講課提綱

2025/3/2925000億元的減稅要減到實實在在、誠信經(jīng)營的企業(yè)中去建安業(yè)營改增為何一再拖延？“營改增〞的初衷是取消重復(fù)征稅，并將二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條打通，實現(xiàn)了由“道道征收、全額征稅〞向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅〞的轉(zhuǎn)變。其主要目的是減輕企業(yè)稅負，讓更多的企業(yè)享受改革紅利，以促進現(xiàn)代效勞業(yè)開展，增加就業(yè)，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。但“營改增〞的實施并不意味著所有行業(yè)和企業(yè)稅負都會應(yīng)聲下降，同時，當前增值稅抵扣鏈條尚不健全，短期內(nèi)勢必造成一些企業(yè)稅負增加、利潤承壓等問題。102025/3/29前言企業(yè)要交哪些稅種？

根據(jù)征稅對象劃分，目前我國稅收分為：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅五大類概括：資產(chǎn)流轉(zhuǎn)所得為稅13什么是增值稅增值稅是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的增值額征收的一種間接稅。增值稅根底知識—增值稅概述生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)050100200增值稅與營業(yè)稅的原理

【零售環(huán)節(jié)】200×3%【生產(chǎn)環(huán)節(jié)】50×3%【批發(fā)環(huán)節(jié)】100×3%【增值稅】【零售環(huán)節(jié)】（200-100）×17%【生產(chǎn)環(huán)節(jié)】（50-0）×17%【批發(fā)環(huán)節(jié)】（100-50）×17%【營業(yè)稅】郵電通信3%14增值稅流程ABCD100元出售200元出售300元出售借：銀行存款117貸：主營業(yè)務(wù)收入100貸：應(yīng)交稅費-銷項稅17借：庫存商品100借：應(yīng)交稅費-進項稅17

貸：銀行存款117借：銀行存款234貸：主營業(yè)務(wù)收入200貸：應(yīng)交稅費-銷項稅34借：庫存商品200借：應(yīng)交稅費-進項34

貸：銀行存款234借：銀行存款351貸：主營業(yè)務(wù)收入300貸：應(yīng)交稅費-銷項稅51最終消費者付款351銀行存款117應(yīng)繳稅費171717100銀行存款23411717100應(yīng)繳稅費173417銀行存款35123417100應(yīng)繳稅費34511717172025/3/2915ABD材料100元工程造價200元借：原材料100借：應(yīng)交稅費-進項稅17

貸：銀行存款117借：應(yīng)收賬款222

貸：工程結(jié)算200

貸：應(yīng)交稅費-銷項稅22應(yīng)交增值稅費22-17=5按照營業(yè)額200*3%=6原材料中一半能取得發(fā)票的話，22-8.5=13.5一半發(fā)票容易做到嗎？施工的情況會怎樣？2025/3/2916序號項目當年累計數(shù)萬元理論測算進項據(jù)實統(tǒng)計進項稅率%可抵扣進項1外購設(shè)備支出1871.3717272178.942外購鋼材支出53301.851777457056.673外購有色金屬1704外購混凝土24255.9517和635242917.215外購結(jié)構(gòu)件3911757576外購水泥4332.8117630332.497外購木材3018.02174391538外購石材846.461712397.119外購玻璃17010外購自來水5113611外購電、氣等動力支出2489.981736269.83某施工企業(yè)自己測算的情況序號項目當年累計數(shù)萬元理論測算進項據(jù)實統(tǒng)計進項稅率%可抵扣進項12外購其他輔助材料48378.321770292675.6613委托加工、修理100.97171514經(jīng)營性設(shè)備租賃12200.641717731295.6815運輸費用4511416建筑勞務(wù)費用148291.6711或31469617外購信息服務(wù)支出618外購設(shè)計服務(wù)支出619廣告費支出620測試檢驗檢測支出431.696248.7721支付咨詢機構(gòu)支出535.9863024.2722外購無形資產(chǎn)支出6序號項目當年累計數(shù)萬元理論測算進項據(jù)實統(tǒng)計進項稅率%可抵扣進項23外購研發(fā)費用支出624外購辦公設(shè)備以及物品127517185149.7425外購其他非生產(chǎn)支出33151748226可抵扣進項合計3051333739515015如果工程總造價414529，（不含稅）銷項稅=414529*17=70469理論繳稅70469-37395=33074實際繳稅70469-15015=55454如果按照營業(yè)稅率414529*0.03=12435發(fā)票對損益的影響某工程部向A采購鋼材等1批，含稅價1,170,000元。合同約定工程部在合同生效之日起三日內(nèi)支付合同總價30%的預(yù)付款，設(shè)備到貨、且收到發(fā)票后15日內(nèi)支付合同余額70%。同時，工程部與業(yè)主結(jié)算本期工程款，含稅價1,287,000元。業(yè)務(wù)發(fā)生直接費用10,000元?！?〕假設(shè)A交貨并在約定的期限內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票，工程部付清所有貨款,試計算該單業(yè)務(wù)利潤情況?！?〕假設(shè)A交貨后無法開具增值稅專用發(fā)票，工程部全額付款，試計算該單業(yè)務(wù)利潤情況。P.2發(fā)票與損益的關(guān)系？發(fā)票觀念發(fā)票觀念損益觀念項目算式取得專票取得普票差異稅金計算含稅銷售額12870001287000未稅銷售額11594591159459含稅購入額11700001170000未稅購入額10000001000000銷項稅額127540127540進項稅額170000增值稅稅率應(yīng)納增值稅-42460127540附加稅014029損益計算收入11594591159459成本10000001170000附加稅014029費用1000010000利潤149459-34570利潤率12.9%-3%假設(shè)只交營業(yè)稅38610利潤=1287000-1170000-38610-2702-10000=6568822中國建設(shè)會計學(xué)會完成了對66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研報告。此次挑選的66家企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增〞后，平均減輕稅負為83%。而實際測算結(jié)果是，平均增加稅負為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。23

.投標報價體系

責任成本預(yù)算及考核指標

勞務(wù)分包模式選擇

物資設(shè)備采購管理（采購、租賃、調(diào)撥、甲供）

驗工計價（超驗、欠驗、工程質(zhì)保金、變更索賠）

2025/3/29252025/3/2926

增值稅根底知識—納稅人分類1、關(guān)于建筑業(yè)增值稅的納稅人問題

有一級法人單位，二級法人單位和三級法人單位等；按機構(gòu)設(shè)置劃分，有集團公司或總公司等總機構(gòu)，有分公司、專業(yè)公司、工程處等分支機構(gòu)；還有流動的獨立承擔工程工程的工程部或工程部等等。我們建議，在建筑業(yè)營改增實施方法中應(yīng)進一步明確：建筑業(yè)增值稅的納稅人，是銷售其加工制造的建筑產(chǎn)品、或提供建筑勞務(wù)的法人單位和個人。2、關(guān)于建筑業(yè)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間問題

