對(duì)工程分包結(jié)算審計(jì)的幾點(diǎn)看法?摘要：工程分包結(jié)算審計(jì)在工程項(xiàng)目管理中具有重要意義。本文通過(guò)對(duì)工程分包結(jié)算審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析，闡述了其關(guān)鍵要點(diǎn)、常見問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施，旨在提高工程分包結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量和效率，有效控制工程成本，保障工程項(xiàng)目的順利實(shí)施。

一、引言隨著建筑行業(yè)的快速發(fā)展，工程項(xiàng)目的規(guī)模和復(fù)雜性不斷增加，工程分包現(xiàn)象日益普遍。工程分包結(jié)算審計(jì)作為工程項(xiàng)目成本控制的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于確保工程資金的合理使用、維護(hù)各方利益、保證工程質(zhì)量等方面都有著不可忽視的作用。準(zhǔn)確、規(guī)范的工程分包結(jié)算審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正工程分包過(guò)程中的不合理行為，避免資金浪費(fèi)和損失，為工程項(xiàng)目的順利完成提供有力保障。

二、工程分包結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵要點(diǎn)

（一）分包合同審查1.合同條款完整性仔細(xì)審查分包合同的各項(xiàng)條款，確保合同內(nèi)容完整，包括工程范圍、工作內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期要求、價(jià)款結(jié)算方式、付款條件、違約責(zé)任等。檢查合同條款是否清晰明確，有無(wú)模糊不清或容易引起歧義的表述，避免在結(jié)算過(guò)程中因合同條款不明而產(chǎn)生糾紛。2.合同合規(guī)性審查分包合同是否符合法律法規(guī)和相關(guān)政策的要求，如是否存在違法轉(zhuǎn)包、分包行為，合同簽訂程序是否合法合規(guī)等。對(duì)于不符合規(guī)定的合同，應(yīng)及時(shí)提出整改意見，確保合同的有效性和合法性。3.合同變更條款關(guān)注合同中關(guān)于變更的約定，包括變更的提出、審批程序、變更價(jià)款的確定方法等。審查變更事項(xiàng)是否真實(shí)、合理，變更價(jià)款的計(jì)算是否準(zhǔn)確依據(jù)合同約定的計(jì)價(jià)原則進(jìn)行，防止因變更管理不善導(dǎo)致結(jié)算金額失控。

（二）工程量核實(shí)1.工程計(jì)量依據(jù)審核工程量的計(jì)量依據(jù)是否充分、準(zhǔn)確，如施工圖紙、設(shè)計(jì)變更通知、工程簽證單等。檢查這些依據(jù)是否經(jīng)過(guò)相關(guān)部門和人員的簽字確認(rèn)，是否與實(shí)際施工情況相符。2.工程量計(jì)算規(guī)則嚴(yán)格按照合同約定的工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行工程量的核算。不同的工程項(xiàng)目可能有不同的計(jì)算規(guī)則，審計(jì)人員要熟悉并準(zhǔn)確運(yùn)用，避免因計(jì)算規(guī)則不一致而造成工程量計(jì)算錯(cuò)誤。3.現(xiàn)場(chǎng)勘查必要時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查，核實(shí)實(shí)際完成的工程量與結(jié)算資料是否一致。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘查，可以直觀了解工程實(shí)際進(jìn)展情況，發(fā)現(xiàn)一些隱蔽工程或?qū)嶋H施工與圖紙不符的情況，為準(zhǔn)確核實(shí)工程量提供依據(jù)。

