內(nèi)容框架2025/3/231Auditing1/21采購(gòu)與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包含采購(gòu)業(yè)務(wù)（①－⑥）和付款業(yè)務(wù)（⑦－⑧）兩部分。采購(gòu)與付款循環(huán)通常要經(jīng)過(guò)這么程序：請(qǐng)購(gòu)--->訂貨--->驗(yàn)收--->付款采購(gòu)與付款循環(huán)特征主要包含兩部分內(nèi)容：一是本循環(huán)包括主要憑證與會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)；二是本循環(huán)包括主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。一、包括主要憑證與會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)（見(jiàn)教材323頁(yè)）二、包括主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)特征2025/3/232Auditing2/21第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)特征2025/3/233Auditing3/21第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)特征2025/3/234Auditing4/21第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)特征2025/3/235Auditing5/21第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)特征2025/3/236Auditing6/21第二節(jié)控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性程序一、概述采購(gòu)交易控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表（P327）二、采購(gòu)交易內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性程序（一）適當(dāng)職責(zé)分離2025/3/237Auditing7/21第二節(jié)控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性程序三、付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試（教材331頁(yè)2－6）四、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和控制測(cè)試

（一）固定資產(chǎn)預(yù)算制度（最主要部分）

假如固定資產(chǎn)增減均能處于良好經(jīng)同意預(yù)算控制之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可適當(dāng)降低針對(duì)固定資產(chǎn)增加、降低實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序樣本量。

（二）授權(quán)同意制度

企業(yè)資本性預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)同意方可生效；全部固定資產(chǎn)取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層書(shū)面認(rèn)可。（實(shí)施好能夠降低實(shí)質(zhì)測(cè)試樣本量）2025/3/238Auditing8/21第二節(jié)控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性程序（三）賬簿統(tǒng)計(jì)制度（四）職責(zé)分工制度（取得、統(tǒng)計(jì)、保管、使用、維修、處置）（五）資本性支出和收益性支出區(qū)分制度（六）固定資產(chǎn)處置制度（申請(qǐng)報(bào)批程序）（七）固定資產(chǎn)定時(shí)盤(pán)點(diǎn)制度（八）固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)制度（保險(xiǎn)）

2025/3/239Auditing9/21第二節(jié)控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性程序

在建工程項(xiàng)目標(biāo)內(nèi)部控制

1、崗位分工與授權(quán)同意2025/3/2310Auditing10/21

一、應(yīng)付賬款目標(biāo)1、確定時(shí)末應(yīng)付賬款是否存在；2、確定時(shí)末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)推行償還義務(wù)；3、確定應(yīng)付賬款發(fā)生及償還統(tǒng)計(jì)是否完整；4、確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；5、確定應(yīng)付賬款披露是否恰當(dāng)。二、應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序

2、依據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付第三節(jié)應(yīng)付帳款審計(jì)2025/3/2311Auditing11/21賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因；（2）分析長(zhǎng)久掛賬應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意其是否可能無(wú)需支付，對(duì)確實(shí)無(wú)需支付應(yīng)付款會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。（3）計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬第三節(jié)應(yīng)付帳款審計(jì)2025/3/2312Auditing12/21款整體合理性；（4）分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目標(biāo)增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)合理性。

3、檢驗(yàn)應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)提議作重分類調(diào)整。第三節(jié)應(yīng)付帳款審計(jì)借：預(yù)付賬款

貸：應(yīng)付賬款4、函證應(yīng)付賬款。2025/3/2313Auditing13/21第三節(jié)應(yīng)付帳款審計(jì)

普通情況下，并無(wú)須須函證應(yīng)付賬款，但假如控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款函證。進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)主要供貨人債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采取主動(dòng)函證方式。

函證替換程序：檢驗(yàn)決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日志賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢驗(yàn)該筆債務(wù)相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)真實(shí)性。2025/3/2314Auditing14/21

5、檢驗(yàn)是否存在未入賬應(yīng)付賬款。（1）結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，檢驗(yàn)被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到采購(gòu)發(fā)票經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）檢驗(yàn)資產(chǎn)負(fù)債表日后收到采購(gòu)發(fā)票，關(guān)注采購(gòu)發(fā)票日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；（3）檢驗(yàn)資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；（4）檢驗(yàn)資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天付款事項(xiàng)，問(wèn)詢被審計(jì)單位內(nèi)部或外部知情人員，確定有沒(méi)有未及時(shí)入賬第三節(jié)應(yīng)付帳款審計(jì)2025/3/2315Auditing15/21應(yīng)付賬款，檢驗(yàn)相關(guān)統(tǒng)計(jì)或文件。問(wèn)詢被審計(jì)單位會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建協(xié)議等。

6、檢驗(yàn)帶有現(xiàn)金折扣應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際取得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。第三節(jié)應(yīng)付帳款審計(jì)2025/3/2316Auditing16/21一、固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)（教材336頁(yè)）二、固定資產(chǎn)——賬面余額實(shí)質(zhì)性程序

1．獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表（教材第336頁(yè)表14－2）第四節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)【例】2025/3/2317Auditing17/21

2．實(shí)質(zhì)性分析程序

3.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地檢驗(yàn)（重點(diǎn)是本期新增加主要固定資產(chǎn)）

①以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證實(shí)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其當(dāng)前使用情況（真實(shí)性）；②以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在固定資產(chǎn)均已入賬證據(jù)（完整性）。

第四節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)2025/3/2318Auditing18/21

4、檢驗(yàn)固定資產(chǎn)全部權(quán)（1）對(duì)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)協(xié)議等給予確定；（2）對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱相關(guān)協(xié)議、產(chǎn)權(quán)證實(shí)、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件；（3）對(duì)融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證相關(guān)融資租賃協(xié)議，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；（4）對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證相關(guān)運(yùn)行證件等；第四節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)2025/3/2319Auditing19/21（5）對(duì)受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等給予證實(shí)。

5．檢驗(yàn)本期固定資產(chǎn)增加調(diào)整分錄

注意：審計(jì)調(diào)整分錄是報(bào)表項(xiàng)目，不是會(huì)計(jì)科目。借：相關(guān)科目貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)2025/3/2320Auditing20/21