在實際執(zhí)行中，補充了“依據(jù)合同條款征收營業(yè)稅〞的規(guī)定：即“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款〔包括提供原材料，動力及其他物資，不含預(yù)收工程價款〕日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間。合同未明確規(guī)定付款日期的，或者是未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當天〞我們建議，應(yīng)該而且必須革除繳納營業(yè)稅時關(guān)于“按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間〞的規(guī)定。建筑業(yè)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為“納稅人收訖加工制造建筑產(chǎn)品、提供建筑勞務(wù)的銷售款項，或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。其中，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天〞。操作上“以票〔銷項稅〕控稅，按票〔銷項稅〕納稅〞。3.關(guān)于甲方供料的進項稅扣除問題在建筑業(yè)營改增實施方法中，應(yīng)該對〔僅僅對〕甲乙雙方經(jīng)濟合同中明確的此類甲方供料問題做出規(guī)定。我們建議，對甲乙雙方經(jīng)濟合同中明確規(guī)定甲方向乙方提供建筑材料、且甲方不能向乙方提供增值稅專用發(fā)票的，準許以甲方向乙方轉(zhuǎn)入的供料款額為準，從建筑施工企業(yè)計算銷項稅的銷售額中予以扣除。4、關(guān)于在法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)延長建筑業(yè)納稅期的問題

根據(jù)建筑業(yè)的產(chǎn)品和生產(chǎn)特點，在繳納營業(yè)稅的情況下，我國建筑業(yè)的納稅期普遍規(guī)定為1個月。營改增后，根據(jù)建筑業(yè)的特點，考慮進一步支持建筑業(yè)的開展，緩解11%增值稅率可能增加企業(yè)稅負的實際情況，我們建議，在增值稅暫行條例的規(guī)定范圍內(nèi)，適當延長建筑業(yè)的納稅期限，全國統(tǒng)一規(guī)定為“建筑業(yè)增值稅的納稅期限為一個季度，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅〞。5、關(guān)于區(qū)分新老合同工程，分別納稅問題一是竣工已經(jīng)結(jié)算的老合同工程。二是竣工未結(jié)算的老合同工程。三是沒有竣工、也沒有結(jié)算的老合同工程。我們建議，要區(qū)分新老合同工程，原那么上老合同老方法，新合同新方法，分別納稅。具體來說，營改增后承攬的新合同工程，嚴格執(zhí)行新的增值稅稅率和一般納稅人的納稅方法。增值稅前的老合同工程，仍然按照原來的營業(yè)稅稅率繼續(xù)交納營業(yè)稅；或者采取按3%的簡易計征率交納增值稅6、關(guān)于建筑施工企業(yè)的納稅地點和交稅方法問題

一般納稅人跨縣〔市〕提供建筑效勞，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

一般納稅人跨縣〔市〕提供建筑效勞，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。7、關(guān)于生產(chǎn)用存量資產(chǎn)的進項稅抵扣問題

我們建議，以建筑企業(yè)營改增時點前生產(chǎn)用存量資產(chǎn)的凈值和攤余價值為準，按照“營改增〞時點后被使用而轉(zhuǎn)化為銷售額的實際數(shù)乘以相應(yīng)進項稅率，逐月計算出進項稅額，在相應(yīng)的納稅期內(nèi)，在相應(yīng)的合同工程上作納稅抵扣。抵扣時間可以限定為3—5年，也可以到各項存量資產(chǎn)的凈值〔或攤余價值〕至零為止。8、關(guān)于商品混凝土增值稅簡易征收影響建筑施工企業(yè)稅負問題

我們認為，即使要求商品混凝土銷售方必須到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具專用發(fā)票，但其扣除進項稅的比例〔3%〕也很低，難以使建筑施工企業(yè)獲得公平的進項稅扣除。因此，我們建議，建筑施工企業(yè)可以以有效的商品混凝土購進發(fā)票額為計算依據(jù)，按6%的扣除率計算進項稅扣除額，進行納稅扣除。9、關(guān)于不能取得進項稅發(fā)票的沙石等地方料的進項稅扣除問題

筑施工企業(yè)承建的工程工程，普遍比較分散，且有些工程工程所處地域偏僻，大局部磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及局部小五金等零星材料，多數(shù)是就地取材，當?shù)夭少?；采購時所面對的供給商，一般均為小規(guī)模納稅人，甚至是個體戶或農(nóng)民，難以取得增值稅專用發(fā)票，無法獲得納稅抵扣。這在建筑施工企業(yè)中，是一種極其普遍的客觀現(xiàn)象。參照財稅[2021]38號文?關(guān)于在局部行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法的通知?，我們建議，經(jīng)過工程工程所在地稅務(wù)機關(guān)認定，建筑施工企業(yè)可以以購進磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料的實際支出額為計算依據(jù)，按11%的扣除率計算進項稅額，進行納稅扣除。11、建筑業(yè)營改增很可能出現(xiàn)稅負增加的情況

①商品混凝土問題；②地方料問題；③甲方供料問題；④老合同工程問題；⑤生產(chǎn)用存量資產(chǎn)問題一房地產(chǎn)企業(yè)建100層大樓，然后建到50層的時候。然后營改增了。然后專家說50層以下繳納營業(yè)稅，50層以上繳納增值稅。然后說50層以上和以下定價也要變營改增后建筑企業(yè)稅負風險巨增嗎？

建筑工程類企業(yè)長期形成的現(xiàn)有管理運行模式〔資質(zhì)共享、聯(lián)營掛靠、內(nèi)部承包〕，如不及早應(yīng)對,營改增后將會導(dǎo)致大量“虛開增值稅發(fā)票〞的大案要案的出現(xiàn)。除嚴厲的經(jīng)濟處分外，企業(yè)法人、分支機構(gòu)負責人、財務(wù)等主要責任人員面對刑法處分的風險將加大刑事風險對比工業(yè)企業(yè)有買發(fā)票的“慣性 思維〞建筑企業(yè)涉刑風險比照其他行業(yè)“更〞高 采購地點分散等“更〞高 一群工程經(jīng)理/ 承包人在采購 發(fā)票量 巨大1.購貨方從銷售方取得得非銷售方開具的增值稅專用發(fā)票，或者從購貨地以外的地區(qū)取得增值稅專用發(fā)票，俗稱接受第三方發(fā)票。2.購貨方取得銷售方提供的虛開增值稅專用發(fā)票。3.有局部真實業(yè)務(wù)發(fā)生，為少繳稅款，讓他人為自己多開、虛開增值稅專用發(fā)票。4.沒有真實業(yè)務(wù)發(fā)生，出手續(xù)費購置增值稅專用發(fā)票。業(yè)務(wù)十三中國企業(yè)家“高頻〞罪名過渡期我們需要怎么做？

在不到20天的準備時間內(nèi)，我們將面臨

“營改增〞工作牽涉面廣、時間緊、任務(wù)重、工作復(fù)雜的局面。2025/3/292025/3/291.認清價外稅的實質(zhì)：辨析“含稅造價〞與“不含稅造價〞2.翻開稅務(wù)籌劃空間：改變營業(yè)稅制下合約規(guī)劃的定向思維3.

爭奪進項稅額：另一個戰(zhàn)場的博弈4.

