工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算第三章第三章工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算主要內(nèi)容：第一節(jié)各項要素費用的核算第二節(jié)歸集分配輔助生產(chǎn)費用第三節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的核算第四節(jié)廢品損失和停工損失第五節(jié)歸集分配基本生產(chǎn)車間制造費用第六節(jié)期間費用的核算2025/3/232本章學習目的和要求：通過本章學習，掌握費用的分類，了解工業(yè)企業(yè)各項費用的性質(zhì)和內(nèi)容，熟悉費用的各種分配方法及適用范圍，掌握各項費用的確認、歸集、分配和賬務處理方法，熟悉有關費用分配表的編制。2025/3/233

本章知識要點：

一、各項要素費用的分配方法（重點）二、輔助生產(chǎn)費用的分配方法（重點）三、生產(chǎn)費用在完工品和在產(chǎn)品之間的分配（重點）四、廢品損失的核算（重點）五、制造費用的核算（重點）六、生產(chǎn)損失的核算（重點）2025/3/234第一節(jié)各項要素費用的核算

一、材料費用的核算

二、職工薪酬的核算

三、折舊費和修理費的分配四、利息、稅金和其他費用的核算材料費用的核算職工薪酬的核算

主要知識點2025/3/235要素費用核算概述1.凡是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，分配計入產(chǎn)品成本；（如原材料、主材料、機器設備折舊）2.凡是用于生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用，先在各生產(chǎn)車間的“制造費用”賬戶進行歸集，期末全部分配計入各該生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；（如輔助材料、車間管理人員工資、車間廠房折舊及車間發(fā)生的其他費用）2025/3/2363.凡是用于全廠為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用，在“管理費用”賬戶進行歸集；（如其他材料、行政人員工資、行政廠房折舊等）

4.凡是為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費用，在“銷售費用”賬戶進行歸集；

5.凡是為籌集資金而發(fā)生的費用，在“財務費用”賬戶進行歸集。2025/3/2376.對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而且專設成本項目的費用，如構成產(chǎn)品實體的原材料費用、工藝用燃料和動力費用、生產(chǎn)工人工資及福利費等，應單獨記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶中。如果這些費用是某一種產(chǎn)品的直接耗用的，還應直接記入該種產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”、“燃料及動力”、“直接人工”等相應的成本項目中；如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的，則應采用適當?shù)姆椒?，分配記入幾種產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”、“燃料及動力”、“直接人工”等相應的成本項目中。2025/3/238

7.對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、但沒有專門設立成本項目的費用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，應先記入“制造費用”賬戶；月末，再將歸集的全部制造費用轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品成本明細賬的“制造費用”成本項目中。2025/3/239要素費用的分配去向表發(fā)生部門和用途計入賬戶基本生產(chǎn)車間直接生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——xx產(chǎn)品或生產(chǎn)成本——xx產(chǎn)品（無輔助生產(chǎn)車間）基本生產(chǎn)車間間接生產(chǎn)費用制造費用——基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間直接生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——xx車間輔助生產(chǎn)車間間接生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——xx車間制造費用——輔助生產(chǎn)車間2025/3/2310要素費用的分配原則

1.費用分配原則（1）誰受益誰負擔

①基本生產(chǎn)車間直接生產(chǎn)費用借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品或生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品（無輔助生產(chǎn)車間）②基本生產(chǎn)車間間接生產(chǎn)費用借：制造費用—××車間2025/3/2311（2）直接費用直接計入，間接費用分配計入在發(fā)生各種要素費用時，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（指基本生產(chǎn)的產(chǎn)品）而且專設成本項目的直接生產(chǎn)費用，應單獨記入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目。如果是某一種產(chǎn)品的直接計入費用，還應直接記入該種產(chǎn)品成本明細賬的成本項目；如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的間接計入費用，則應采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ峙湟院蠓謩e記入各該種產(chǎn)品成本明細賬的成本項目。2025/3/2312（二）要素費用的分配方法1“合理”

是指分配依據(jù)的標準要與分配對象有比較密切的聯(lián)系，能夠使分配的結(jié)果比較合理；2“簡便”

是指分配標準的資料比較容易取得，并能使計算過程比較簡便。2025/3/2313二、期間費用的內(nèi)容（一）銷售費用銷售費用，指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各項費用。主要包括：

1.一般銷售費用

2.展覽和廣告費

3.專設銷售機構經(jīng)費2025/3/2314（二）財務費用財務費用，指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用，利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關機構的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

1.利息凈支出（減利息收入）

2.匯兌損益

3.手續(xù)費

4.現(xiàn)金折扣2025/3/2315（三）管理費用管理費用，指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。

1.開辦費，2.公司經(jīng)費，3.工會經(jīng)費，4.董事會費，5.咨詢費（含顧問費），6.聘請中介機構費，7.訴訟費，8.排污費，9.稅金，10.礦產(chǎn)資源補償費，11.技術轉(zhuǎn)讓費，12.研究費用，13.折舊費和修理費，14.無形資產(chǎn)攤銷，15.業(yè)務招待費，16.其他2025/3/2316對于直接用于產(chǎn)品成本、但沒有專設成本項目的各項費用，應先記入“制造費用”總賬科目及所屬明細賬有關的費用項目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細賬制造費用等成本項目。2025/3/2317

2.間接費用的分配標準間接計入費用的分配應該選擇適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙?，即分配依?jù)的標準與分配對象有比較密切的聯(lián)系，因而分配結(jié)果比較合理，而且分配標準的資料比較容易取得，計算比較簡便。2025/3/2318

分配間接計入費用的標準主要有：（1）成果類，如產(chǎn)品的重量、產(chǎn)量等。（2）消耗類，如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時、原材料消耗量/費用等。（3）定額類，如定額消耗量、定額費用、定額工時等。2025/3/23193.間接費用的分配公式

