全面應(yīng)對營改增

加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范主講人：陳延榮主要授課內(nèi)容全面營改增的意義2021年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活效勞業(yè)將改征增值稅，實(shí)現(xiàn)全面營改增。財(cái)稅[2021]36號全面營改增后，將實(shí)現(xiàn)增值稅對貨物和效勞的全覆蓋，打通增值稅抵扣鏈條，根本消除重復(fù)納稅。“四大行業(yè)〞涉及1000萬戶納稅人；全面營改增預(yù)計(jì)減稅5000億元。全面營改增后應(yīng)稅范圍的擴(kuò)大營改增后增值稅的應(yīng)稅范圍除銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)外，依照財(cái)稅【2021】36號文件，還包括：在境內(nèi)有償或視同有償銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。思考：〔1〕如何理解“視同有償〞？附件1：第十四條〔2〕如何理解“境內(nèi)〞？附件1：第十二條〔3〕應(yīng)稅效勞、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)的具體范圍？〔4〕自產(chǎn)貨物用于本企業(yè)在建工程，屬于視同銷售？營改增后增值稅的應(yīng)稅范圍營改增后增值稅的應(yīng)稅范圍生活效勞，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類效勞活動。包括文化體育效勞、教育醫(yī)療效勞、旅游娛樂效勞、餐飲住宿效勞、居民日常效勞和其他生活效勞。居民日常效勞，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的效勞，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等。營改增后增值稅的應(yīng)稅范圍營改增后增值稅的應(yīng)稅范圍營改增后增值稅的應(yīng)稅范圍不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓建筑物、構(gòu)筑物〔在建〕所有權(quán)〔有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)〕。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的變化〔1〕適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2021年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2021年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起，分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。文件鏈接：總局2021年第15號公告思考：如何進(jìn)行會計(jì)處理？繼續(xù)！可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的變化可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的變化⑤購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和效勞轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，應(yīng)如何處理？⑥取得的不動產(chǎn)或在建工程在13個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)如何處理？⑦發(fā)生非正常損失如何處理？思考：5月1日后，還應(yīng)區(qū)分固定資產(chǎn)是否為建筑物、構(gòu)筑物？可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的變化〔2〕不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定：①用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)〕、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的變化②非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。④非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的變化⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的變化⑥購進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞。⑦財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。思考：①如何計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的金額？②不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何進(jìn)行會計(jì)處理？兼營及混合銷售業(yè)務(wù)的征稅變化思考：①什么是兼營業(yè)務(wù)？如何納稅？②什么是混合銷售業(yè)務(wù)？銷售自產(chǎn)玻璃幕墻并提供安裝效勞，如何納稅？銷售貨物同時提供運(yùn)輸及搬運(yùn)效勞，如何納稅？附件2非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房的征稅變化主要涉及不同身份納稅人轉(zhuǎn)讓老工程、新工程如何計(jì)算應(yīng)納稅額及如何就地預(yù)繳、如何在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅問題。文件鏈接：總局2021年第14號公告非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房的征稅變化一般納稅人老工程新工程5%或11%；全額或差額計(jì)稅就地預(yù)繳11%；全額計(jì)稅全額或差額就地預(yù)繳機(jī)構(gòu)地申報(bào)機(jī)構(gòu)地申報(bào)非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房的征稅變化小規(guī)模納稅人均按5%，全額或差額納稅就地預(yù)繳機(jī)構(gòu)地申報(bào)非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房的征稅變化〔二〕企業(yè)對營改增共性問題的應(yīng)對策略〔二〕企業(yè)對營改增共性問題的應(yīng)對策略〔二〕企業(yè)對營改增共性問題的應(yīng)對策略思考：企業(yè)接受送餐效勞，對方應(yīng)如何開具發(fā)票？