分包人的資格準入管理與承包人的納稅資格選擇

2025/3/29〔三〕2021營改增改革時間表5月1日建筑業(yè)正式“營改增〞，也就是說，除“老工程老合同〞采取簡易征收方式以外，其他工程從5月1日開始，收入按照11%計算銷項稅，本錢費用按照取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅額或計算抵扣方式抵扣進項稅額。

3月23，財稅【2021】36號文

4月份，稅務(wù)機關(guān)開展系統(tǒng)調(diào)試、管戶交接、企業(yè)資質(zhì)認定、“老工程老合同〞審核等工作

5月初，企業(yè)申報4月份應(yīng)交營業(yè)稅

6月初，企業(yè)申報5月份應(yīng)交增值稅

考慮到建筑企業(yè)可能采取季度申報，稅務(wù)機關(guān)可能采取這種征管安排，7月初企業(yè)申報5月和6月應(yīng)交增值稅。2025/3/29〔四〕建筑業(yè)營改增的內(nèi)容和特點2025/3/29國家稅務(wù)總局公告2021年第14號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行方法?的公告

國家稅務(wù)總局公告2021年第15號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行方法?的公告

國家稅務(wù)總局公告2021年第16號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告

國家稅務(wù)總局公告2021年第17號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告

國家稅務(wù)總局公告2021年第18號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫行方法?的公告2025/3/292025/3/292025/3/29營改增----增值稅納稅人關(guān)于單位和個人的問題：注意幾點

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。事業(yè)單位也可以開專用發(fā)票的稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理方法國稅發(fā)[2004]153號發(fā)布第二條本方法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開。?本方法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個體工商戶)以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予以代開專用發(fā)票的納稅人住建部“四庫一平臺〞全國聯(lián)網(wǎng)之日，就是掛靠終結(jié)之時

“四庫一平臺〞暨住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部全國建筑市場監(jiān)管與誠信發(fā)布平臺，包括企業(yè)庫、人員庫、工程庫、信用庫，四庫互聯(lián)互通，以身份證可以查人員，以單位名可以查人員，以人員可查單位。2025/3/29通知要求：力爭2021年底前完成省級全民參保登記系統(tǒng)建設(shè)工作，2021年底前實現(xiàn)對參加全民參保登記地區(qū)的數(shù)據(jù)全覆蓋。社保數(shù)據(jù)實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，與住建部四庫一平臺實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接后，就可以用社保信息確定人員所在企業(yè)，從而可以很方便判定人員是否存在證書掛靠情況。2025/3/29對建造師注冊的影響“四庫一平臺〞中“注冊人員數(shù)據(jù)庫〞已率先建成，并在建造師等初始注冊、增項注冊和重新注冊中發(fā)揮了重要作用，根本上杜絕了同一人在不同單位注冊的情況出現(xiàn)，住建部通報一級建造師注冊弄虛作假行為。例如，2021年7月24日，中鐵上海工程局的張杰、寧夏第一建筑公司的杜偉，還有很多很多人，冊時一定不要弄虛作假喲，留神被住建部叫去“喝茶〞喲！2025/3/29對企業(yè)資質(zhì)申請的影響2025/3/29對工程工程投標的影響2025/3/29對工程建設(shè)過程的影響未來將會實現(xiàn)對工程工程的動態(tài)監(jiān)管，建造師、現(xiàn)場管理人員等相關(guān)人員是否在工程現(xiàn)場，工程具體進展及人員情況等均可通過刷取身份證的方式進行監(jiān)管，對于在投標中的工程人員構(gòu)成監(jiān)管更加精確，從而在源頭上防止行業(yè)的各種亂象，讓工程工程保質(zhì)保量的完成。2025/3/29對企業(yè)資質(zhì)掛靠的影響四庫一平臺〞的建立，使住建部可以通過工程招標和工程建設(shè)過程的信息提取，了解工程投標時承諾的注冊建造師、現(xiàn)場管理人員是否在現(xiàn)場，從而實現(xiàn)工程建設(shè)過程透明化管理，讓掛靠無處藏身。2025/3/29納稅人的分類納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額〔以下稱應(yīng)稅銷售額〕超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額標準為500萬元〔含本數(shù)〕財政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅銷售額標準進行調(diào)整。年應(yīng)稅銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅效勞營業(yè)額合計÷〔1＋3%〕認定標準可以登記一般納稅人一般納稅人②會計制度是否健全①規(guī)模大小小規(guī)模納稅人標準①②都滿足標準①不滿足②滿足標準①滿足②不滿足標準①②都不滿足年銷售額500萬2、征稅范圍應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本方法所附的?銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋?執(zhí)行。鏈接建筑效勞。

建筑效勞，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程效勞、安裝效勞、修繕效勞、裝飾效勞和其他建筑效勞1.工程效勞。工程效勞，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。2.安裝效勞。安裝效勞，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝效勞繳納增值稅。3.修繕效勞。修繕效勞，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)4.裝飾效勞。裝飾效勞，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。5.其他建筑效勞。其他建筑效勞，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)效勞，如鉆井〔打井〕、撤除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏?！膊话ê降朗杩！?、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、外表附著物〔包括巖層、土層、沙層等〕剝離和清理等工程作業(yè)。我們接受的效勞的范圍、稅率？〔一〕交通運輸效勞。

交通運輸效勞，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸效勞、水路運輸效勞、航空運輸效勞和管道運輸效勞。1.陸路運輸效勞。陸路運輸效勞，是指通過陸路〔地上或者地下〕運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括鐵路運輸效勞和其他陸路運輸效勞〔1〕鐵路運輸效勞，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動?！?〕其他陸路運輸效勞，是指鐵路運輸以外的陸路運輸業(yè)務(wù)活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)取?.水路運輸效勞。水路運輸效勞，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸效勞。程租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不管是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務(wù)。3.航空運輸效勞。航空運輸效勞，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸效勞。4.管道運輸效勞。管道運輸效勞，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動。無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸效勞繳納增值稅。無運輸工具承運業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸效勞合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸效勞的經(jīng)營活動。〔二〕郵政效勞。

1.郵政普遍效勞。郵政普遍效勞，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。2.郵政特殊效勞。郵政特殊效勞，是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。3.其他郵政效勞。其他郵政效勞，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。〔三〕電信效勞。

1.根底電信效勞。根底電信效勞，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話效勞的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。2.增值電信效勞。增值電信效勞，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信效勞、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用效勞、互聯(lián)網(wǎng)接入效勞等業(yè)務(wù)活動?！参濉辰鹑谛?。