某分配對象應分配的費用＝該對象的分配標準總額（量）×費用分配率2025/3/2320一、材料費用的核算（一）材料費用核算概述

1.材料的分類企業(yè)的材料物資按其在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用不同，可分為以下幾類：（1）原料及主要材料。指經(jīng)過生產(chǎn)加工后構成產(chǎn)品實體的原料及主要材料，如紡紗用的棉花等。（2）輔助材料。指直接用于生產(chǎn)過程，有助于產(chǎn)品的形成或為產(chǎn)品創(chuàng)造正常勞動條件，但不構成產(chǎn)品實體的各種材料，如漂染用的漂白劑、染料等。2025/3/2321（3）外購半成品：指企業(yè)從外部購入用于裝配產(chǎn)品的零件配件，如向外單位購入壓縮機裝配電冰箱等。（4）修理用備件：指為修理本企業(yè)的機器設備、運輸設備等所專用的零件、部件和配件，如軸承等。（5）燃料：指各種固體燃料、液體燃料和氣體燃料，如煤等。以上5種材料物資都通過“原材料”賬戶及其對應的明細賬戶進行核算。如果企業(yè)燃料費用比重較大，且為其單設了“燃料與動力”成本項目，則企業(yè)可以將“燃料”賬戶從“原材料”賬戶的明細賬戶中獨立出來，專門設置為總賬賬戶來核算燃料費用。其核算原理與原材料類似。2025/3/2322（6）包裝物：指生產(chǎn)過程中用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品而作為產(chǎn)品組成部分，以及在銷售產(chǎn)品時出租、出借給購貨單位使用的各種包裝容器，如箱、瓶、袋等。（7）低值易耗品：指生產(chǎn)經(jīng)營中領用的單位價值低，容易損耗的且使用年限較短（一般在一年以內(nèi)）各種用具、物品、工具、管理用具、玻璃器皿以及勞保用品等。2025/3/2323

2.材料費用的計算正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中材料消耗的數(shù)量和金額。（1）消耗材料的數(shù)量的計算①永續(xù)盤存制/賬面盤存制/連續(xù)記錄法

指每次收入、發(fā)出材料時，都根據(jù)有關收發(fā)材料的原始憑證將材料收入和發(fā)出（消耗）的數(shù)量記入材料明細賬，材料消耗的數(shù)量是根據(jù)發(fā)出材料的原始憑證確定的，在材料明細賬中能夠隨時計算出材料結(jié)存數(shù)量。2025/3/2324本月材料消耗量＝本月領料數(shù)－月末退料數(shù)記錄材料消耗的原始憑證有“領料單”、“限額領料單”、“領料登記簿”、“退料單”等。2025/3/23252025/3/23262025/3/23272025/3/2328②實地盤存制/定期盤存制/盤存計算法

它是指每次材料發(fā)出時，都不作記錄，材料消耗（發(fā)出）數(shù)量是根據(jù)期末實地盤點確定結(jié)存數(shù)量以后，倒擠出來的。

適用于價值低、領料次數(shù)頻繁、沒必要或不便于隨時辦理領料手續(xù)的材料，如基建中使用的沙石和露天堆放的煤等，計算結(jié)果中包含有損壞、遺失和盜竊等因素，故存在誤差。2025/3/2329（2）計算材料消耗量的方法①按實際成本計價根據(jù)企業(yè)所采用的存貨流轉(zhuǎn)假設又分為個別計價法、加權平均法、移動加權平均法、先進先出法等。2025/3/2330先進先出法假定先購入的材料先消耗，因此，消耗材料按先購入的各批材料的實際價格計價。后進先出法假定后購入的材料先消耗，因此，消耗材料按后購入的各批材料的實際價格計價。在物價持續(xù)上漲的情況下，采用先進先出法，結(jié)存材料的價格要高些，消耗材料的價格要低些；采用后進先出法正好相反。2025/3/2331加權平均法，以數(shù)量為權數(shù)計算材料的實際平均單價，消耗材料和結(jié)存材料的價格相同。移動加權平均法與月末一次加權平均法的計算原理相同，前者隨時計算出材料實際的平均單價，計算的工作量較大，后者月末一次計算全月實際的平均單價，可以簡化材料核算工作。個別計價法也稱分批實際法，或個別辨認法，它只適用于整批購入、整批發(fā)出，或整批購入，分批發(fā)出，并能分清批次的材料，或少量單獨保管的貴重材料，實際應用有一定的局限性。2025/3/2332②按計劃成本計價采用計劃成本計價組織材料核算時，消耗材料仍應當是其實際成本。材料實際成本等于材料計劃成本加上應分攤的材料成本差異。分攤的材料成本差異為超支差異時（實際成本大于計劃成本），與計劃成本相加；材料成本差異為節(jié)約差異時（實際成本小于計劃成本），與計劃成本抵減（即加上一個負數(shù)）。企業(yè)應當正確計算消耗材料應分攤的材料成本差異，將消耗材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。2025/3/2333

本期消耗材料的計劃成本=本期材料實際消耗量×計劃單價2025/3/2334（二）原材料費用分配的核算

1.原材料費用的分配方法原材料費用在幾種產(chǎn)品（成本計算對象）之間進行分配的標準可以選用成果類和定額類，即可以按重量（體積、產(chǎn)量、面積）比例分配，也可以按定額消耗量（定額費用）比例分配。

2025/3/23351)重量（體積、產(chǎn)量、面積）比例分配是以各種產(chǎn)品的重量為標準來分配材料（燃料）費用的方法。2025/3/2336例：某廠本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗材料3600元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品10件，每件重10千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品4件，每件重20千克。要求按產(chǎn)品重量在兩產(chǎn)品間分配材料成本。2025/3/2337解：材料分配率=3600÷（10×10＋4×20）=3600÷（100＋80）=20

甲產(chǎn)品材料成本=100×20=2000元乙產(chǎn)品材料成本=80×20=1600元2025/3/23382）定額消耗量比例分配法是以各種產(chǎn)品的材料消耗總定額為標準，來分配直接材料費用的方法。

(1)計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量

(2)計算單位原材料定額消耗量應分配原材料實際消耗量

(3)計算出各種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量

(4)計算出各種產(chǎn)品應分配的原材料實際費用

2025/3/23392025/3/2340例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。計算分配如下：2025/3/2341（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費用甲產(chǎn)品：A材料定額費用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定額費用＝150×8×8＝9600（元）甲產(chǎn)品材料定額費用合計18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定額費用＝120×5×8＝4800（元）乙產(chǎn)品材料定額費用合計15600（元）（2）材料費用分配率材料費用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙產(chǎn)品應分配材料實際費用甲產(chǎn)品：18600×1.1=20460(元)乙產(chǎn)品：15600×1.1＝17160（元）2025/3/2342

