基于舞弊三角理論的我國上市公司財務舞弊的審計對策研究摘要企業(yè)財務舞弊行為一直都是國內(nèi)外資本市場健康發(fā)展的“毒瘤”。許多企業(yè)利用信息不對稱欺騙投資者、借助財務舞弊手段謀取不正當利益的行為，從來也沒有停止過。因此，迫切需要研究和解決企業(yè)財務舞弊問題，本文就此問題進行了研究，提高企業(yè)管理能力，提高審計信息質量，具有重要的現(xiàn)實意義。本文基于財務舞弊案例，結合舞弊三角理論剖析其舞弊動因，并提出防范舞弊的措施及建議以供參考，歸納出基于案例的成因探索及對策研究，便于對財務舞弊行為的識別和應對能力。關鍵詞：舞弊風險；財務舞弊；上市公司目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要： IAbstract: II一、緒論 1（一）研究背景 1（二）研究意義 1（三）研究方法 2（1）文獻歸納法 2（2）案例研究法 2（四）文獻綜述 21.國外研究綜述 22.國內(nèi)研究綜述 21.4.3文獻述評 3（五）創(chuàng)新與不足 3二、上市公司財務舞弊分析 3（一）財務舞弊內(nèi)涵與影響 31.財務舞弊的內(nèi)涵 32.財務舞弊對企業(yè)的影響 4（二）上市公司財務舞弊的相關理論 41.舞弊三角理論 42.財務舞弊GONE理論 4三、案例分析 5（一）瑞幸財務舞弊案例分析 51.瑞幸財務舞弊事件描述 52.瑞幸財務舞弊的手段分析 5（二）康美藥業(yè)財務舞弊案例分析 61.康美藥業(yè)財務舞弊事件描述 62.康美藥業(yè)財務舞弊的手段分析 6（三）金亞科技股份有限公司財務舞弊案例分析 71.金亞科技股份有限公司簡介 72.金亞科技財務造假基本情況 73.財務造假手段 8四、審計對策 9（一）審計業(yè)務流程層面對策 91.提高審計人員素質 92.制訂周密的審計計劃 93.重視后續(xù)審計 10（二）行業(yè)監(jiān)管層面對策 101.優(yōu)化審計環(huán)境 102.加強控制建設 103.審計工作的規(guī)范化與法制化 11五、結論與啟示 11（一）結論 11（二）啟示 11參考文獻 12一、緒論（一）研究背景當前，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，相關管理制度也日漸完善，對于企業(yè)的監(jiān)管也更加的嚴格；但企業(yè)舞弊的情況卻層出不止，不少企業(yè)為了其報表漂亮，為了欺騙投資者進行投資，為了讓經(jīng)營成果看起來優(yōu)秀，對財務報表進行了粉飾?；诟鞣N目的的財務舞弊現(xiàn)象普遍存在，舞弊手段多種多樣，有的舞弊現(xiàn)象隱蔽性很高，發(fā)現(xiàn)舞弊行為的難度加大。為了規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，加強對舞弊案例的分析并作出合適的防范措施很必要。（二）研究意義理論意義：在當下，上市公司無論是在內(nèi)部結構還是外部規(guī)模都比中小公司更加完善，在各行各業(yè)中都引領著經(jīng)濟發(fā)展的趨勢與方向，他的任何動作都備受關注，其財務報告更是對國家的產(chǎn)業(yè)布局和經(jīng)濟有重要的參考意義。但是有很多上市公司為了能夠獲取不屬于自己的、非法的利益，對其財務報告進行偽造，試圖以不符合實際的數(shù)字吸引投資者。在財務舞弊領域的研究，我國起步較晚，現(xiàn)在還不成熟，導致無法運用相關措施對財務舞弊進行防范，而注冊會計師對舞弊審計還不熟悉，相關業(yè)務能力不強，從而導致舞弊現(xiàn)象在我國仍有很多。本課題將基于財務舞弊案例對審計帶來的思考與啟示提出自己的看法與意見，希望可以促進審計的研究。實踐意義：為了保持資本市場綠色、健康的環(huán)境，就需要確保市場上所提供的財務信息是真實的、可靠的，同時也要求受委托進行審計的注冊會計師有足夠能力識別出財務報告中不真實、不合法的地方，并且披露出來。