2015中級(jí)會(huì)計(jì)職稱知識(shí)點(diǎn)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：合并財(cái)務(wù)報(bào)表部分2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備戰(zhàn)已經(jīng)開始，為了方便備戰(zhàn)2015中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的學(xué)員，財(cái)考網(wǎng)精心為大家整理了中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試各科目知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表——反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，反映的對(duì)象是通常由若干個(gè)法人（包括母公司和其全部子公司）組成的會(huì)計(jì)主體，而不是法律主體。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者或編制主體是母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)。一、合并范圍的確定

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。

控制——一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。二、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用

（一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是母公司對(duì)其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志，應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括如下3種情況：直接擁有、間接擁有、直接和間接方式合計(jì)擁有。

（二）母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的情況

1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

3.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

4.在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

【新】判斷母公司對(duì)子公司是否控制并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍，不能僅僅根據(jù)投資比例而定，而應(yīng)貫徹實(shí)質(zhì)重于形式要求

（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮

在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

（四）判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。

2.決策方面：母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。

3.經(jīng)濟(jì)利益方面：母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。

4.風(fēng)險(xiǎn)方面：母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

◎下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：

（一）已宣告被清理整頓的原子公司

（二）已宣告破產(chǎn)的原子公司

（三）母公司不能控制的其他被投資單位，如：聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響）、合營(yíng)企業(yè)（共同控制）。第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1.【新】統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間

2.編制合并工作底稿。

在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。

3.將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。

4.在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。

（1）對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)，還應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司提供的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

（2）在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（原來用成本法核算）調(diào)整為權(quán)益法，也需要在合并工作底稿中通過編制調(diào)整分錄予以調(diào)整，而不改變母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬簿記錄。

在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，而不是具體的會(huì)計(jì)科目。

5.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。

（1）資產(chǎn)類各項(xiàng)目（＋借－貸）。

（2）負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目（＋貸－借）。

（3）有關(guān)收入類各項(xiàng)目（＋貸－借）。

（4）有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目（＋借－貸）。

6.填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第三節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表——是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，由合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目組成。一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。

（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。三、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映

（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映

1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購(gòu)買日開始編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映

母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。四、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式

與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，主要增加了4個(gè)項(xiàng)目：

1.在“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目。

2.在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目。

3.在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。

4.在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之前，增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。初次編制連續(xù)編制借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：未分配利潤(rùn)——年初借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積—本年或相反借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積—年初

或相反（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷1.母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷借：股本——年初

（子公司）

——本年

資本公積——年初

（子公司）

——本年

盈余公積——年初

（子公司）

——本年

未分配利潤(rùn)——年末

（子公司）

*商譽(yù)

（差額，＝長(zhǎng)投的公允價(jià)份額－帳面價(jià)值）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)）

少數(shù)股東權(quán)益

（子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股比）

**未分配利潤(rùn)—年初

（投資當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”）（貸方差額）【提示】

1.非同一控制下，有差額，借記“商譽(yù)”，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”。

2.同一控制下，不產(chǎn)生差額，合并中不形成商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的因素。2.母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理

無差額借：投資收益

（子公司凈利潤(rùn)×母公司持股比例）

少數(shù)股東損益

（子公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例）

（若為全資子公司無此項(xiàng)）

未分配利潤(rùn)——年初（子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）

貸：提取盈余公積

（子公司本年末）

對(duì)所有者的分配（或?qū)蓶|的分配）

（子公司分配的現(xiàn)金股利）

未分配利潤(rùn)——年末（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷（母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)、債務(wù)）初次編制連續(xù)編制1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失1.將年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

2.將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額：

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)——年初

3.將本年內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷：

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

或：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備2.其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

（1）本身的抵銷：

②借：預(yù)收賬款

貸：預(yù)付賬款

③借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)收票據(jù)

④借：應(yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)×購(gòu)買比例）

**財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：持有至到期投資（購(gòu)買方期末數(shù)）

**投資收益（2）內(nèi)部投資收益（利息）和利息費(fèi)用的抵銷

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）內(nèi)部存貨交易的抵銷初次編制連續(xù)編制（1）本期抵銷：

A、

借：營(yíng)業(yè)收入（售價(jià)）

貸：營(yíng)業(yè)成本（成本＝售價(jià)）

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨（內(nèi)購(gòu)售價(jià)-原成本）×期末結(jié)存量

B、因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（存貨×T）

貸：所得稅費(fèi)用

（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

按原成本計(jì)價(jià)：

全額或部分沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

抵銷計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的遞延所得稅資產(chǎn)