〔六〕現(xiàn)代效勞。

3.文化創(chuàng)意效勞。文化創(chuàng)意效勞，包括設(shè)計效勞、知識產(chǎn)權(quán)效勞、廣告效勞和會議展覽效勞?！?〕設(shè)計效勞，是指把方案、規(guī)劃、設(shè)想通過文字、語言、圖畫、聲音、視覺等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、內(nèi)部管理設(shè)計、業(yè)務(wù)運作設(shè)計、供給鏈設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、網(wǎng)游設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、廣告設(shè)計、創(chuàng)意籌劃、文印曬圖等。〔4〕會議展覽效勞，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。4.物流輔助效勞。物流輔助效勞，包括航空效勞、港口碼頭效勞、貨運客運場站效勞、打撈救助效勞、裝卸搬運效勞、倉儲效勞和收派效勞。〔1〕航空效勞，包括航空地面效勞和通用航空效勞。航空地面效勞，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在境內(nèi)航行或者在境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面效勞的業(yè)務(wù)活動。包括旅客平安檢查效勞、停機坪管理效勞、機場候機廳管理效勞、飛機清洗消毒效勞、空中飛行管理效勞、飛機起降效勞、飛行通訊效勞、地面信號效勞、飛機平安效勞、飛機跑道管理效勞、空中交通管理效勞等?！?〕收派效勞，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送效勞的業(yè)務(wù)活動。收件效勞，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到效勞提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動。分揀效勞，是指效勞提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動派送效勞，是指效勞提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務(wù)活動。〔2〕經(jīng)營租賃效勞，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。按照標的物的不同，經(jīng)營租賃效勞可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞。將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃效勞繳納增值稅。車輛停放效勞、道路通行效勞〔包括過路費、過橋費、過閘費等〕等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞繳納增值稅。水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。光租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。貨物運輸代理效勞，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。代理報關(guān)效勞，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動?！?〕人力資源效勞，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等效勞的業(yè)務(wù)活動?！?〕平安保護效勞，是指提供保護人身平安和財產(chǎn)平安，維護社會治安等的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特種保安、平安系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保效勞?！财摺成钚?。

生活效勞，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類效勞活動。包括文化體育效勞、教育醫(yī)療效勞、旅游娛樂效勞、餐飲住宿效勞、居民日常效勞和其他生活效勞。3.旅游娛樂效勞。旅游娛樂效勞，包括旅游效勞和娛樂效勞〔1〕旅游效勞，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等效勞的業(yè)務(wù)活動。〔2〕娛樂效勞，是指為娛樂活動同時提供場所和效勞的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝〔包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢〕。4.餐飲住宿效勞。餐飲住宿效勞，包括餐飲效勞和住宿效勞〔1〕餐飲效勞，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費效勞的業(yè)務(wù)活動?！?〕住宿效勞，是指提供住宿場所及配套效勞等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿效勞。5.居民日常效勞。居民日常效勞，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的效勞，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等效勞。案例某建筑企業(yè)將下腳料銷售給職工，直接收取現(xiàn)金，沒有開具發(fā)票即使沒有開具發(fā)票，納稅義務(wù)產(chǎn)生無籌劃空間，減少涉稅風險籌劃在事前：1.能否下個工程使用2.減少廢料視同銷售以下情形視同銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：〔一〕單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。〔沒有其他個人〕〔二〕單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！踩池斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。無償借款給關(guān)聯(lián)方？項目自產(chǎn)或購買混凝土、砂石料等材料用于無償修路項目租賃機械用于無償修路項目無償給機關(guān)辦事處建辦公樓向其他單位和個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)工程部移送貨物是否屬于？1.如何理解統(tǒng)一核算？簡而言之，統(tǒng)一核算就是由總公司統(tǒng)一核算，以總公司〔包括各分支機構(gòu)〕作為一個會計主體，進行會計核算，分支機構(gòu)不獨立核算。大局部工程不屬于此2.如果受貨機構(gòu)接收的貨物后，向購貨方開具發(fā)票或者向購貨方收取貨款行為的，移送機構(gòu)應(yīng)視同銷售；如果受貨機構(gòu)不是用于銷售的，移送機構(gòu)不征收增值稅。移送的屬于原材料。不屬于此列，假設(shè)運過去賣掉，屬于3.總分機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，且處于同一縣〔市〕?？偡謾C構(gòu)的貨物移送行為，不管是否用于銷售，均不需繳納增值稅。4.公司外購電腦給工程使用，也不屬于，無需開票案例公路施工企業(yè),在承包高速公路路面工程中,用自有設(shè)備,在公路施工現(xiàn)場攪拌瀝青混凝土(路面工程的主要原材料),全部用于本企業(yè)承包的本項工程,沒有對外出售,按工程總造價繳納了營業(yè)稅,當?shù)氐膰惒块T要求按瀝青混凝土的本錢繳納增值稅,企業(yè)很不理解,工程完工后,設(shè)備就撤除運走了,參照國稅發(fā)[1993]154號文規(guī)定“在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅。〞應(yīng)納稅額的計算〔1〕一般性規(guī)定※增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額缺乏抵扣時，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項稅額=銷售額×稅率銷售額＝含稅銷售額÷〔1+稅率〕2025/3/29※小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅?！惩鈫挝换蛘邆€人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照以下公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購置方支付的價款÷〔1+稅率〕×稅率2025/3/29〔2〕一般計稅方法一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額缺乏抵扣時，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照以下公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷〔1+稅率〕2025/3/29〔3〕簡易計稅方法簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=〔不含稅〕銷售額×征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照以下公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷〔1＋征收率〕納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購置方的銷售額，應(yīng)當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。2025/3/29可以抵扣進項稅額的情形？

答：以下進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：〔一〕從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票〔含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票〕上注明的增值稅額。〔二〕從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?！踩迟忂M農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。〔四〕從境外單位或者個人購進效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。2025/3/29〔五〕納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證?！擦臣{稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。抵扣：人力資源效勞、住宿效勞、旅游效勞2025/3/29問8：不能抵扣進項稅額的情形有哪些？答：以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：〔一〕用于簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)〕、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。〔二〕非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸效勞。〔三〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸效勞?！菜摹撤钦p失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計效勞和建筑效勞。2025/3/29

2025/3/29納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點

答：增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：〔一〕納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天?！捕臣{稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。〔三〕納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天?！菜摹臣{稅人發(fā)生本方法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天?！参濉吃鲋刀惪劾U義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。2025/3/29案例大連A建筑設(shè)計院與B建筑公司簽訂了設(shè)計協(xié)議，約定由A設(shè)計院為B公司承建的C企業(yè)樓房提供設(shè)計勞務(wù)。合同約定，該設(shè)計效勞總價款為100萬元，簽訂合同時，B公司就要支付30%的款項也即30萬元。A設(shè)計院將設(shè)計圖紙交給B公司時，B公司再支付30%的款項30萬元。B公司與C企業(yè)就設(shè)計圖紙達成一致時，B公司支付30%的款項30萬元。待房屋通過驗收時，B公司支付余款10萬元稽查人員在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，A設(shè)計院根據(jù)協(xié)議，在時間點1將已收取的30%款項確認了應(yīng)納增值稅收入，進行了相應(yīng)的稅務(wù)處理。對于之后3次獲得的收入，那么未分別在時間點2、3、4確認為應(yīng)納增值稅收入，也未進行相應(yīng)的稅務(wù)處理。