然而，由于目前很多上市公司上市時只追求速度不要求質量，導致其內(nèi)部制度不健全，同時參與財務舞弊的人員多為公司的高級管理人員，使用手段非常復雜，讓注冊會計師在審計過程中很難發(fā)現(xiàn)其中的問題，舞弊審計也很難實行。結合舞弊三角理論剖析其舞弊動因，并提出防范舞弊的措施及建議以供參考，歸納出基于案例的成因探索及對策研究，便于對財務舞弊行為的識別和應對能力。（三）研究方法（1）文獻歸納法通過中國知網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)庫等網(wǎng)站對現(xiàn)有文獻進行歸納整理，為本文的分析打下理論基礎；（2）案例研究法結合多個案例，通過分析案例公司的舞弊行為以及審計失敗的原因，來探究財務舞弊給審計帶來的啟示。（四）文獻綜述1.國外研究綜述Raval(2020)指出了可能導致財務報表舞弊的四個人為因素以及它們之間的相互關系。它們具有自覺的性格，自我控制，判斷力和自我效能感。使用選定的所謂欺詐案件和實際舞弊案件，可以識別并說明從這些因素分別或集中考慮后得出的舞弊風險因素，包括每個因素的說明性控制[1]。HugovanDriel（2019)對商業(yè)歷史中的財務舞弊案例進行了調查，并深入研究了財務舞弊和其他可疑金融行為，構建了其決定因素及其后果的概念框架。他認為財務舞弊事件發(fā)生主要由個人特質，公司治理控制，經(jīng)濟環(huán)境法規(guī)所決定[2]。2.國內(nèi)研究綜述李菲（2019）農(nóng)業(yè)企業(yè)財務舞弊現(xiàn)象的不斷發(fā)生，會嚴重干擾整體市場的經(jīng)濟運行。所以對農(nóng)業(yè)公司中財務舞弊現(xiàn)象的動機進行深刻的分析調查顯得尤為重要，可以從根源上防范其財務舞弊行為的發(fā)生，有利于促進中小投資者的安全、穩(wěn)定發(fā)展，完善國內(nèi)相關檢查機構的政策[3]。王蕾（2019）通過對我國2012—2018年間IPO企業(yè)上市的情況進行研究以外，分析了近年來相關的審計失敗案例和相似處罰案例。進一步對審計失敗案例中的財務造假行為進行分析，發(fā)現(xiàn)利潤、收入核算過程不明、關聯(lián)方交易信息不充分等是造成財務造假的主要手段[4]。于麗莎（2019）在現(xiàn)有研究的基礎上，通過梳理過去20年證券市場IPO金融欺詐案件，并以欺詐的數(shù)量、規(guī)模和時間為切入點進行深入分析，發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO金融欺詐具有欺詐發(fā)生率高、長期性的特點。其舞弊手段與一般財務舞弊相比，通常采用虛增收入、虛增資產(chǎn)等手段，不存在調減利潤類的方式[5]。趙宇（2019）目前來看，我國舞弊數(shù)量最多的行業(yè)還是制造業(yè)，但其他行業(yè)如農(nóng)業(yè)舞弊數(shù)量也在持續(xù)增長。據(jù)不完全統(tǒng)計，70.41%的舞弊上市公司會對報表內(nèi)的某些確認事項進行虛構或粉飾，其中調節(jié)資產(chǎn)類項目的占比達到57.14%，調節(jié)收入和其他損益類項目占比達到65.82%[6]。張曉晨（2019）針對財務舞弊問題提出，應明確農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展方向、加強對農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部道德建設、拓寬農(nóng)業(yè)IPO企業(yè)的融資渠道；同時，引導媒體輿論監(jiān)督，控制交易風險，建立健全公司的管理結構，相關監(jiān)管部門要嚴厲打擊財務舞弊行為，加強對舞弊企業(yè)執(zhí)法懲治力度[7]。3.文獻述評綜上所述，通過學者們對財務舞弊問題的分析，可以看出對于財務舞弊這方面的研究體系盡管已經(jīng)趨于成熟，但是他們的研究很少與實際與案例相結合。本文在分析財務舞弊問題的基礎上，從上市公司自身，政府和第三方獨立審計機構三個方面提出防范上市公司財務舞弊的有效方法。