2、分配結(jié)轉(zhuǎn)原材料費用的賬務處理借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領用制造費用（生產(chǎn)一般性消耗領用）管理費用（管理部門領用）其他業(yè)務支出（銷售原材料）在建工程（工程領用）貸：原材料2025/3/2343例題：根據(jù)廣發(fā)公司的“發(fā)料憑證匯總表”和其他有關資料，編制“材料費用分配表”見表3-1。2025/3/234413800100003800合計200200機物料管理費用160160包裝費銷售費用11001100小計650650材料費供水車間

450450材料費供電車間輔助生產(chǎn)成本240240制造費用12100100005000小計350028001400700直接材料乙產(chǎn)品860072003600直接材料甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率:2)分配標準（公斤）明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入費用成本費用項目應借科目表3-1

材料費用分配表

200×年10月單位：元210014002025/3/2345直接材料費用分配率＝10000/（3600+1400）＝2

甲產(chǎn)品應分配的直接材料費用＝3600×2

＝7200(元)

乙產(chǎn)品應分配的直接材料費用＝1400×2

＝2800(元)

產(chǎn)品共同耗用直接材料的分配按定額消耗量比例分配

2025/3/2346借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品8600—乙產(chǎn)品3500

制造費用240

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間450—供水車間650

銷售費用160

管理費用200

貸：原材料13800

編制會計分錄2025/3/2347（三）燃料費用分配的核算

1.不單獨設置“燃料”賬戶核算燃料費用，燃料費直接記入“直接材料”成本項目，即可以“原材料”,設置“原材料——燃料”核算。

2.如果燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動力費用一起專設“燃料和動力”成本項目。

2025/3/2348（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“燃料和動力”成本項目。（2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“燃料和動力”成本項目。

2025/3/2349其分配的程序和方法與原材料費用的程序和方法相同，燃料費用的分配標準可以是產(chǎn)品的重量、體積，也可以是所耗所耗燃料的數(shù)量或費用，也可以使燃料的定額消耗量或定額費用。2025/3/2350例題：

根據(jù)廣發(fā)公司燃料的發(fā)、退料憑證進行匯總，編制該“燃料費用分配表”見表3-2。

2025/3/2351燃料費用分配表

200×年10月單位：元

747557751700合計燃料費管理費用17001700小計200

200燃料及動力供水車間15001500燃料及動力供電車間輔助生產(chǎn)成本

燃料費制造費用57755500小計2500燃料及動力乙產(chǎn)品3000燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額分配標準（kg）明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入費用成本費用項目應借科目2025/3/2352表3-2燃料費用分配表

200×年10月單位：元

747557751700合計燃料費管理費用17001700小計200

200燃料及動力供水車間15001500燃料及動力供電車間輔助生產(chǎn)成本

燃料費制造費用577557755500小計262526252500燃料及動力乙產(chǎn)品315031503000燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率：1.05)分配標準（kg）明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入費用成本費用項目應借科目2025/3/2353燃料費用分配率＝3000＋25005775＝1.05甲產(chǎn)品應分配燃料費用＝3000×1.05＝3150(元)甲產(chǎn)品應分配燃料費用＝2500×1.05＝2625(元)按定額費用比例分配2025/3/2354借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

3150—乙產(chǎn)品2625

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間1500—供水車間200

貸：燃料7475編制會計分錄2025/3/2355（四）周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)，不確認為固定資產(chǎn)的資料，包括包裝物和低值易耗品，以及企業(yè)（建筑承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)可根據(jù)實際，設置“周轉(zhuǎn)材料”或“原材料——周轉(zhuǎn)材料”進行核算，并可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。2025/3/2356注意：各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，不屬于周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料在領用后，其價值應攤銷計入成本、費用中。車間領用的用于生產(chǎn)和管理的周轉(zhuǎn)材料都計入“制造費用”。周轉(zhuǎn)材料攤銷，按其數(shù)量的多少和金額的大小，可采用一次攤銷法和五五轉(zhuǎn)銷法。2025/3/2357

1.一次攤銷法一次攤銷法，又稱一次轉(zhuǎn)銷法或一次計入法，是指在領用周轉(zhuǎn)材料時，將其價值一次全部計入有關的成本、費用的攤銷方法。領用：借:銷售費用/制造費用/管理費用其他業(yè)務成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物/低值易耗品報廢：借：原材料（殘料價值）貸：制造費用/管理費用等2025/3/2358[例]漢榮工廠基本生產(chǎn)車間領用包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。本月領用包裝物一篇，其實際成本為800元；以前月份領用的另一批包裝物在本月報廢，其實際成本為1000元，報廢時殘料回收100元。核算如下：（1）領用包裝物時：

借：制造費用800

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物800

（2）報廢包裝物殘料入庫：

借：原材料100

貸：制造費用1002025/3/2359

2.五五攤銷法五五攤銷法，又稱五五轉(zhuǎn)銷法或五成攤銷法，是指在領用周轉(zhuǎn)材料時攤銷其價值的一半，在報廢時攤銷其另一半價值的攤銷方法。領用：借：周轉(zhuǎn)材料－在用周轉(zhuǎn)材料（全部價值）貸：周轉(zhuǎn)材料－在庫周轉(zhuǎn)材料月終/領用時：按50%攤銷借：制造費用/管理費用等（全部價值的50%）貸：周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷2025/3/2360報廢時：攤銷剩余的50%借：制造費用/管理費用等（全部價值的50%）貸：周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷并沖減“在用低值易耗品”及其已攤銷額借：周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷（全部價值貸：周轉(zhuǎn)材料－在用周轉(zhuǎn)材料

借：原材料（殘料價值）貸：制造費用/管理費用等2025/3/2361如果該周轉(zhuǎn)材料存在材料成本差異月末，分攤材料成本差異

借：生產(chǎn)成本銷售費用/制造費用/管理費用其他業(yè)務成本貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料

(超支藍字，節(jié)約紅字)2025/3/2362例題：D企業(yè)基本生產(chǎn)車間領用低值易耗品一批，實際成本8000元，采用五五攤銷法核算。該低值易耗品報廢，收回殘料估價200元且已入庫2025/3/2363（1）領用時借：低值易耗品——在用低值易耗品8000

