼鏡作出SWOT分析.評估于2024年初華光眼鏡的優(yōu)勢、

劣勢、機會和威逼。

針對資料（一）和資料（三），假定不考慮其他條件，識別福龍汽車2024年度財務(wù)報表層次

存在的重大錯報風(fēng)險，并針對所識別的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險制定總體應(yīng)對措施。

簡要分析華光眼鏡為協(xié)作新戰(zhàn)略而實施的新的矩陣制組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)缺點。

針對華光眼鏡實施"明天”戰(zhàn)略對企業(yè)變革管理進行變革的力場分析，分別簡要分