（五）創(chuàng)新與不足創(chuàng)新：本文基于財務舞弊案例，結合舞弊三角理論剖析其舞弊動因，并提出防范舞弊的措施及建議以供參考，歸納出基于案例的成因探索及對策研究，便于對財務舞弊行為的識別和應對能力。不足：由于自身知識有限，實踐經(jīng)驗不足，對ST康美舞弊手段的分析和研究，還不夠深入。除此之外，依據(jù)的材料、數(shù)據(jù)主要源于證監(jiān)會網(wǎng)站、公開表明的信息、相關的新聞報道，對案例本身缺乏直接內(nèi)部資料，因此對案例的分析也存在片面性。所提議防范上市公司財務舞弊的辦法也有限。二、上市公司財務舞弊分析（一）財務舞弊內(nèi)涵與影響1.財務舞弊的內(nèi)涵根據(jù)美國審計準則第99號（SASNo.99）的觀點，財務報告舞弊可以解釋為公司為了誤導使用財務報告的利益相關者而刻意錯誤披露報告中所列示的信息，導致相關利益人無法獲得某些重要財務信息，違背了公認審計原則。2.財務舞弊對企業(yè)的影響濫用報表操縱會導致相關指標的異常，例如存貨占總資產(chǎn)比例上升、存貨周轉率下降、主營業(yè)務成本占主營業(yè)務收入比率下降、主營業(yè)務毛利率上升、銷售費用和存貨比率下降，這些都可能表明公司存在虛假盈利的行為。除此之外，如果企業(yè)處于同一個行業(yè)，則他們的財務指標差異性也比較小。假如具有較多的異常差異，企業(yè)內(nèi)部的財務報表很有可能是虛假的。在一個企業(yè)中，如果他們在調節(jié)利潤過程中使用非經(jīng)常性損益項目，那么和整個行業(yè)進行對比，在利潤總額中，企業(yè)主營業(yè)務利潤所占比重比較低。與非財務造假企業(yè)進行對比，財務造假企業(yè)的財務杠桿和流動資產(chǎn)比率顯著提高，但是資金周轉率顯著降低。在當今社會，在風險導向型審計背景下，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈余質量比較差，則就會詳細查找其中的原因，嚴格分析企業(yè)的行為，研究企業(yè)的動機，保障審計質量，并出具科學有效的審計意見，給投資者提供正確且真實的信息，讓他們的決策更有保障。（二）上市公司財務舞弊的相關理論1.舞弊三角理論上世紀50年代，LawrenceB.Sawyer提出財務舞弊的發(fā)生可以歸因于三個方面的原因，它們分別是需要、機會、合情合理，在這樣一種情況下，使得舞弊三角理論被奠定了基礎。1995年，史蒂芬博士，經(jīng)過自己的不斷分析研究，有了一定的研究成果，雖然在看是的研究工作中相關的學者有了大的基礎分析，分別是壓力、機會和借口為財務舞弊的出現(xiàn)制造了機會。面對眾多的壓力，一個公司在運行當中一定會存在各種不同的大小事情，這樣就會使得在處理一些事務時有或多或少的壓力。舞弊三角因素是壓力、機會、借口，這三者的存在造成了舞弊的發(fā)生，舞弊的發(fā)生三者之間都是不可缺少的，所以在一個公司運行當中，不僅要監(jiān)控好無比的情況，還要從源頭上進行防范，就是減少壓力與接口的發(fā)生。2.財務舞弊GONE理論1993年，Bologna教授提出"GONE"這一影響力比較大的理論，G在英文中的意思就是Greed即貪婪，舞弊的內(nèi)在原因也隨即被指出，與舞弊三角理論中的"借口"因素有共同之意，在這里可以給予這樣的分析與主要就是管理者以個人為主體，缺乏一種考慮別人的高度思想。"O"是Opportunity即機會，無比這一問題不更被及時的發(fā)現(xiàn)與解決，給相關的企業(yè)制造了一定的機會;"N"使Need即需要，是舞弊實施的動機，企業(yè)想要發(fā)展以及為了發(fā)展，故選取了舞弊這樣的方式;"E"使Exposure即暴露，就是說在舞弊中一些問題被相關人員發(fā)現(xiàn)，以至于受到相關制度的懲罰。三、案例分析（一）瑞幸財務舞弊案例分析1.瑞幸財務舞弊事件描述2020年1月31日，知名機構渾水這樣說道，收到了一份直指瑞幸數(shù)據(jù)造假的報告，在報告中主要就是89頁的匿名。2月3日，瑞幸對渾水機構的報告相關的內(nèi)容進行否認說明，接下來美國的律師所進行這樣的宣布。