7.重新修訂合同模板，明確發(fā)票開具的具體事宜。8.充分利用增值稅鏈條原理，適當(dāng)拆分營改增業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化經(jīng)營?！八拇蟥曅袠I(yè)納稅人應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃〔一〕共性問題〔二〕個性問題〔一〕“四大〞行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題1.全面梳理增值稅鏈條的根本理論，掌握“購進(jìn)扣稅法〞下應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，深刻理解視同銷售及“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞的界定標(biāo)準(zhǔn)及原因。2.加強(qiáng)管理，躲避發(fā)票各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)問題。〔1〕發(fā)票領(lǐng)購、保管環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)問題。文件鏈接：發(fā)票管理方法及實(shí)施細(xì)那么、總局公告2021年第19號等文件?！惨弧场八拇蟥曅袠I(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題躲避三流不一致！〔一〕“四大〞行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔5〕躲避開具紅字發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)問題。文件鏈接：總局公告2021年第73號風(fēng)險(xiǎn)提示：注意保管保存原始合同，購銷雙方的協(xié)議、出入庫單、退庫單、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等證明開具紅字發(fā)票業(yè)務(wù)的真實(shí)性原始資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。發(fā)票開具的風(fēng)險(xiǎn)問題〔一〕“四大〞行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題3.納稅身份選擇的風(fēng)險(xiǎn)與籌劃問題。思考：增值稅納稅人的身份可以選擇嗎？應(yīng)關(guān)注的文件：?增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理方法?〔國家稅務(wù)總局令第22號〕?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告?〔總局公告2021年第18號〕籌劃要點(diǎn)：依照上下游企業(yè)專用發(fā)票開具及索要情況進(jìn)行。風(fēng)險(xiǎn)？〔一〕“四大〞行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔一〕“四大〞行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題4.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的風(fēng)險(xiǎn)問題。〔1〕憑證合法?！?〕用途合法?！?〕規(guī)定時限認(rèn)證、抵扣?！惨弧场八拇蟥曅袠I(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔4〕正確計(jì)算不得抵扣金額及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。①原材料類進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的計(jì)算；②固定資產(chǎn)類進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的計(jì)算；③產(chǎn)成品及在產(chǎn)品類進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的計(jì)算；④不動產(chǎn)或在建工程類進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的計(jì)算；〔一〕“四大〞行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題5.供貨對象〔或提供效勞對象〕選擇的風(fēng)險(xiǎn)及籌劃問題。思考：供貨對象既可以是一般納稅人，又可以是小規(guī)模納稅人，如何在兩者之間選擇？〔一〕“四大〞行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題假設(shè)從一般納稅人購置貨物價(jià)稅合計(jì)為X元，增值稅適用17%稅率，從小規(guī)模納稅人購置貨物價(jià)稅合計(jì)為Y元，且能夠取得從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票。利用現(xiàn)金流出量平衡公式：X-(X÷1.17)×17%=Y-(Y÷1.03)×3%解得：Y:X=88.03%〔一〕“四大〞行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔一〕“四大〞行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔一〕“四大〞行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題8.增值稅對會計(jì)核算要求的問題。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)〞下設(shè)置兩個二級明細(xì)科目，即“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〞、“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅〞，在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〞下設(shè)置九個三級明細(xì)科目，其中，借方包括：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅費(fèi)、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅；貸方包括：銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅?！