仔細檢查相關(guān)效勞合同和賬務(wù)后，稽查人員指出，A設(shè)計院對后3次取得收入的稅務(wù)處理存在問題。A設(shè)計院財務(wù)負責人解釋說：“我們與B公司簽訂的效勞合同沒有將收〔付〕款時間明確到某一天，根據(jù)“營改增〞試點實施方法第四十一條規(guī)定，我們應(yīng)在應(yīng)稅效勞完成時確認納稅義務(wù)，也就是在時間點4確認剩余的70%服務(wù)收入，我們會盡快進行處理。〞稽查人員表示，相關(guān)合同雖未明確規(guī)定收〔付〕款時間，但對其確認的條件進行了說明，屬于合同約定了收〔付〕款時間的情形。根據(jù)“營改增〞試點實施方法第四十一條規(guī)定，A設(shè)計院應(yīng)按“書面合同確定的付款日期〞確認納稅義務(wù)，也即應(yīng)分別在時間點2、3、4，按不同的付款比例確認應(yīng)稅收入原條例規(guī)定：〔一〕采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

〔二〕采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

〔三〕采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

〔四〕采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

增值稅納稅地點為：〔一〕固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣〔市〕的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！捕撤枪潭I(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。〔三〕其他個人提供建筑效勞，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑效勞發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！菜摹晨劾U義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。2025/3/29稅率、征收率稅率：建筑、不動產(chǎn)租賃效勞，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%金融業(yè)、生活效勞業(yè)6%有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%。境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為0征收率3%特別規(guī)定：房地產(chǎn)銷售、出租5%其他行業(yè)稅率與征收率免稅及零稅率差額征收提供建筑效勞適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。〔一般計稅方法本身可抵扣，但分包方必須是一般納稅人〕金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。假設(shè)相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。不動產(chǎn)進項稅額抵扣家稅務(wù)總局公告2021年第15號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行方法?的公告2025/3/29主要精神2025/3/29納稅人2021年5月1日后購進貨物和設(shè)計效勞、建筑效勞，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本方法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。2025/3/29上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。2025/3/29納稅人按照本方法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應(yīng)取得2021年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進項稅額中，60%的局部于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的局部為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。2025/3/29建筑效勞一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅1.以清包工方式提供的建筑效勞〔不管新老工程〕〔籌劃〕2.為甲供工程提供的建筑效勞〔不管新老工程〕〔籌劃〕3.為建筑工程老工程提供的建筑效勞：建筑工程老工程，是指：〔1〕?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；〔不是發(fā)證日期〕〔2〕未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程?！膊皇呛贤ず炗喨掌凇场怖瞎こ桃部梢允且话阌嫸惙椒ǎ砷_增值稅專用發(fā)票？與取得不動產(chǎn)進項抵扣是何關(guān)系？〕〔新工程一律是一般計稅方法〕清包工形式的建筑效勞如何交稅

一般納稅人以清包工方式提供的建筑效勞，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑效勞，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑效勞。2025/3/29跨縣〔市〕提供建筑效勞一般納稅人適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報〔11%-2%〕。選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報〔為發(fā)生地效勞〕。小規(guī)模納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報〔為發(fā)生地效勞〕。國家稅務(wù)總局公告2021年第17號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告2025/3/29第二條本方法所稱跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞，是指單位和個體工商戶〔以下簡稱納稅人〕在其機構(gòu)所在地以外的縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞。2025/3/29注意納稅人在同一直轄市、方案單列市范圍內(nèi)跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞的，由直轄市、方案單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本方法。其他個人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞，不適用本方法。直轄市包括：北京、上海、天津、重慶；方案單列市包括：大連、青島、寧波、廈門、深圳。2025/3/29納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞，應(yīng)按照財稅〔2021〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑效勞發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。2025/3/29第五條納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：〔一〕適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%〔二〕適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程工程分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。2025/3/29A公司注冊在甲縣，但在乙縣提供適用一般計稅方法計稅的a工程建筑效勞、適用簡易計稅方法的b工程和c工程建筑效勞，a工程某期取得價款及價外費用1000萬元，支付分包款400萬元；b工程取得價款及價外費用500萬元，支付分包款200萬元；c工程取得價款及價外費用200萬元，支付分包款300萬元。那么A公司對不同工程工程應(yīng)當分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款：1.應(yīng)就a工程在乙縣預(yù)繳稅款〔1000-400〕/〔1+11%〕×2%=7.21萬元；2.應(yīng)就b工程在乙縣預(yù)繳稅款〔500-200〕/〔1+3%〕×3%=8.38萬元；3.c工程取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為-100萬元，應(yīng)當結(jié)轉(zhuǎn)下期預(yù)繳稅款時扣除，不能和a、b工程合并計算。第三局部建筑施工企業(yè)應(yīng)關(guān)注的營改增問題一、營改增后的合同管理二、營改增后的物資管理三、營改增后的分包管理四、營改增后的發(fā)票管理五、營改增后的結(jié)算管理一、營改增后的合同管理135合同類別建筑工程施工合同〔對上〕物資設(shè)備采購合同機械租賃合同勞務(wù)分包合同〔對下〕合同管理136〔一〕、梳理標準合同關(guān)鍵條款1.明確支出類合同應(yīng)收發(fā)票類型，稅率；2修改收入類合同“出租、贈送〞字樣；3澄清租入房屋/場地開票稅金承擔責任4收付條款：標準合同價格表述、發(fā)票類型、收付款方式、驗收時間等通用商務(wù)條款5計價方式：明確驗工計價方式；建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對〔1〕工程預(yù)付款現(xiàn)狀：“營改增〞后，收到的預(yù)收款按照建筑業(yè)11%計算增值稅影響：沒有進項稅額進行抵扣，影響企業(yè)資金流應(yīng)對：與甲方約定工程預(yù)付款支付時，需要與工程工程的物資、設(shè)備的購置或進場方案〔施工組織設(shè)計方案〕相匹配。合同管理建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對〔2〕工程質(zhì)保金現(xiàn)狀:建設(shè)單位驗工計價后并非立即支付工程款，同時，驗工計價單中還要直接扣除5％～10％的預(yù)留質(zhì)量保證金等,但企業(yè)在開票時，往往是全額開具。影響：提前支付稅款，增大企業(yè)資金壓力合同管理139建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對〔3〕甲供材現(xiàn)狀及影響：材料發(fā)票開具至甲方施工方收到材料后計入預(yù)收賬款，最終計入工程本錢，預(yù)收款抵頂工程結(jié)算款營業(yè)稅體制下，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，按含材料款〔不含設(shè)備〕金額開票，按工料費合計數(shù)納稅。合同管理140案例分析某單位建設(shè)一工程工程，準備采取包工不包料形式，將工程承包給一建筑公司，也就是說，該公司負責購置工程所需的建筑材料，只付給建筑公司改造過程中的施工勞務(wù)費用。預(yù)計該公司需要購置建筑材料100萬元，需要支付建筑公司勞務(wù)費用65萬元。公司將以100萬元建筑材料發(fā)票和65萬元建筑安裝勞務(wù)發(fā)票入賬處理。

141全額開發(fā)票的會計處理：〔增值稅稅制下〕建設(shè)單位購入材料時進項17

建設(shè)單位發(fā)出材料銷項17施工企業(yè)收到材料進項稅17施工企業(yè)領(lǐng)料進行施工142結(jié)算時，甲方按乙方提供的發(fā)票?！?65萬〕