（三）工程價(jià)款結(jié)算1.計(jì)價(jià)方式審查分包工程采用的計(jì)價(jià)方式是否符合合同約定，如固定總價(jià)、固定單價(jià)、可調(diào)價(jià)格等。對(duì)于采用固定總價(jià)的合同，要審查總價(jià)包干范圍是否明確，有無(wú)因設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等原因?qū)е驴們r(jià)調(diào)整的情況；對(duì)于可調(diào)價(jià)格合同，要審查價(jià)格調(diào)整的依據(jù)和方法是否合理合規(guī)。2.綜合單價(jià)分析對(duì)于采用綜合單價(jià)計(jì)價(jià)的分包工程，要對(duì)綜合單價(jià)進(jìn)行分析。審查綜合單價(jià)的組成是否合理，各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取是否符合規(guī)定，是否存在單價(jià)虛高或不合理偏低的情況。3.費(fèi)用計(jì)取審核各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取是否符合合同約定和相關(guān)規(guī)定，如規(guī)費(fèi)、稅金、措施費(fèi)等。檢查費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)是否正確，費(fèi)率是否執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率，有無(wú)多計(jì)或少計(jì)費(fèi)用的問(wèn)題。

（四）結(jié)算資料完整性1.結(jié)算文件內(nèi)容審查分包結(jié)算文件是否齊全，包括結(jié)算書、工程量計(jì)算書、工程變更資料、工程簽證單、施工圖紙、合同等相關(guān)資料。確保結(jié)算文件內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、邏輯清晰，能夠充分反映工程分包結(jié)算的全貌。2.資料真實(shí)性核實(shí)結(jié)算資料的真實(shí)性，檢查各項(xiàng)資料是否為原件，簽字蓋章是否齊全，有無(wú)偽造、篡改資料的情況。對(duì)于重要資料，可以通過(guò)與相關(guān)人員核實(shí)、查閱原始記錄等方式進(jìn)行驗(yàn)證。

三、工程分包結(jié)算審計(jì)中常見的問(wèn)題

（一）合同簽訂不規(guī)范1.合同條款漏洞部分分包合同條款存在漏洞，對(duì)一些關(guān)鍵事項(xiàng)未作明確約定，如工程變更的計(jì)價(jià)方式、材料價(jià)格調(diào)整方法、違約責(zé)任等。在結(jié)算過(guò)程中，雙方容易因這些條款不明而產(chǎn)生爭(zhēng)議，增加了審計(jì)的難度。2.違法分包一些工程項(xiàng)目存在違法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象，分包合同簽訂不符合法律法規(guī)要求。這種行為不僅會(huì)導(dǎo)致工程質(zhì)量難以保證，還會(huì)給結(jié)算審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，可能引發(fā)法律糾紛。

（二）工程量不實(shí)1.高估冒算施工單位為了獲取更多的結(jié)算價(jià)款，可能會(huì)故意高估工程量。例如，通過(guò)虛報(bào)工程數(shù)量、重復(fù)計(jì)算工程量等手段，增加結(jié)算金額。2.漏算少算也存在施工單位漏算少算工程量的情況，通常是為了后期通過(guò)簽證等方式補(bǔ)充結(jié)算，或者故意降低前期報(bào)價(jià)以獲取中標(biāo)機(jī)會(huì)，后期再通過(guò)結(jié)算調(diào)整彌補(bǔ)損失。3.虛假簽證一些施工單位與建設(shè)單位或監(jiān)理單位人員勾結(jié)，偽造工程簽證單，虛構(gòu)工程量或工程變更事項(xiàng)，以達(dá)到增加結(jié)算價(jià)款的目的。這些虛假簽證往往難以通過(guò)常規(guī)審計(jì)手段發(fā)現(xiàn)，需要審計(jì)人員仔細(xì)甄別。

（三）工程價(jià)款結(jié)算不合理1.計(jì)價(jià)方式錯(cuò)誤施工單位可能會(huì)故意錯(cuò)誤套用計(jì)價(jià)方式，以獲取更高的結(jié)算價(jià)款。例如，將固定單價(jià)合同套用為可調(diào)價(jià)格合同，或者在單價(jià)組成中不合理地提高某些費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。2.綜合單價(jià)虛高在綜合單價(jià)計(jì)價(jià)中，施工單位可能通過(guò)提高人工、材料、機(jī)械臺(tái)班單價(jià)等方式，虛增綜合單價(jià)?；蛘咴诰C合單價(jià)中包含了不應(yīng)計(jì)取的費(fèi)用項(xiàng)目，導(dǎo)致單價(jià)不合理偏高。3.費(fèi)用計(jì)取混亂在費(fèi)用計(jì)取方面，可能存在多計(jì)或少計(jì)規(guī)費(fèi)、稅金、措施費(fèi)等情況。例如，不按照規(guī)定的計(jì)費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率計(jì)取費(fèi)用，或者將一些不應(yīng)計(jì)取的費(fèi)用混入應(yīng)計(jì)取費(fèi)用中，造成費(fèi)用計(jì)算混亂。