捕场八拇蟥曅袠I(yè)納稅人應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題1.建筑企業(yè)應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題。3.金融企業(yè)應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題。4.生活性效勞及其他行業(yè)應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔1〕確定銷售額及工程造價(jià)的問題。一般計(jì)稅方法：銷售額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。簡易計(jì)稅方法：銷售額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-分包金額。風(fēng)險(xiǎn)提示：建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題①4月30日前取得的營業(yè)稅發(fā)票不得作為分包金額的扣除憑證，而應(yīng)申請退稅。②復(fù)原計(jì)算問題。③合同中應(yīng)注明效勞費(fèi)、預(yù)收性質(zhì)費(fèi)用以及違約金、滯納金、賠償款等各類價(jià)外費(fèi)用，是否包含相應(yīng)的增值稅額。思考：營改增后，如何確定工程預(yù)算造價(jià)？建辦標(biāo)[2021]4號建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔2〕兼營及混合銷售的征稅問題。風(fēng)險(xiǎn)提示：在一個合同項(xiàng)下涉及多項(xiàng)增值稅應(yīng)稅稅目的，應(yīng)該分別簽訂合同，或者在同一個合同中分別約定商品、效勞的對價(jià)以分開核算，防止因核算不清導(dǎo)致被適用較高的稅率或征收率。在建筑承包合同中，此類兼營行為頗為常見，比方典型的EPC合同。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔3〕確定納稅義務(wù)發(fā)生時間的問題。預(yù)收款方式提供效勞，收到預(yù)收款即產(chǎn)生納稅義務(wù)。籌劃提示：安排好物資采購，防止當(dāng)期應(yīng)納稅額較大。發(fā)票開具時間即產(chǎn)生納稅義務(wù)。實(shí)際收款日期、合同規(guī)定應(yīng)付款日期、完工日期敦先原那么確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題風(fēng)險(xiǎn)及籌劃提示：①均衡確定應(yīng)付款日期，防止進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)不匹配造成當(dāng)期應(yīng)納稅額較大。②合同中明確，先付款后開具發(fā)票，防止開具發(fā)票后收不到款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。思考：甲方扣留的質(zhì)量保證金等是否影響銷售額確實(shí)定？建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔4〕一般納稅人適用征收率的問題：附件2、P9。①老工程認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)與籌劃問題。思考：以下工程應(yīng)如何納稅？4月30日前已完工且已明確付款日期在4月30日前，但業(yè)主拖欠工程款的工程。4月30日前已完工但未辦理決算手續(xù)。4月30日前未完工工程。風(fēng)險(xiǎn)與籌劃提示建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題風(fēng)險(xiǎn)及籌劃提示：一是盤點(diǎn)4月30日前已完成營業(yè)稅納稅義務(wù)工程，及時開具營業(yè)稅發(fā)票。二是視老工程5月1日將發(fā)生支出占整個工程比例及稅負(fù)是否能向發(fā)包方轉(zhuǎn)嫁等情況，確定是否適用征收率。三是收集、整理施工許可證、建筑工程合同等資料，做好備查工作。四是按工程選擇是否適用征收率。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔5〕取得進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)及籌劃問題。目標(biāo)：建立完善抵扣鏈條，盡量取得高稅率專用發(fā)票，堅(jiān)決防止取得虛開發(fā)票，以求最大化抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。風(fēng)險(xiǎn)提示：①防止取得“三流〞不一致發(fā)票。②盡量不向個體工商戶外的其他個人及免稅企業(yè)采購。如何實(shí)現(xiàn)目標(biāo)？建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題措施一：修定合同模板，躲避發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。①防止取得與實(shí)際業(yè)務(wù)不符或不合法的發(fā)票。合同中應(yīng)明確對方應(yīng)當(dāng)對其開具發(fā)票的合規(guī)性負(fù)責(zé)，如果因?yàn)槠溟_具的發(fā)票不合規(guī)而導(dǎo)致公司無法稅前扣除或遭受其他損失的，對方應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，且公司有權(quán)要求對方重新開具合法有效的發(fā)票?；I劃及降低風(fēng)險(xiǎn)的主要工具〔四〕進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的風(fēng)險(xiǎn)防范②防止支付款項(xiàng)后遲遲得不到發(fā)票。合同中應(yīng)注明每次付款之前，對方應(yīng)開具等額的合法有效的發(fā)票，否那么有權(quán)拒絕付款。③防止取得的發(fā)票無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)在合同中注明對方應(yīng)開具專用發(fā)票〔稅率/征收率〕還是普通發(fā)票。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題④如果因延期付款支付違約金應(yīng)防止對方開收據(jù)而不是發(fā)票。合同中應(yīng)明確如果因?yàn)楣具`約需要向?qū)Ψ街Ц哆`約金，對方應(yīng)將收到的違約金并到合同價(jià)款一并向公司開具合法有效的發(fā)票，否那么公司有權(quán)拒絕支付。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題措施二：重新評估“營改增〞業(yè)務(wù)提供方，選擇最正確合作伙伴。