貸：低值易耗品——在庫低值易耗品8000同時攤銷低值易耗品成本的50％：借：制造費用4000

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷40002025/3/23642、報廢、殘料入庫時：借：制造費用4000

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷4000同時借：低值易耗品——低值易耗品攤銷8000

貸：低值易耗品——在用低值易耗品8000借：原材料200

貸：制造費用2002025/3/2365三、外購動力費用的核算（一）動力費用概述動力費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)和管理過程中消耗的電力、煤氣和蒸汽等動力費用，包括外購和自制兩種。外購動力，是從企業(yè)外部有關單位（如供電公司、供氣公司）購入的。自制動力，是企業(yè)輔助生產(chǎn)車間（如供電車間、供氣車間）提供的。

2025/3/2366

企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用的外購動力和自制動力費用，既屬于直接費用，又屬于基本費用。在成本項目的設置上，有三種處理辦法。①當動力費用在產(chǎn)品成本中所占的比重較大時，為體現(xiàn)重要性原則和便于考核，一般應當單獨設置“燃料及動力”（或“動力費用）成本項目；②當動力費用在產(chǎn)品成本中所占的比重不大時，從動力費用屬于直接費用，燃料是原材料中的一類考慮，可以將其并入“直接材料”成本項目；③從動力費用一般為間接計入費用考慮，為了簡化核算，也可以將其并入“制造費用”成本項目。2025/3/2367（二）外購動力費用支出的核算企業(yè)外購動力費用應當按照權責發(fā)生制原則計量和確認。也就是說，計入產(chǎn)品成本和有關費用中的外購動力費用，應當是按照當月有關電力、煤氣和蒸汽等的計量裝置確認的實際耗用量，乘上合同或協(xié)議規(guī)定的單價以后的金額，而不管這些款項是否已經(jīng)支付。2025/3/2368（三）外購動力費用分配的核算

1.外購動力費用的分配方法

在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配?？梢园瓷a(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。2025/3/2369生產(chǎn)工時分配法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為標準來分配費用的方法。2025/3/23702.分配結(jié)轉(zhuǎn)外購動力費用的賬務處理

外購動力費用的分配例題B工廠直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力費用共為10500元，按甲、乙兩種產(chǎn)品所耗的生產(chǎn)工時比例分配。其生產(chǎn)工時為：甲產(chǎn)品3000小時，乙產(chǎn)品2000小時。要求：按工時比例分配動力費用。2025/3/2371【解析】動力費用分配計算如下：動力費用分配率＝10500÷（3000+2000）＝2.1（元/工時）甲產(chǎn)品應分配的動力費用＝3000×2.1＝6300（元）乙產(chǎn)品應分配的動力費用＝2000×2.1＝4200（元）2025/3/2372如果各部門的照明用電，均通過安裝的電表計量，則應先按電力費用總額和電力總度數(shù)，分配計算，然后再按前列算式分配計算甲乙兩種產(chǎn)品的動力費用。外購動力費用總額應根據(jù)有關的轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證記入“應付賬款”或“銀行存款”科目的貸方。2025/3/2373例題：根據(jù)廣發(fā)公司外購動力的有關資料，編制“外購動力費用分配表”見表3-3所示。2025/3/2374外購動力費用分配表

200×年10月單位：元

30680

22080

3068076700合計

2400

2400

6000水電費管理費用

3200

32008000小計

1040

1040

2600燃料及動力供水車間

2160

2160

5400燃料及動力供電車間輔助生產(chǎn)成本

3000

3000

7500動力制造費用

22080

2208018400小計

7680

76806400燃料及動力乙產(chǎn)品

14400

1440012000燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配率(1.2)生產(chǎn)工時明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入(0.4元/度)用電度數(shù)成本費用項目應借科目

552002025/3/2375車間動力用電費用分配率＝12000＋640022080＝1.2甲產(chǎn)品應分配電費＝12000×1.2＝14400(元)＝6400×1.2＝7680(元)乙產(chǎn)品應分配電費甲、乙產(chǎn)品分配動力費用2025/3/2376借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

14400—乙產(chǎn)品7680

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間2160—供水車間1040

制造費用3000

管理費用2400

貸：應付賬款（銀行存款）30680

編制會計分錄2025/3/2377四、職工薪酬費用的核算（一）職工薪酬費用概述職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。主要分為貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。2025/3/2378既包括提供給在職職工的薪酬，也包括提供給離職職工的薪酬；既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬的內(nèi)容具體包括如下：2025/3/2379

1、職工工資、獎金、津貼和補貼；

2、職工福利費；

3、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險費（既包括國家強制的基本保險繳費，也包括企業(yè)自愿參加的各種補充保險、商業(yè)保險繳費）；