（四）結(jié)算資料造假1.偽造資料部分施工單位為了達(dá)到增加結(jié)算價(jià)款的目的，偽造工程變更資料、工程簽證單、施工圖紙等結(jié)算資料。這些偽造的資料往往制作精細(xì)，表面上看起來(lái)與真實(shí)資料無(wú)異，但通過(guò)仔細(xì)審查其內(nèi)容和邏輯關(guān)系，以及與相關(guān)人員核實(shí)等方式，可以發(fā)現(xiàn)破綻。2.資料缺失或不完整有些施工單位提供的結(jié)算資料存在缺失或不完整的情況，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法全面了解工程實(shí)際情況，影響結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確性。例如，缺少部分工程變更的審批文件、工程簽證單簽字不全等。

四、加強(qiáng)工程分包結(jié)算審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

（一）完善合同管理1.規(guī)范合同簽訂流程建立嚴(yán)格規(guī)范的合同簽訂流程，加強(qiáng)對(duì)合同起草、審核、簽訂等環(huán)節(jié)的管理。在合同起草階段，要確保合同條款全面、準(zhǔn)確、清晰，避免出現(xiàn)漏洞和歧義；在審核階段，組織相關(guān)部門和專業(yè)人員對(duì)合同進(jìn)行細(xì)致審核，重點(diǎn)審查合同的合規(guī)性、完整性和風(fēng)險(xiǎn)防范措施；在簽訂階段，嚴(yán)格按照審批后的合同文本簽訂，確保合同簽訂程序合法有效。2.加強(qiáng)合同執(zhí)行監(jiān)督在合同執(zhí)行過(guò)程中，定期對(duì)合同執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決合同履行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。對(duì)于涉及合同變更的事項(xiàng)，要嚴(yán)格按照合同約定的變更程序進(jìn)行審批和管理，確保變更事項(xiàng)真實(shí)、合理、合規(guī)，避免隨意變更合同導(dǎo)致結(jié)算混亂。

（二）強(qiáng)化工程量審核1.建立工程量審核制度制定詳細(xì)的工程量審核制度，明確審核流程、審核方法和審核人員的職責(zé)。審核人員要具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟悉工程計(jì)量規(guī)則和施工工藝。在審核過(guò)程中，要嚴(yán)格按照審核制度進(jìn)行操作，確保工程量審核的準(zhǔn)確性和公正性。2.運(yùn)用多種審核方法采用多種工程量審核方法相結(jié)合的方式，如全面審核法、重點(diǎn)審核法、對(duì)比審核法等。對(duì)于工程量較小、工藝簡(jiǎn)單的工程，可以采用全面審核法，對(duì)所有工程量進(jìn)行逐一核對(duì)；對(duì)于工程量較大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程，可以采用重點(diǎn)審核法，選取工程量較大、造價(jià)較高、容易出現(xiàn)問(wèn)題的部分進(jìn)行重點(diǎn)審核；還可以通過(guò)與類似工程的工程量進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)異常情況并進(jìn)行深入核實(shí)。3.加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)勘查加大現(xiàn)場(chǎng)勘查力度，定期或不定期對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘查。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘查，直觀了解工程實(shí)際進(jìn)展情況，核實(shí)工程量的真實(shí)性。對(duì)于隱蔽工程，要在施工過(guò)程中及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)見證和記錄，確保隱蔽工程驗(yàn)收資料真實(shí)可靠，為后期工程量審核提供依據(jù)。