2020年4月7日，瑞幸咖啡宣布停牌，交易以智慧停止很久，直至滿足納斯達克要求，在下一階段，2020年4月19日，瑞幸陷入至少4起集體訴訟。2.瑞幸財務舞弊的手段分析1、虛增銷售收入根據(jù)相關報告中內(nèi)容顯示，瑞幸公司關于虛構銷售收入有這樣的分析，主要就是以下三種：第一，財報數(shù)據(jù)對單個門店的銷售量沒有一個合格合理的評估與預測，夸大了銷售量，數(shù)據(jù)中存在著這樣的顯示，就是2019年三季度門店銷量虛增69%，四季度每家門店的銷售量更是夸大了88%，在夸的過程當中使用了一些不合乎情理的手段，例如通過對App中在線訂單的數(shù)量進行了認為的改動，瑞幸通過人為改變了取餐碼發(fā)生改變，順序發(fā)生改變，數(shù)值上沒能按照正常的排列順序，夸大銷售因此被達到目的。第二，財務報告中對商品的凈售價進行了一定程度上的夸張，瑞幸2019渾水公司的實地調查結果表明瑞幸單件商品的凈售價不到10元，與報告中顯示的數(shù)值11相比有著較大的差別，虛增幅度高達12%，這也就是說明了瑞幸商品的實際售價與公司價格存在著不同，公司實際為46%，與管理層告知的55%相差較大。第三，瑞幸虛增了每筆訂單的商品數(shù)，關于訂單的實際商品數(shù)量產(chǎn)生了一定程度上的下降，由2019年第二季度的1.38件到了在第四季度的1.14件。2、虛增成本費用根據(jù)瑞幸公司公布的一些相關文件介紹，在對2019年公布的第二和第三季度財務報告進行了一定程度上的分析，在整理報告中發(fā)現(xiàn)了瑞幸公司夸大了第三季度的廣告費用，數(shù)額超過150%，根據(jù)瑞幸2019年第3季度財務報告，我們也會發(fā)現(xiàn)這樣的問題，廣告費用數(shù)額為3億人民幣。瑞幸2019年第3季度主要廣告商支出為4600萬元，只占瑞幸公司財務報告公布的廣告費用的12%，遠遠少于第一季度的56%和第二季度的48%。只是這一項虛增的金額就到達了3億元。根據(jù)這一點，判斷瑞幸公司高管也許存在虛增廣告費用，然后把這一部分費用填回門店的行為。（二）康美藥業(yè)財務舞弊案例分析1.康美藥業(yè)財務舞弊事件描述ST康美自證券交易所掛牌交易以來直到2019年年底，公司整個會計年度的財務報告及其他相關文件審計機構一直都是正中珠江，為ST康美提出可供參考或利用的審計服務已經(jīng)跨越15年了，在ST康美財務舞弊事件“暴露”后，2019年11月20日ST康美發(fā)表聲明，在2019年將審計機構更改為立信會計師事務所。ST康美在2019年4月30日發(fā)表在會計核算中計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤進行糾正的聲明，提出2018年以前，ST康美營業(yè)收入、費用等層面存在賬目于實際金額不同的情況。根據(jù)會計差錯追溯以前年度調整，相應地調整了2017年的年報數(shù)據(jù)。在未追溯調整前，2017年年報貨幣資金虛增近300億，數(shù)額之巨大，引人懷疑。2.康美藥業(yè)財務舞弊的手段分析（1）使用虛假銀行單據(jù)虛增銀行存款康美藥業(yè)2017年年報中披露的貨幣資金約為341.5億元，而2018年5月發(fā)布的關于前期會計差錯更正的公告中，變更后的貨幣資金項目僅約為42億元，竟多記了約299億元?？得浪帢I(yè)在關于前期會計差錯更正的公告中將貨幣資金項目巨額造假解釋為“公司采購付款、工程款支付以及確認業(yè)務款項時的會計處理存在錯誤”、“公司核算賬戶資金時存在錯誤”，這顯然無法說通。康美藥業(yè)通過造假銀行存單、銀行對賬單來虛構貨幣資金。這一過程中，需要造假包括銀行流水、交易合同、業(yè)務單據(jù)、財務單據(jù)等一系列材料，絕不是康美藥業(yè)解釋的“會計差錯”。而在審計過程中，廣東正中珠江會計師事務所作為實施審計的外部機構，是否真的盡職地實施了應有的審計程序，還是在明明知曉企業(yè)會計報告造假的情況下還幫助隱瞞？事實不得而知。