4、住房公積金；

5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；2025/3/23806、非貨幣性福利（通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健等服務等）；7、因解除與職工的勞動關系給予的補償（請參閱職工薪酬準則的解釋）；8、其他與獲得職工提供的服務相關的支出。2025/3/2381（二）職工薪酬費用的原始記錄1、工資卡片（反映職工就職、職務、工資級別、工資標準等的原始記錄）2、考勤記錄（通常采用考勤簿、考勤卡、考勤機等）3、工作量記錄（記錄工人或班組在出勤時間內(nèi)完成的產(chǎn)量和耗用工時，可采用的方式有工作通知單、工序進程單、工作班產(chǎn)量記錄、個人工作臺帳等）4、其它相關憑證（如廢品通知單、停工單、工資補貼單、各種獎金、津貼、代扣的通知單等）2025/3/2382（三）職工薪酬費用的計算1、工資費用的計算1）計時工資的計算應付計時工資＝計時工資標準×實際工作時間計時工資是根據(jù)考勤記錄并按照每人的工資標準計算的，其做法主要有兩種：一是按月工資計算的月薪制；二是按日工資率計算的日薪制。2025/3/2383（1）月薪制下計時工資的計算在月薪制下，雖然各月日歷天數(shù)和制度工作天數(shù)不同，但職工只要全勤就都可以獲得相同的月標準工資；若有缺勤，則從月標準工資中扣除缺勤工資，就是職工應得的計時工資。其計算公式如下：2025/3/2384應付計時工資=月標準工資－應扣缺勤工資應扣缺勤工資=事假天數(shù)×日工資率＋病假天數(shù)×日工資率×應扣比例日工資率=月標準工資÷20.83這里的20.83為每月平均工作天數(shù)，即（365-104-11）/12，也就是每年365天減去104個雙休日和11個法定節(jié)假日，再除以12個月。2025/3/2385（2）日薪制下計時工資的計算在日薪制下，職工的計時工資根據(jù)其實際出勤天數(shù)和日工資率計算求得，由于各月日歷天數(shù)和制度工作天數(shù)不同，因此全勤月工資在各月也往往不同。日薪制的計算公式如下：應付計時工資=月實際出勤天數(shù)×日工資率+病假天數(shù)×日工資率×應發(fā)比例日工資率=月標準工資÷20.83或302025/3/2386[例]漢榮工廠職工小王的月標準工資為1200元。2011年5月31天，法定休假日10天，小王事假2天，病假3天，出勤16天。根據(jù)小王的工齡，病假工資按80%計算，他病假、事假期間沒有雙休和節(jié)假日。按照應付計時工資的兩種計算方法，分別計算小王的計時工資。A.每月按30天計算日工資=1200/30=40（元）應付計時工資=1200-2×40-3×40×20%=1096（元）2025/3/2387B.每月按20.83天計算日工資=1200/20.83=57.61（元）按出勤天數(shù)計算計時工資=16×57.61+3×57.61×80%=1060（元）按月標準工資扣除缺勤工資計算應付計時工資=1200-2×57.61-3×57.61×20%=1050（元）從以上結(jié)果可以看出，每種方法計算結(jié)果都不一樣，各有利弊。企業(yè)具體采取哪種計算方法，由企業(yè)自行確定，但確定以后，不得隨意變動。2025/3/2388練習：某企業(yè)職工小王月標準工資為1260元，8月份共31天，病假2天，事假1天，出勤17天，周末休假11天，病事假期間沒有節(jié)假日，根據(jù)小王的工齡，其病假工資按標準工資的90%計算，他應享受保健津貼90元，夜班津貼86元，綜合獎金180元，代扣個人所得稅6元，水電費45元。要求：（1）按每月30天計算小王該月應付計時工資。（2）按每月20.83天計算小王該月應付計時工資。（3）用（1）中計算結(jié)果計算小王該月的實發(fā)工資。2025/3/2389（1）每月按30天計算日工資=1260/30=42（元）應付計時工資=1260－1×42－2×42×10%=1209.6（元）（2）每月按20.83天計算日工資=1260/20.83=60.49（元）按出勤天數(shù)計算應付計時工資=17×60.49+2×60.49×90%=1137.21（元）按月標準工資扣除缺勤工資計算應付計時工資=1260-1×60.49-2×60.49×10%=1187（元）（3）實發(fā)工資=1209.6+90+86+180-6-45=1445.6（元）2025/3/23902）計件工資的計算（1）個人計件工資的計算應付計件工資=∑[（合格品數(shù)量+料廢數(shù)量）×計件單價]2025/3/23912）集體計件工資的計算集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算方法相同，但集體計件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配，大多數(shù)按每人的工資標準和工作日數(shù)（或工作時數(shù)）的乘積為比例進行分配。2025/3/2392[例]漢榮工廠建造固定資產(chǎn)的部分自制材料由4人小組共同完成，本月計件工資總額為5520元。小組成員每人的日工資、出勤天數(shù)以及按日工資和出勤天數(shù)分配的個人計件工資如下表所示：2025/3/2393姓名日工資出勤天數(shù)（天）按日工資和出勤天數(shù)計算的工資分配律應付計件工資張強50221100

1650李軍45209001.51350王勇4021840

1260周峰4021840

1260合計

55202025/3/23943）獎金、津貼等的計算計時工資或計件工資以外的各種工資性津貼、補貼和獎金，以及非工作時間所支付的某些特殊工資，應按國家和企業(yè)的有關規(guī)定計算。例如：加班加點工資

2025/3/2395加班加點工資按加班天數(shù)或加班小時數(shù)及加班日工資率或加班小時工資率計算。其計算公式如下：加班（加點)工資=加班天數(shù)(小時數(shù))×加班日工資率(小時工資率)按國家規(guī)定，平時延長工作時間按正常工資率的150%計發(fā)，雙休日加班加點按正常工資率的200%計發(fā)，法定節(jié)假日加班按正常工資率的300%計發(fā)。2025/3/2396

4）工資費用的匯總企業(yè)根據(jù)職工考勤記錄和產(chǎn)量記錄（工作量記錄）等原始記錄計算出應付工資以后，要填制在“工資結(jié)算單”中。同時，應根據(jù)“工資結(jié)算單”按人員類別（工資用途）編制“工資結(jié)算匯總表”，匯集工資費用?！肮べY結(jié)算匯總表”是進行工資結(jié)算和分配（計入有關成本和費用）的原始依據(jù)。2025/3/2397月應付工資＝應付計時工資（計件工資）＋應付獎金＋應付津貼和補貼＋加班加點工資＋特殊情況下的工資月實發(fā)工資＝月應付工資－各種代扣款

2025/3/23982.職工福利費的計算企業(yè)依據(jù)國家有關規(guī)定，按照職工工資總額的一定比例從有關成本費用中提取，形成用于職工醫(yī)療衛(wèi)生和生活困難補助等方面支出的資金，稱為提取職工福利費。提取職工福利費是通過編制“提取職工福利費計算表”來計算的。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

2025/3/23993.社會保險費企業(yè)既要計算企業(yè)應繳納的五種基本社會保險費和住房公積金，也要計算承擔代扣代繳義務的職工個人應繳納的三種基本社會保險費和住房公積金。由于“五險一金”實行地區(qū)統(tǒng)籌，因此不同省市的繳費比例可能不同。

2025/3/231004.住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的計算住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當依據(jù)國家規(guī)定的標準計提。住房公積金。企業(yè)和個人的繳費比例一般相同，約為職工工資的6％－12％。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。（包括委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)的企業(yè)）除國務院財政、稅務主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。2025/3/23101（四）職工薪酬費用分配的核算1.直接人工的分配方法在計時工資制下，如果生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則生產(chǎn)工人的人工費用可直接計入該產(chǎn)品成本；若生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，如能分清各產(chǎn)品消耗的，可直接計入；不能分清各產(chǎn)品消耗的，通常按生產(chǎn)工人的實際工時比例或定額工時比例在各產(chǎn)品間分配。2025/3/23102在計件工資制下，生產(chǎn)工人的計件工資可直接計入相關產(chǎn)品，其獎金、津貼等其它項目工資則按計件工資的比例在各產(chǎn)品間分配。按生產(chǎn)工人工資計算或計提的“五險一金”費用和職工福利費的分配跟隨工資費用的分配。