進項165*11%=18.15

應(yīng)納增值稅=18.15-17=1.15營業(yè)稅=165*0.03=4.95合同中明確應(yīng)提供發(fā)票結(jié)算時，乙方給甲方提供的發(fā)票?！?65萬〕

銷項稅18.15143結(jié)算時，甲方按乙方提供的發(fā)票?！?65萬〕

進項165*3%=4.95

應(yīng)納增值稅=4.95營業(yè)稅=165*0.03=4.95結(jié)算時，乙方給甲方提供的發(fā)票?！?65萬〕

貸：應(yīng)交稅費4.95假設(shè)選擇簡易征收：144應(yīng)納增值稅=18.15-17營業(yè)稅=165*0.03=4.95假設(shè)選擇甲控材：結(jié)算時，甲方按乙方提供的發(fā)票?！?65萬〕

進項165*11%=18.15

結(jié)算時，乙方給甲方提供的發(fā)票。〔165萬〕

銷項稅18.151451.明確提供合種發(fā)票甲方憑乙方開具的相應(yīng)金額的、符合國家規(guī)定的發(fā)票支付本合同費用，并按照以下第[]種方式向乙方付款以前常用語先與供給商議定其是否有能力開具增值稅專用發(fā)票；如可以開具，建議直接用“增值稅專用發(fā)票〞代替行文中的“符合國家規(guī)定的發(fā)票〞；如乙方提供的增值稅專用發(fā)票不符合法律法規(guī)要求或本合同約定，或不能通過稅務(wù)認證的，甲方有權(quán)拒收或于發(fā)現(xiàn)問題后退回，乙方應(yīng)及時更換并承擔[]。建議2.明確發(fā)票的時限及提供方式乙方向甲方開具增值稅專用發(fā)票的，乙方應(yīng)派專人或使用掛號信件或特快專遞方式在發(fā)票開具后[15]日內(nèi)送達甲方，送達日期以甲方簽收日期為準；逾期送達的，乙方應(yīng)[]，假設(shè)因逾期送達造成甲方無法抵扣的，乙方應(yīng)[]。3.約定收款時間第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：〔一〕納稅人提供給稅效勞并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?〔財稅﹝2021﹞106號〕在收入合同中明確收款日期為具體的日期，推遲銷項稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點。建議4價稅要別離本合同費用總額：人民幣大寫[]元，小寫[]元。以前常用語建議按價稅別離報價。本合同費用總額：人民幣大寫[]元，小寫[]元。其中不含稅價[]元，稅率[]%，稅額[]元。建議5合同簽約雙方的信息甲乙方銀行賬戶信息如下：開戶行：[]銀行地址：[]戶名：[]賬號：[]銀聯(lián)號：以前常用語建議甲乙雙方銀行賬戶信息和納稅人信息如下：開戶行：[]銀行地址：[]戶名：[]賬號：[]銀聯(lián)號：納稅人識別號：[]地址：[]：[]6.注意合同用詞出租運輸11%裝卸〔6%〕√×機械出租合同防止贈送、租賃等字眼7.分簽不同稅率業(yè)務(wù)事項假設(shè)同一合同中，不同稅率事項不分簽，將從高適用稅率征稅混簽合同無法區(qū)分設(shè)備、效勞的,從高按17%稅率開票分包合同付款“以收定支〞

合同分包：預(yù)付分包工程款時間應(yīng)晚于與業(yè)主的合同收款時間；

不允許墊資；

建筑機械設(shè)備租賃合同如何簽訂節(jié)稅

1.防止參加人員的費用2.如果是小規(guī)模納稅人，只能代開3%，租金中將燃油費用在合同中明確，二、營改增后的物資管理155自采自用地材無法抵扣二三類材料難以抵扣主要材料鋼材水泥預(yù)制構(gòu)件等就地取材個體供給絕大局部可以取得正規(guī)發(fā)票，可以抵扣進項稅額無法取得增值稅專用發(fā)票，有些甚至沒有發(fā)票。無法抵扣進項稅額物資采購156物資采購集中采購地材二三類零星支出集中采購可以實現(xiàn)一般納稅人供給商的資源共享，目前需關(guān)注業(yè)務(wù)流程對增值稅的的影響，現(xiàn)狀：物資集中采購在工程工程中涉及較多，實務(wù)操作流程主要有“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付〞、“統(tǒng)談、分簽、分付〞兩種形式。影響：“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付〞形式，假設(shè)集中方和需用方不是同一法人單位，且集中方不通過“原材料〞科目進行賬務(wù)處理，那么無論發(fā)票取得方是否為集中方，集中方也無法形成進項稅額，假設(shè)集中方和需求方不是同一法人單位，且集中方通過“原材料〞科目進行賬務(wù)處理，此種情形，集中方可形成進項稅額。上述兩種情形，對于需用方均無法形成進項稅額?！敖y(tǒng)談、分簽、分付〞形式，此種模式下，形成了價格談判優(yōu)勢，合同的主體、付款的主體、取得發(fā)票的主體、使用方均為需求方，符合增值稅的征管要求。應(yīng)對：1、將“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付〞形式改為“統(tǒng)談、分簽、分付〞形式。2、完善集團內(nèi)部二次銷售行為。三流一致物資采購158物資采購159物資采購160如何理解―采購本錢=增值稅專用〔普通〕發(fā)票材料價款稅額 100+17=采購本錢材料價款稅額10017材料價款稅額

100+17=采購本錢增值稅普通發(fā)票 營改增后，業(yè)務(wù)人員需重新理解“采購本錢〞的意義！采購本錢采購定價與供給商的選擇情形一：采購本錢相同情況下的供給商選擇例如：企業(yè)欲采購適用稅率為17%的螺紋鋼，假設(shè)各類供給商報價的單位采購本錢均為3,000元/噸，進項稅的抵扣對城建稅及教育費附加以及利潤產(chǎn)生的影響具體計算如下：〔未考慮現(xiàn)金流的影響〕供給商 類型一般納稅人

提供

發(fā)票種

類增值稅專用發(fā)票稅率或

征

收率

17%

含稅價

格(采購支出)

3,510采購本錢 3,000

抵扣進項

稅(減少應(yīng)交增

值稅)

510(不含稅價)(3,000×1

7%)

減少城建

稅

及教育費

附

加(增加利潤)

61.2(510×12%)

所得稅(凈利潤)

-15.3〔61.2×25%)凈增加

利

潤

45.9小規(guī)模

納稅人稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)3%3,0903,00090(不含稅價)(3,000×3