（2）偽造收入憑證虛增收入根據(jù)康美藥業(yè)2017年的財務數(shù)據(jù)，其營業(yè)收入變更前約為265億元，更正后約為176億元，虛增營業(yè)收入約89億元；營業(yè)成本變更前約為184億元，更正后為108億元，虛增約77億元。康美藥業(yè)偽造交易、造假營業(yè)收入，以此來達到虛增利潤的目的。同時，在造假營業(yè)收入、營業(yè)成本的同時，存貨項目也進行了巨額造假。2017年度存貨項目更正前金額為157億元，更正后為352億元，虛假賣出存貨約195億元。另外，銷售費用、財務費用等科目也存在著不同程度的造假。表3-12016年—2018年虛增項目單位：億元年份/數(shù)據(jù)2016年年報2017年年報2018年半年報2018年年報虛增營業(yè)收入89.99100.3284.8416.13虛增利息收入1.512.281.31—虛增營業(yè)利潤6.5612.5120.291.65虛增營業(yè)利潤/利潤總額16.44%25.91%65.52%12.11%（三）金亞科技股份有限公司財務舞弊案例分析1.金亞科技股份有限公司簡介金亞科技股份有限公司成立于2000年，地處成都市蜀西路，其注冊資金約2.646億人民幣，占地面積約2萬平方米，并且是四川省質量AA級認證，2009年10月成都金亞科技在深交所上市，并成為創(chuàng)業(yè)板上市公司之一。該公司主營業(yè)務行業(yè)屬于數(shù)字電視設備提供商，主要產(chǎn)品是以數(shù)字化媒體運營平臺、“三網(wǎng)融合”的多運營主體數(shù)字電視機頂盒以及為運營商提供數(shù)字電視系統(tǒng)端的解決方案等為主。2.金亞科技財務造假基本情況2015年，金亞科技在以其22億元巨大的交易額收購天象互動科技有限公司時引起證監(jiān)會的注意，同年6月4日晚證監(jiān)會便對金亞科技公司以及董事長周旭輝立案調查。2016年1月，金亞科技發(fā)布自查報告承認財務造假一事，引發(fā)各行業(yè)媒體熱議，由此拉開了財務造假的序幕。2018年6月，證監(jiān)會正式發(fā)布公告，金亞科技在資金周轉不靈的情況下，為了達到發(fā)行上市的條件，強行編造虛假財務信息，虛構客戶與業(yè)務，偽造合同，以此來虛增收入和利潤，騙取首次公開發(fā)行核準。2020年2月，根據(jù)金亞科技對外公布2019年的業(yè)績報告，從下表可知，自16年開始受停市影響，其凈利潤仍然呈現(xiàn)虧損的狀態(tài)。本文將重點分析金亞科技財務造假的手段以及立信事務所在審計過程中存在的問題。圖2金亞科技2014-2020年凈利潤趨勢變化圖1.財務造假動因3.財務造假手段對比證監(jiān)會調查公開的數(shù)據(jù)與金亞科技自身出具的審計報告發(fā)現(xiàn)，其財務數(shù)據(jù)嚴重不符，尤其是貨幣資金金額的前后對比。從金亞科技2014年的審計報告中可以看出，在調整前該項目的余額為34523.39萬元，而調整后僅剩12428.85萬元，調整金額高達近2.2億。而這一部分的調整金額則是董事長周旭輝占用，用于收購天象互動科技有限公司。天象互動公司成立僅一年時間，2014年底該公司的資產(chǎn)總額也只有1.50億元，負債額0.40億元，凈資產(chǎn)達1.10億元，而金亞科技卻愿意出22億的高價收購。此次收購案無論從哪方面出發(fā)，金亞科技的做法都有些耐人尋味，讓人不得不追究其背后隱藏的真實原因。針對此情況，進一步深究發(fā)現(xiàn)，金亞科技的實際控制人周旭輝實際上也是天象互動的股東之一，同樣占有10%的股份，周旭輝也存在利用職務之便謀求個人利益的嫌疑，并且在當年的財務報表中沒有相應收購的交易記錄，也未計入“其他應收款”科目，明顯存在“兩手倒”的嫌疑，其目的是為了虛增公司資產(chǎn)，粉飾財務報表數(shù)據(jù)。表2金亞科技貨幣資金調整表金亞科技2014年度自查報告數(shù)據(jù)合并報表項目更正前更正后更正數(shù)調整幅度貨幣資金（萬元）34，523.0012，428.00-22，095.00-64%四、審計對策（一）審計業(yè)務流程層面對策1.