（三）嚴(yán)格工程價(jià)款結(jié)算審查1.明確計(jì)價(jià)原則和方法在合同簽訂時(shí)，明確工程價(jià)款的計(jì)價(jià)原則和方法，并在結(jié)算審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行。對(duì)于可調(diào)價(jià)格合同，要詳細(xì)規(guī)定價(jià)格調(diào)整的依據(jù)、方法和程序，確保價(jià)格調(diào)整合理、公正。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)綜合單價(jià)的審查，嚴(yán)格控制單價(jià)的合理性，防止施工單位通過(guò)不合理的單價(jià)調(diào)整獲取不當(dāng)利益。2.加強(qiáng)費(fèi)用計(jì)取審核建立費(fèi)用計(jì)取審核機(jī)制，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取進(jìn)行嚴(yán)格審核。審核人員要熟悉相關(guān)費(fèi)用定額和計(jì)價(jià)規(guī)范，檢查費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)是否正確，費(fèi)率是否執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率，有無(wú)多計(jì)或少計(jì)費(fèi)用的情況。對(duì)于費(fèi)用計(jì)取過(guò)程中存在的問(wèn)題，要及時(shí)與施工單位溝通核實(shí)，確保費(fèi)用計(jì)取準(zhǔn)確無(wú)誤。3.引入第三方造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)于一些規(guī)模較大、結(jié)算審計(jì)難度較高的工程項(xiàng)目，可以引入第三方造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)參與結(jié)算審計(jì)。第三方造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)具有專業(yè)的造價(jià)人員和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，能夠提供更加客觀、公正的審計(jì)意見。在引入第三方造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)其資質(zhì)、信譽(yù)和業(yè)績(jī)的審查，簽訂明確的委托合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，確保其能夠按照要求高質(zhì)量地完成結(jié)算審計(jì)工作。

（四）提高結(jié)算資料審查能力1.加強(qiáng)資料真實(shí)性審查建立結(jié)算資料真實(shí)性審查機(jī)制，對(duì)施工單位提交的結(jié)算資料進(jìn)行嚴(yán)格審查。審計(jì)人員要仔細(xì)核對(duì)資料的原件與復(fù)印件是否一致，簽字蓋章是否齊全，各項(xiàng)資料之間的邏輯關(guān)系是否合理。對(duì)于重要資料，可以通過(guò)向相關(guān)人員核實(shí)、查閱原始記錄、實(shí)地走訪等方式進(jìn)行驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)資料造假行為要嚴(yán)肅處理。2.確保資料完整性要求施工單位在提交結(jié)算資料時(shí)，必須保證資料的完整性。審計(jì)人員在接收結(jié)算資料時(shí)，要對(duì)資料進(jìn)行詳細(xì)核對(duì)，對(duì)于資料缺失或不完整的情況，及時(shí)通知施工單位補(bǔ)充完善。同時(shí)，建立結(jié)算資料歸檔管理制度，對(duì)審核過(guò)程中涉及的各類資料進(jìn)行妥善保管，便于后期查閱和追溯。3.加強(qiáng)對(duì)電子資料的審查隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電子資料在工程結(jié)算中越來(lái)越普遍。審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)電子資料的審查能力，掌握電子資料的存儲(chǔ)、傳輸、加密等技術(shù)，能夠識(shí)別電子資料的真?zhèn)魏屯暾浴?duì)于電子資料的審查，可以采用專業(yè)的電子審計(jì)軟件，結(jié)合人工核對(duì)等方式進(jìn)行，確保電子資料在結(jié)算審計(jì)中的可靠性。

五、結(jié)論工程分包結(jié)算審計(jì)是工程項(xiàng)目管理中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于控制工程成本、保障工程質(zhì)量、維護(hù)各方利益具有重要意義。通過(guò)對(duì)工程分包結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵要點(diǎn)進(jìn)行分析，以及對(duì)常見問(wèn)題和應(yīng)對(duì)措施的探討，我們認(rèn)識(shí)到在實(shí)際工作中