%)10.8(90×12%)-2.7(10.8×25%)8.1采購定價與供給商的選擇情形二：采購本錢不同情況下的供給商選擇例如：某產(chǎn)品售價20000元/臺，開發(fā)該產(chǎn)品所需的主要部件有兩家供給商分別為：一般納稅人A公司和可以代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B公司，兩家公司報價不同，含稅報價分別為15000元和14000元。具體計算如下：.如果選擇A公司：1、可以抵扣進項稅額15000/〔1+17%〕×17%=2179.49元2、應(yīng)交增值稅20000/〔1+17%〕×17%-2179.49=726.49元3、應(yīng)交城建稅及教育費附加、地方教育附加等726.49×〔7%+3%+2%〕=87.18元4、應(yīng)交企業(yè)所得稅【20000/〔1+17%〕-15000/〔1+17%〕-87.18】×25%=1046.58元5、可以形成稅后凈利潤〔20000/〔1+17%〕-15000/〔1+17%〕-87.18-1046.58=3139.75元采購定價與供給商的選擇情形二：采購本錢不同情況下的供給商選擇例如：某產(chǎn)品售價20000元/臺，開發(fā)該產(chǎn)品所需的主要部件有兩家供給商分別為 一般納稅人A公司和可以代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B公司，兩家公司報價不同，含稅報價分別為15000元和14000元。具體計算如下：.如果選擇B公司：1、可以抵扣進項稅額14000/〔1+3%〕×3%=407.77元2、應(yīng)交增值稅20000/〔1+17%〕×17%-407.77=2498.22元3、應(yīng)交城建稅及教育費附加、地方教育附加等2498.22×〔7%+3%+2%〕=299.79元4、應(yīng)交企業(yè)所得稅=【20000/〔1+17%〕-14000/〔1+3%〕-299.79】×25%=800.50元5、【20000/〔1+17%〕-14000/〔1+3%〕-299.79】-800.50=2401.49元選擇哪一家？采購定價與供給商的選擇啟示：采購定價與供給商的選擇1、合理降低庫存為應(yīng)對存量資產(chǎn)不得抵扣建議如下：物資部門積極參與工程本錢管理，為進一步的物資采購提供依據(jù)，既能保證滿足施工的需要，又防止造成物資的超額采購給公司造成損失。物資管理影響的應(yīng)對物資采購2、供給商選擇〔1〕梳理供給商目錄，小規(guī)模納稅人應(yīng)予以淘汰或?qū)灰變r格進行調(diào)整?！?〕建議在招標管理文件中明確供給商應(yīng)為一般納稅人。物資采購3、及時索要發(fā)票物資部門采購物資后，要及時向?qū)Ψ剿饕l(fā)票，減少當期應(yīng)交增值稅額。物資采購4、“四流〞同向參建單位物資公司供給商雙方簽訂供給合同物資公司支付貨款供給商提供發(fā)票物資公司提供材料及加收管理費發(fā)票雙方簽訂供給合同參建單位支付貨款保持“貨物流向、發(fā)票流向、資金流向、合同流向〞一致，降低稅務(wù)風險。物資采購1梳理優(yōu)化現(xiàn)有各類采購業(yè)務(wù)模式

增值稅法規(guī)規(guī)定“納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報抵扣進項稅額，否那么不予抵扣。〞現(xiàn)有采購業(yè)務(wù)模式需符合增值稅“票、款、貨、合同〞四流一致的規(guī)定，即開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位與接受貨款的單位一致必須注意以下票款不一致的三種情形：國家稅務(wù)總局公告2021年第39號對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅效勞；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所一提供給稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供給稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。林省大安市東方風電公司〔以下簡稱東方風電〕從大安風電設(shè)備〔以下簡稱風電設(shè)備〕取得增值稅專用發(fā)票，但是貨款分別付給風電設(shè)備和天津某風電葉片工程〔以下簡稱風葉工程〕，而且小局部付給開票方風電設(shè)備，大局部付給風葉工程。增值稅專用發(fā)票——收款方和開票方不一致企業(yè)違規(guī)抵扣被處分案例2總局部署開展對國內(nèi)某地開具的貨物運輸增值稅專用發(fā)票進行全國檢查。在稅務(wù)檢查中，局部稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)取得的來自某地的貨物運輸增值稅專用發(fā)票作為善意取得虛開增值稅發(fā)票，直接做進項稅轉(zhuǎn)出并加收滯納金。當時，局部企業(yè)就已經(jīng)提出了反對第一，我的貨物運輸合同就是和某地A運輸企業(yè)簽訂的；第二，貨物運輸行為也真實發(fā)生了，可以看到我的貨也是從某一地運到另外一地，我自己和購貨方都可以證明；第三，發(fā)票也是真的，通過了你金稅系統(tǒng)的發(fā)票認證，且發(fā)票上的運輸方和合同承運方一致；第四，款項也是支付給承運方的，這個也有銀行轉(zhuǎn)賬憑證的記錄單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人〔以下統(tǒng)稱承包人〕發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人〔以下統(tǒng)稱發(fā)包人〕名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否那么以承包人為納稅人。如果B公司和A公式之間有掛靠協(xié)議，B以A的名義對外經(jīng)營，由A承擔法律責任，那納稅人就是A.此時，A不屬于虛開發(fā)票行為，受票方就可以抵扣進項稅。如39號公告解讀所說，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞，即B公司以自己名義向受票方提供運輸效勞，既然受票方知道，且合同是和B簽的，但發(fā)票是A開的，這就是惡意接受虛開了。案例3名市國稅局第一稽查局根據(jù)浙江省溫州市“5·23〞林春平虛開增值稅專用發(fā)票案提供的線索，依法對轄區(qū)內(nèi)的茂名市富利高鞋業(yè)〔以下簡稱“富利高公司〞〕進行了立案檢查。富利高公司于2004年12月16日成立，主要經(jīng)營生產(chǎn)和銷售皮鞋、皮具、皮革制品。經(jīng)查實，自2021年5月26日至2021年4月26日，富利高公司在與溫州市“5·23〞案某涉案企業(yè)〔以下簡稱“溫州公司〞〕沒有任何貨物交易的情況下，采取向溫州公司匯款，由溫州公司扣除5%的手續(xù)費后，再通過第三方匯回余款的方式，共接受溫州公司虛開增值稅專用發(fā)票27份，金額624.34萬元，稅額106.14萬元，用于申報抵扣稅款。自己生產(chǎn)賣商混，注意進項稅抵扣問題購置商混，注意從對方取得專票物資供給人員注意1、取得發(fā)票環(huán)節(jié)—行為不當，會造成稅負增加！應(yīng)納增值稅=銷項稅額—進項稅額進項稅額構(gòu)成要件：〔1〕必須取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票無效！〔2〕增值稅專用發(fā)票必須通過稅局認證！181第一、經(jīng)濟行為應(yīng)取得專用發(fā)票，由于疏忽或價格原因，而未取得；或取得“假票〞或“認證不通過〞的發(fā)票。舉例：向鋼材供給商采購鋼材，對方向建筑業(yè)開具的是增值稅普通發(fā)票或其他發(fā)票。182第二、取得專用發(fā)票后，未及時(180天內(nèi))到稅務(wù)局認證，使得進項稅額作廢；舉例：2021年1月1日向鋼材供給商采購鋼材，對方于2105年1月1日開具發(fā)票，但物資供給人員“壓票〞，未在2105年6月29日前傳遞至財務(wù)人員去稅局認證，那么此票不得作為進項稅額！183國稅函[2021]617號：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。184“善意取得〞——補稅但不涉及刑事責任舉例：向鋼材供給商采購鋼材100噸，對方開具增值稅專用發(fā)票，但建筑企業(yè)自始至終不知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，即建筑企業(yè)不知情，取得發(fā)票后作為進項稅額抵扣了，被稅局查出后也必須補交稅款！185“惡意取得〞——補稅且涉及刑事責任舉例：實際向鋼材供給商采購鋼材100噸，建筑企業(yè)要求對方開具120噸增值稅專用發(fā)票，屬于明知虛開而取得，再取得發(fā)票后作為進項稅額抵扣，被稅局查出后除必須補交稅款外，移送司法機關(guān)。186〔國稅發(fā)【2000】187號〕文件，該文件規(guī)定符合四個條件的受票方為“善意取得增值稅專用發(fā)票〞，一是購貨方與銷售方存在真實的交易，二是銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和方案單列市)的專用發(fā)票，三是專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，四是且沒有證據(jù)說明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得。2000年3月，河南省A公司從稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購100份手工版增值稅專用發(fā)票后，立即“玩失蹤〞，河南省B公司銷售貨物給河北省M公司時，以偷稅為目的向A公司購置了10份增值稅專用發(fā)票，以B公司的名義開具給M公司，這10份發(fā)票B公司未記賬。河北稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過稽查，發(fā)現(xiàn)M公司對B公司非法獲得增值稅專用發(fā)票的事實不知情從思想認識上提高防范意識營改增納稅人由于觀念問題，在購置貨物時，掉以輕心，認為只要對方給貨、給票，我就付款，拿著專用發(fā)票回去就可以抵扣稅款，不關(guān)心貨物來源、不關(guān)心發(fā)票來源、不關(guān)心貨款的去向。思想上的麻痹，很可能給虛開發(fā)票提供可乘之機。一旦取得虛開發(fā)票，受損失的當然是自己。因此，營改增納稅人在購進貨物時，一定要提高防范意識，從思想上要重視虛開發(fā)票問題，積極主動地采取一些必要措施，有意識地審查取得發(fā)票的性質(zhì)。三、營改增后的分包管理190管理層面分包、甲供經(jīng)營模式：直營管理、掛靠經(jīng)營1.直管模式：稅制的改變對這種模式?jīng)]有太大的影響工程模式與組織-自管192甲方施工單位總承包合同根本情況：1.施工單位名義中標；2.施工單位施工；3.以施工單位名義開具發(fā)票給甲方；4.報表的主體是施工單位。分包管理分包管理的三種主要形式：1、工程分包：2、專業(yè)分包：3、勞務(wù)分包：工程分包工程分包主要包括對內(nèi)分包、對外分包、提點大包、掛靠等。1、對內(nèi)分包：主要是本單位資質(zhì)不達標，在投標時為滿足投標需求，借用集團公司或其他子公司資質(zhì)中標后采用的方式。存在問題合同簽訂主體與實際施工主體不一致，造成增值稅發(fā)票“三流不一致〞，合同主體存在虛開增值稅發(fā)票風險；解決措施子變分，資質(zhì)較低的變?yōu)榉止净蚴聵I(yè)部2、對外分包、提點大包、掛靠模式由于是建筑法所禁止的，同時由于合同簽訂方與實際承包方別離，名稱不一致都無法進行正常抵扣。營改增后要杜絕。假設(shè)無法防止，補充協(xié)議內(nèi)容3、指定分包，經(jīng)業(yè)主同意指定分包給外部單位的必須要簽訂標準的分包合同，各自進行賬務(wù)核算與稅款繳納，不得再以XX公司XX分部的名義組織施工生產(chǎn)。因為其危害與風險巨大。二、專業(yè)分包：