提高審計人員素質在案例中，如果對其進行審計的注冊會計師能夠在審計過程中保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，很容易就能識別萬福生科的舞弊動機。所以，注冊會計師是否可以保持專業(yè)的懷疑態(tài)度會直接影響審計結果。結合案例可以發(fā)現(xiàn)，注冊會計師應對以下幾方面保持高度專業(yè)懷疑態(tài)度：第一，注冊會計師在接受委任前應先對其進行科學客觀的判斷，再確定是否接受委任，即使在此之前公司在業(yè)界一直被冠以誠信的名號，但也可能由于壓力或者被利益蒙蔽了雙眼，由此造成誠信度下降。而在接受委托前對其進行客觀評價，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，就會減少舞弊現(xiàn)象發(fā)生。第二，注冊會計師在進行審計工作收集資料和證明時，應對所搜集到所有的證據(jù)保持懷疑態(tài)度，這樣對注冊會計師識別證據(jù)中是否有偽造或篡改的情況有所幫助。最后，注冊會計師應時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，財務舞弊中有一個冰山理論，認為舞弊行為就像一座冰山，從表面上看只有小小的一塊，沒什么危險，但其實其中隱藏著看不到的危險。在海面上的是等級制度、組織目標、財務資源等客觀存在的，就存在在表面上，沒有人去故意掩蓋的，所以這些比較容易發(fā)現(xiàn)；而在海面下的是行為部分，有關情感與態(tài)度，本身就很難去發(fā)現(xiàn)，再加上刻意造假，就更難發(fā)覺了。在近幾年的舞弊事件中更可以發(fā)現(xiàn)，財務欺詐在當代大多為集團串通舞弊，這也代表著更難發(fā)現(xiàn)其中的端倪。如果注冊會計師沒有足夠的職業(yè)懷疑精神，很容易就遺漏一些隱蔽的造假行為。因此，注冊會計師在整個過程中都要保持高度的職業(yè)精神，琢磨判斷公司是否可能舞弊，從而增加注冊會計師發(fā)現(xiàn)造假行為的機率。2.制訂周密的審計計劃（1）成立審計小組。審計團隊的組成必須健全，并熟悉被審計方的工作。團隊成員應保持與被審計實體（公眾或個人）的“獨立性”，并遵守回避制度?？荚嚳脊俦仨毴蚊幻虡I(yè)實力強、聲譽高、責任心強、考試成績好、問題仔細的人。（2）檢查前的溝通和檢查。在加入受審核方之前，審核組應充分了解受審核方的經(jīng)營、財務狀況和生產(chǎn)情況。這將有助于監(jiān)督機構確定監(jiān)督的方向。正式審核前，應掌握被審核單位的組織態(tài)度和權限劃分，測試控制體系的實施程度和運行結果。3.重視后續(xù)審計當審計審查完成并發(fā)布審計報告時，被審計單位存在財務問題。法院審計公司沒有意識到這些問題，法院審計仍負有責任。目前，審計機關對現(xiàn)階段的經(jīng)濟活動重視不夠，應努力克服這一階段可能出現(xiàn)的審計風險。（二）行業(yè)監(jiān)管層面對策1.優(yōu)化審計環(huán)境從客觀的角度來看，采取更加切實可行的措施，提高審計質量，完善審計標準和審計制度。為了積極修訂中小企業(yè)會計準則，政府和有關專家對修訂會計準則的具體方案進行了深入研究。盡快與國際會計準則和國際管理層協(xié)調。形成了更全面反映中國當前市場經(jīng)濟發(fā)展特點的新的企業(yè)會計準則體系。第一，地方各級政府和有關部門要克服地方主義和小團體利益，不參與法定社會審計和保險機構的行為，不鼓勵或強迫社會審計和保險機構。為公司或公司簽發(fā)虛假支票和保險。他們不會阻止按照規(guī)定收取合理費用。二是社會公眾和新聞媒體重視和支持社會審計認證工作，維護市場經(jīng)濟健康發(fā)展，維護正義，遏制邪惡，按照原則和實踐，果斷、客觀、公正地向公眾通報情況。說謊機構和相關人員的公開披露，營造了社會上無人敢說謊、無人敢說謊的良好氛圍。2.加強控制建設控制是管理部門制定的，用以保護資產(chǎn)的完整性，保證會計資料可靠性，準確性，提高經(jīng)營效率，保證管理部門所制定的各項經(jīng)濟政策以貫徹執(zhí)行的組織計劃和各種配套的程序和方法。低效的公司管理會助