2025/3/23103例題：B工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，需經(jīng)過第一車間加工，第一車間生產(chǎn)工人工資為56000元，。根據(jù)車間的工時記錄，第一車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時16000小時，乙產(chǎn)品耗用12000小時。則計時工資分配見下表2025/3/23104應貸賬戶應付職工薪酬應借帳戶總分類賬戶明細分類賬戶成本項目生產(chǎn)工時（小時）平均小時職工薪酬（元）應分配職工薪酬（元）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接人工16000232000乙產(chǎn)品直接人工12000224000合計28000

560002025/3/23105根據(jù)計時工資和計件工資合計數(shù)，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品32000

—乙產(chǎn)品24000

貸：應付職工薪酬56000

2025/3/23106

2.分配結(jié)轉(zhuǎn)工資費用的賬務處理根據(jù)一定的分配標準對直接人工費用進行分配，確定了各受益對象（成本核算對象）應負擔的直接人工費用以后，應編制會計分錄，將直接人工費用記入各成本核算對象的生產(chǎn)成本明細賬。2025/3/23107分配結(jié)轉(zhuǎn)直接人工費用賬務處理的依據(jù)是“工資結(jié)算匯總表”、“職工福利費（以及社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等）計算表”和“直接人工費用分配表”。為簡化核算，其會計分錄應與計入其他有關成本費用中的職工薪酬合并編制。2025/3/23108例題：廣發(fā)公司各月實際發(fā)生的職工福利費相差較大，2006年6月按工資總額的14%估計職工福利費金額，編制職工福利分配表，見表3-6所示。2025/3/23109職工福利費分配表

200×年10月單位：元

2674

19100合計

168

1200管理費用

70

500銷售費用

112

600小計

28

200供水車間

56

400供電車間輔助生產(chǎn)成本

168

1200制造費用

2184

15600小計

784

5600直接人工乙產(chǎn)品

1400

10000直接人工甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細科目總賬科目職工福利(14%)工資總額成本費用項目應借科目2025/3/23110

編制會計分錄

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

1400

—乙產(chǎn)品784

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間56—供水車間28

制造費用168

銷售費用70

管理費用168

貸：應付職工薪酬——職工福利費26742025/3/23111練習某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，實際用生產(chǎn)工時分別為24000小時、31000小時、35000小時。根據(jù)工資結(jié)算憑證匯總的本月工資費用為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資45000元，車間管理人員工資8500元，企業(yè)行政管理人員工資9000元，專設銷售機構人員工資3500元。要求：按生產(chǎn)工時分配甲、乙、丙產(chǎn)品應分配工資費用，并編制分配本月工資費用的會計分錄。2025/3/23112編制會計分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品12000——乙產(chǎn)品15500——丙產(chǎn)品17500

制造費用——基本生產(chǎn)車間8500

管理費用9000

銷售費用3500

貸：應付職工薪酬——工資66000分配基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資

20xx年金額單位：元產(chǎn)品名稱實際生產(chǎn)總工時（小時）分配率（元/小時）分配金額甲產(chǎn)品2400045000/90000=0.512000乙產(chǎn)品3100015500丙產(chǎn)品3500017500合計900000.5450002025/3/23113五、折舊費用及其他費用的核算要素費用中還有折舊費、修理費、利息、稅費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務招待費等。因此，發(fā)生這些費用時，應按照發(fā)生的車間、部門和用途進行歸類，分別借記“制造費用”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“銀行存款”等賬戶。2025/3/23114（一）固定資產(chǎn)折舊費用的分配按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進行匯總，然后與生產(chǎn)單位、部門的其他費用一起分配計入產(chǎn)品成本和期間費用。（二）利息費用利息費用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中的財務費用的組成部分?？梢园搭A提利息費用的辦法分月按計劃預提，季末實際支付時沖減預提費用，實際支付的利息費用與預提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務費用。2025/3/23115（三）稅金稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。稅金沒有單獨設立成本項目，而是在管理費用中設置稅金費用項目。（四）其他費用修理費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務招待費等。2025/3/23116第二節(jié)歸集分配輔助生產(chǎn)費用直接分配法交互分配法順序分配法計劃成本分配法代數(shù)分配法主要知識點輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的分配2025/3/23117輔助生產(chǎn)費用核算的特點一、輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。主要有兩類：1、只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種服務，如供水、供電、供氣、運輸和修理等。2、生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種服務，如從事工具、模型、修理用備件的制造等。2025/3/23118（二）輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)費用的核算，包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和輔助生產(chǎn)費用的分配兩個方面。1、歸集：輔助生產(chǎn)費用按照輔助生產(chǎn)車間以及產(chǎn)品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本計算的過程；輔助生產(chǎn)費用的歸集是為輔助生產(chǎn)費用的分配作準備，因為只有先歸集起來，才能夠進行分配。2025/3/231192、輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上去的過程。分配的及時性和準確性，影響到基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本、經(jīng)營管理費用以及經(jīng)營成果核算的及時性和準確性。輔助生產(chǎn)費用分配的核算，是輔助生產(chǎn)費用核算的關鍵。

2025/3/23120對供水、電、氣等產(chǎn)品和提供運輸、修理等勞務的輔助生產(chǎn)成本，一般分配結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，輔助生產(chǎn)成本明細賬應無余額。2025/3/23121對生產(chǎn)工具、模型、修理用備件等產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)成本，一般分配結(jié)轉(zhuǎn)至“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，輔助生產(chǎn)成本明細賬一般有余額2025/3/23122輔助生產(chǎn)費用歸集的核算