1、存在問題專業(yè)分包的分包商均為具備施工總承包或?qū)I(yè)承包資質(zhì)的建筑企業(yè)，因此，在建筑業(yè)“營改增〞后一般均能提供稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，總包方可據(jù)此抵扣進項稅。注意一下問題分包的界定，進項抵扣問題第十八條，從事建設(shè)工程勘察、設(shè)計的單位應(yīng)當依法取得相應(yīng)等級的資質(zhì)證書，并在其資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)承攬工程。第七十八條，本條例所稱違法分包，是指以下行為：〔一〕總承包單位將建設(shè)工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的；〔二〕建設(shè)工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認可，承包單位將其承包的局部建設(shè)工程交由其他單位完成的；〔三〕施工總承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的；〔四〕分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包的。從行政法規(guī)來看，?建設(shè)工程質(zhì)量管理條例?第18、25、78條從部門規(guī)章來看，除交通運輸部2021年公布的?公路工程施工分包管理方法?對違法分包行為進行了規(guī)定外，其他相關(guān)部門規(guī)章均由建設(shè)部公布。?公路工程施工分包管理方法?第4、8、9、10、11、17條對分包和違法分包作出了規(guī)定禁止違法分包公路工程。有以下情形之一的，屬于違法分包：〔一〕承包人未在施工現(xiàn)場設(shè)立工程管理機構(gòu)和派駐相應(yīng)人員對分包工程的施工活動實施有效管理的；〔二〕承包人將工程分包給不具備相應(yīng)資格的企業(yè)或者個人的；〔三〕分包人以他人名義承攬分包工程的；〔四〕承包人將合同文件中明確不得分包的專項工程進行分包的；〔五〕承包人未與分包人依法簽訂分包合同或者分包合同未遵循承包合同的各項原那么，不滿足承包合同中相應(yīng)要求的；〔六〕分包合同未報發(fā)包人備案的；〔七〕分包人將分包工程再進行分包的；〔八〕法律、法規(guī)規(guī)定的其他違法分包行為。分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進項稅抵扣不及時總分包之間存在的滯驗收、超驗、欠驗的情況，導(dǎo)致總包方不能及時取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，從而不能及時抵扣進項稅，使總包方前期產(chǎn)生較大的資金壓力。分包本錢中材料、設(shè)備局部的進項稅抵扣缺乏由于專業(yè)分包包含大量的材料、設(shè)備，相關(guān)進項稅由分包商抵扣可抵扣17%的進項稅，而總包方取得其開具的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票只能按11%的稅率抵扣進項稅，與直接采購相比，有可能少抵扣0—6%的進項稅。對策1.加強與分包商的結(jié)算管理，及時取得專用發(fā)票2.建筑企業(yè)嚴格與分包商的結(jié)算管理要求，堅持“先開票、后付款〞原那么，并在分包合同條款中予以明確，確保及時取得增值稅專用發(fā)票，及時抵扣進項稅，減少資金占用。3.充分考慮物資設(shè)備的可抵扣進項稅，合理確定分包價款總包方在與分包商進行合同價格談判時，應(yīng)充分考慮分包合同中材料、設(shè)備占全局部包合同額的比重，考慮進項稅抵扣因素，合理降低分包價款，適當彌補由于進項稅抵扣率降低帶來的損失。

勞務(wù)分包

目前，公司的勞務(wù)用工模式大概分為勞務(wù)分包模式〔有資質(zhì)有營業(yè)執(zhí)照〕、無資質(zhì)無營業(yè)執(zhí)照的包工隊、架子隊三種模式。其