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

【注】部分沖銷后：

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額＝（可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù)（1）抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)：

借：未分配利潤(rùn)——年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

貸：營(yíng)業(yè)成本

借：遞延所得稅資產(chǎn)（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)×T）

貸：未分配利潤(rùn)——年初

（2）抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)：

借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

貸：營(yíng)業(yè)成本

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

借：遞延所得稅資產(chǎn)（期末存貨×T）

貸：所得稅費(fèi)用

（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

A、抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

抵銷后余額=（可變現(xiàn)－原成本）×期初結(jié)存數(shù)

貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：未分配利潤(rùn)—年初（抵銷額×T）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限：

借：營(yíng)業(yè)成本（本期準(zhǔn)備/件數(shù)×本期銷量）

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C、調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

【注】部分沖銷后：

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額＝（可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù)

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝本期期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)×T內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷初次編制連續(xù)編制1.抵銷本期無形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

無形資產(chǎn)

借：營(yíng)業(yè)外收入（售價(jià)－原帳價(jià)）

貸：無形資產(chǎn)

或：借：無形資產(chǎn)

貸：營(yíng)業(yè)外支出

2.抵銷本期多提攤銷：

多提折舊額＝（售價(jià)－原帳價(jià)）/攤銷年限

借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷

貸：管理費(fèi)用1.將期初無形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：

借：未分配利潤(rùn)——年初（售價(jià)-原帳價(jià)）

貸：無形資產(chǎn)

2.將期初累計(jì)多提攤銷抵銷：

借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷（期初累計(jì)多提攤銷）

貸：未分配利潤(rùn)—年初

3.將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

無形資產(chǎn)

借：營(yíng)業(yè)外收入（售價(jià)－原帳價(jià)）

貸：無形資產(chǎn)

4.將本期多提折舊抵銷

借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷

貸：管理費(fèi)用（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷初次編制連續(xù)編制賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買方是固定資產(chǎn)：1.抵銷本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

固定資產(chǎn)——原價(jià)（售價(jià)-帳價(jià)）

2.抵銷本期多提折舊：

多提折舊額＝（售價(jià)－帳價(jià)）/折舊年限

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用1）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：

借：未分配利潤(rùn)——年初（售價(jià)-成本）

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷：

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）

貸：未分配利潤(rùn)—年初

3.將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

固定資產(chǎn)——原價(jià)（售價(jià)-成本）

4.將本期多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（售價(jià)－成本）/折舊年限

貸：管理費(fèi)用

2）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下

（內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理）

將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。

（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

借：未分配利潤(rùn)—年初

貸：營(yíng)業(yè)外收入（期初原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷

借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）

貸：未分配利潤(rùn)—年初

（3）將本期多提折舊抵銷

借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提折舊）

貸：管理費(fèi)用買賣雙方都是固定資產(chǎn)：（1）抵銷處置損失（收益）與原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)

（原帳價(jià)－售價(jià)）

貸：營(yíng)業(yè)外支出

或：

借：營(yíng)業(yè)外收入

（售價(jià)－原帳價(jià)）

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

（2）抵銷本期少提折舊：

少提折舊額＝（售價(jià)－原帳價(jià)）/折舊年限

借：管理費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（1）抵銷期初處置損失：

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)（原帳價(jià)－售價(jià)）

貸：未分配利潤(rùn)

（2）抵銷期初累計(jì)多提折舊：

借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

（3）抵銷本期少提折舊：

借：管理費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊第四節(jié)

合并利潤(rùn)表一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

（一）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷處理

（二）購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理

（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理

（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷

借：應(yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)×購(gòu)買比例）

**財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：持有至到期投資（購(gòu)買方期末數(shù)）

**投資收益

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）

（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理

借：投資收益

未分配利潤(rùn)－年初

少數(shù)股東損益

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者（或股東）的分配

未分配利潤(rùn)－年末

在當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來。二、報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表中的反映

（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤(rùn)表中的反映

1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表中的反映

母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。三、合并利潤(rùn)表基本格式

合并利潤(rùn)表的格式在個(gè)別利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，主要增加了2個(gè)項(xiàng)目：在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”、“少數(shù)股東損益”2個(gè)項(xiàng)目，分別反映凈利潤(rùn)中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，還應(yīng)在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。四、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映

子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)分別下列情況進(jìn)行處理：

1、公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。

2、公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。第五節(jié)合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表——綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。一、編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理。

借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金

（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

（五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理

借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映

（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映