一、賬戶的設置和歸集的程序1、賬戶設置輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行的。該賬戶一般應按輔助生產(chǎn)車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務種類設置明細賬，賬中按照成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方進行歸集。2025/3/231232、歸集程序輔助生產(chǎn)費用歸集的程序有兩種，相應地，“輔助生產(chǎn)成本”明細賬的設置方式也有兩種。兩者的區(qū)別在于輔助生產(chǎn)制造費用歸集的程序不同。（1）在一般情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用應先通過“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶進行單獨歸集，然后將其轉(zhuǎn)入相應的“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細賬，從而計入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本。2025/3/23124（2）但在輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少，而且輔助生產(chǎn)不對外提供商品，因而不需要按照規(guī)定的成本項目計算產(chǎn)品成本的情況下，為了簡化核算工作，輔助生產(chǎn)的制造費用可以不通過“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”明細賬單獨歸集，而是直接記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細賬。2025/3/23125二、輔助生產(chǎn)費用歸集的賬務處理1、設置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶的情況（1）對于在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細賬中設有專門成本項目的輔助生產(chǎn)費用，如原材料費用、動力費用、工資及福利費用等，發(fā)生時應記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬相應成本項目的的借方，其中，直接計入費用應直接計入，間接計入費用則需分配計入；

2025/3/23126（2）對于未專設成本項目的輔助生產(chǎn)費用，發(fā)生時應先計入“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶歸集，然后再從該賬戶的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬的借方。2025/3/231272、不設置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶的情況“輔助生產(chǎn)成本”總賬和明細賬內(nèi)按若干費用項目設置專欄。對于發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費用，可直接計入或間接分配計入“輔助生產(chǎn)成本”總賬以及所屬明細賬的相應費用項目。2025/3/23128設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶下，輔助生產(chǎn)費用的賬務處理要素費用帳戶輔助生產(chǎn)成本帳戶

制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶

2025/3/23129

不設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶要素費用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶

2025/3/23130輔助生產(chǎn)費用分配的核算

產(chǎn)品性生產(chǎn)勞務性生產(chǎn)分配程序如提供自制材料、模具、修理用備件等產(chǎn)品。其帳務處理同基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品一樣。如供水、供電、運輸、機修等。其發(fā)生的費用，應于月末時，按受益的原則，在各受益單位之間進行分配。重點2025/3/23131輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。通常采用的輔助生產(chǎn)費用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、順序分配閥、計劃成本分配法和代數(shù)分配法。2025/3/23132（一）直接分配法所謂直接分配法，是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務不多的情形。并且輔助生產(chǎn)費用較少的中小型企業(yè)。2025/3/23133（一）直接分配法計算公式：

某輔助生產(chǎn)車間待分配費用的總額

費用分配率=—————————————————————————

該車間提供給輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象的勞務總量某受益對象應負擔的費用=該受益對象耗用的勞務總量×費用分配率例題見課本P372025/3/23134（二）交互分配法

需進行兩次分配：第一步：對內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費用及其相互提供勞務的數(shù)量為依據(jù)進行內(nèi)部分配。交互分配費用分配率＝某輔助生產(chǎn)車間待分配費用÷該車間提供的勞務總量

某輔助生產(chǎn)單位應負擔的其他輔助生產(chǎn)費用=該輔助生產(chǎn)車間接受的勞務量×交互分配費用分配率

2025/3/23135第二步：對外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務量為依據(jù)進行對外分配。交互分配后的實際費用＝交互分配前的總費用＋分配轉(zhuǎn)入的費用－分配轉(zhuǎn)出的費用費用分配率＝交互分配后的對外分配費用÷該車間提供給輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象的勞務總量某受益對象應負擔的費用=該受益對象耗用的勞務總量×對外分配費用分配率

2025/3/23136優(yōu)點：分配合理，計算準確。缺點：但各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財會部門轉(zhuǎn)來其他車間分入費用后，才能算出實際費用，往往影響成本計算的及時性。分配計算的工作量相應增加.例題見課本P382025/3/23137交互分配法要點：用輔助生產(chǎn)A總費用除以產(chǎn)出數(shù)量，得到分配率，乘以輔助生產(chǎn)B耗用A的數(shù)量，得到A分出的金額。用輔助生產(chǎn)B總費用除以產(chǎn)出數(shù)量，得到分配率，乘以輔助生產(chǎn)A耗用B的數(shù)量，得到A分入的金額。A總費用-分出的金額+分入的金額=對外分配的費用2025/3/23138（三）順序分配法順序分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在最前，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。某輔助生產(chǎn)車間費用分配率=（該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用+分配轉(zhuǎn)入費用）/該輔助生產(chǎn)車間向其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量2025/3/23139各車間、部門應分配的輔助生產(chǎn)費用=該車間或部門耗用的產(chǎn)品或勞務數(shù)量×輔助生產(chǎn)費用分配率例題見課本P402025/3/23140（四）計劃成本分配法

就是將輔助生產(chǎn)車間為各受益單位提供的勞務或作業(yè)，一律按勞務或作業(yè)的計劃單位成本分配費用，然后，對輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額進行調(diào)整分配。

2025/3/23141先根據(jù)勞務的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配；是指在分配輔助生產(chǎn)費用時，根據(jù)事先確定的產(chǎn)品或勞務的計劃成本和各車間、部門耗用的勞務數(shù)量計算各車間，部門應分配的輔助生產(chǎn)費用的一鐘方法然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用＋按計劃成本分入的費用）之間的差額進行調(diào)整分配。2025/3/23142計劃與實際之間的差額，可有兩種處理方法，第一種方法是將差異額在輔助車間以外的部門進行第二次分配，第二種方法是計入管理費用或制造費用。為簡化起見，差異可全部計入管理費用2025/3/23143優(yōu)點：計算手續(xù)簡單且成本計算及時性強缺點：成本差異的計算不準確和企業(yè)計劃單位成本制定得不準確則會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準確性適用于：計劃管理水平較高計劃單位成本制定比較準確的企業(yè)例題見課本P412025/3/23144（五）代數(shù)分配法采用代數(shù)分配法，應先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務的單位成本，然后根據(jù)各受益單位(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位)耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。采用代數(shù)分配法分配費用，分配結(jié)果最正確。但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計算復雜，因而這種分配方法適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。例題見課本P422025/3/23145第三節(jié)歸集分配基本生產(chǎn)車間制造費用制造費用分配的核算主要知識點

制造費用的歸集制造費用分配的核算2025/3/23146一、制造費用概述（一）制造費用的概念和內(nèi)容制造費用，是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務）而發(fā)生的、應該計入產(chǎn)品成本、但沒有專設成本項目的各項生產(chǎn)費用。主要包括以下三方面內(nèi)容：2025/3/23147

（1）間接生產(chǎn)費用，如機物料消耗、廠房折舊費和修理費、取暖費、水電費、運輸費、保險費、設計制圖費，試驗檢驗費、勞動保護費、季節(jié)性或生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失等。

（2）少部分沒有專設成本項目的直接生產(chǎn)費用，如機器設備折舊費、周轉(zhuǎn)材料攤銷費等。（3）生產(chǎn)單位管理人員的工資及福利費、辦公費、差旅費等。2025/3/23148（二）制造費用賬戶的設置

為了歸集制造費用，控制制造費用總額，正確計算產(chǎn)品成本，在“制造費用”總分類賬戶下，企業(yè)應當按照生產(chǎn)單位設置制造費用明細賬，并按制造費用明細項目設專欄組織制造費用的明細核算。制造費用發(fā)生時，記入“制造費用”借方，進行分配結(jié)轉(zhuǎn)時，記入“制造費用”貸方，期末一般無余額。

2025/3/23149

二、制造費用歸集的核算

制造費用是按照發(fā)生的地點或生產(chǎn)單位（分廠、車間）來歸集的。

（1）發(fā)生機物料、外購動力費、職工薪酬、折舊費、修理費等時，在月末應應該根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證、各種費用匯總表及分配表，借記“制造費用”，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”等。2025/3/23150（2）發(fā)生一般費用時，辦公費、差旅費、勞動保護費等時，應根據(jù)付款憑證或據(jù)以編制的其他費用分配表，借記“制造費用”，貸記“銀行存款”等。

2025/3/23151三、制造費用分配結(jié)轉(zhuǎn)的核算（一）制造費用的分配結(jié)轉(zhuǎn)原則誰受益誰負擔生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務時，直接計入該種產(chǎn)品或勞務成本；生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務時，需要采取合適的方法，分配計入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2025/3/23152（二）制造費用的分配方法及賬務處理

制造費用的分配方法一般有：生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、按年度計劃分配率分配法。

2025/3/231531.生產(chǎn)工人工時比例分配法生產(chǎn)工時分配法（生產(chǎn)工時比例分配法），是以各種產(chǎn)品（各受益對象）生產(chǎn)工人工時為標準來分配制造費用的方法。

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2、生產(chǎn)工人工資比例法某制造部門＝該制造部門制造費用總額制造費用分配率該制造部門各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總數(shù)某產(chǎn)品應分配制造費用＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資數(shù)×制造費用分配率2025/3/23155

3.機器工時比例分配法機器工時分配法，是以各種產(chǎn)品（各受益對象）生產(chǎn)所用機器設備的運轉(zhuǎn)時間的比例作為分配標準來分配制造費用的方法。某制造部門＝該制造部門制造費用總額制造費用分配率該制造部門各產(chǎn)品機器工時總數(shù)某產(chǎn)品應分配制造費用＝該產(chǎn)品機器工時數(shù)

×制造費用分配率2025/3/231564.按年度計劃分配率分配法計劃分配率分配法，是按照年度開始前確定的計劃費用分配率分配制造費用的方法。2025/3/23157例：某企業(yè)一車間全年制造費用計劃為61440元，全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：A產(chǎn)品2800件，B產(chǎn)品1300件；單件產(chǎn)品的工時定額為：A產(chǎn)品5小時，B產(chǎn)品4小時.

2025/3/23158假定該車間5月初“制造費用”賬戶余額540元(借方)，5月份的實際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品250件、B產(chǎn)品110件，該月實際制造費用為4530元。

2025/3/231595、聯(lián)合分配法將制造費用的各費用項目，分別按不同的標準進行分配。如制造費用中的職工薪酬按產(chǎn)品人工費分配，折舊按機器工時分配，物料消耗和低值易耗品按直接材料分配等，這樣分配更加合理，但會增加會計人員的工作量。2025/3/23160總之，企業(yè)不論選擇哪一種制造費用分配方法，都應當根據(jù)分配計算結(jié)果編制“制造費用分配表”，并且根據(jù)“制造費用分配表”進行結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的賬務處理。在企業(yè)輔助生產(chǎn)單位的制造費用通過“制造費用”賬戶核算的情況下，應先分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)單位的制造費用，確定輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務的實際成本。2025/3/23161第四節(jié)生產(chǎn)損失的核算廢品損失的核算方法停工損失的核算方法主要知識點

第一節(jié)廢品損失的核算第二節(jié)停工損失的核算2025/3/23162一、廢品損失的核算（一）廢品損失的涵義1.廢品的概念廢品，是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。

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2.廢品的種類

（1）按廢品的報損程度和修復價值分類可修復廢品，是指技術上，工藝上可以修復，而且所支付的修復費用在經(jīng)濟上合算的廢品。不可修復廢品，是指技術上、工藝上不可修復，或者雖可修復，但所支付的修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。

2025/3/23164

（1）按廢品產(chǎn)生的原因工廢品，是指由于生產(chǎn)工人操作上的過失而產(chǎn)生的廢品。料廢品，是指由于被加工的原材料、半成品和零部件質(zhì)量不符合要求而產(chǎn)生的廢品。

單獨核算廢品損失的企業(yè)，應設置“廢品損失”科目，在成本項目中增設“廢品損失”成本項目。2025/3/23165

2.廢品損失廢品損失，是指企業(yè)因產(chǎn)生廢品而造成的損失，包括可修復廢品的修復費用和不可修復廢品的生產(chǎn)成本（扣除回收的廢品殘料價值和應由過失單位或個人的賠款）以下幾種情況不作為廢品損失處理：（1）無需返修可降價出售的次品的降價損失；2025/3/23166（2）產(chǎn)品入庫后由于保管不善而損壞變質(zhì)的損失；（3）實行“三包”銷售服務的企業(yè)，在產(chǎn)品銷售后因發(fā)現(xiàn)廢品而發(fā)生的損失費用。其中，①的損失應在計算銷售損益時體現(xiàn)，②、③的損失應作為管理費用處理。2025/3/23167（二）廢品損失的核算方法

1.賬戶的設置在成本項目中，應當增設“廢品損失”成本項目。在