思考：供貨對象既可以是一般納稅人，又可以是小規(guī)模納稅人，如何在兩者之間選擇？建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題措施三：集中采購的風(fēng)險(xiǎn)防范。為防止“三流〞不一致導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣問題，建議集團(tuán)集中采購采用“統(tǒng)談、分簽、分付〞；“內(nèi)部購銷〞等模式，避開“統(tǒng)談統(tǒng)簽統(tǒng)付〞模式。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題措施四：加強(qiáng)分包合同的風(fēng)險(xiǎn)防范。簽訂分包合同較營改增前，應(yīng)增加關(guān)于稅率、發(fā)票類型、提供發(fā)票時間等發(fā)票條款。對于專業(yè)分包合同，宜采取甲供工程方式。對于勞務(wù)分包合同，應(yīng)將難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的二、三類材料作為合同金額。思考：“勞務(wù)分包〞與“勞務(wù)派遣〞哪個更適宜？建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題措施七：協(xié)調(diào)對方轉(zhuǎn)售水電，解決水電費(fèi)抵扣問題。措施八：變直接采購〞混凝土“為采購〞水泥+砂石“在施工現(xiàn)場建立攪拌站，自行生產(chǎn)混凝土。一般納稅人銷售自產(chǎn)的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)以及混凝土，均可按3%征收率繳稅，并可開具專票。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔6〕納稅地點(diǎn)及匯總納稅的問題。附件1P46思考：跨縣市提供效勞如何確定納稅地點(diǎn)？以總公司名義中標(biāo)工程，如何繳納稅款？如何躲避風(fēng)險(xiǎn)？建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題①工程所在地，設(shè)立工程部。納稅人、納稅地點(diǎn)？②工程所在地，設(shè)立分公司。納稅人？，操作中存在風(fēng)險(xiǎn)？思考：總公司扣留分公司管理費(fèi)是否涉稅？總分公司可否匯總納稅？財(cái)稅[2021]74號建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔7〕預(yù)繳稅款的問題。主要涉及預(yù)繳率、預(yù)繳基數(shù)及復(fù)原計(jì)算問題。①適用一般計(jì)稅方法的納稅人預(yù)繳稅款問題。②適用簡易計(jì)稅方法的納稅人預(yù)繳稅款問題。附件2P10及總局第17號公告風(fēng)險(xiǎn)提示：①4月30日前取得分包方開具的營業(yè)稅發(fā)票僅限于6月30日前，計(jì)算預(yù)繳稅額時允許扣除。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題案例：某在建施工工程5月1日后的總承包營業(yè)額尚有1億元，其中有3000萬元分包工程。4月30日分包方開來3000萬元營業(yè)稅發(fā)票，但總承包方?jīng)]有到達(dá)與業(yè)主結(jié)算的條件，因此沒有向業(yè)主開具總包發(fā)票。5月1日后總承包方如何納稅？3000萬元分包發(fā)票能否作為分包款在銷售額中扣除，能否作為預(yù)繳稅款合法扣除憑證？建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔8〕掛靠經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)問題。案例：Ｂ施工隊(duì)掛靠Ａ建筑公司。發(fā)包方直接將工程款項(xiàng)打入Ａ建筑公司。工程總造價(jià)1,000萬元，材料設(shè)備等開支400萬元，人工開支300萬元，分包100萬元，建筑公司收取掛靠管理費(fèi)80萬元。Ａ建筑公司應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？營改增前如何繳納稅款？營改增后應(yīng)如何加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范？建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題風(fēng)險(xiǎn)提示：①必須在被掛靠方統(tǒng)一核算工程收入與本錢，否那么會造成進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)不匹配。②應(yīng)杜絕由工程經(jīng)理直接付款采購材料然后報(bào)銷的流程，否那么導(dǎo)致“三流〞不一致帶來的接受虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。③工程部材料采購合同必須由公司法律部門進(jìn)行審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，交財(cái)務(wù)部依照采購合同付款給供給商。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題④杜絕工程經(jīng)理通過虛開發(fā)票向被掛靠方報(bào)賬的形式拿走其自身利潤的情況。思考：還有其他運(yùn)作模式？建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔9〕組織架構(gòu)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題。大型建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組織架構(gòu)的復(fù)雜性導(dǎo)致管理鏈條延長、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，可能造成工程工程的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額不相匹配。建筑企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)，改變企業(yè)集團(tuán)多級法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，將組織機(jī)構(gòu)扁平化處理，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔10〕改變經(jīng)營策略問題。大型建筑企業(yè)集團(tuán)可將自身業(yè)務(wù)經(jīng)營中較為專業(yè)的工程拆分出來，建立專業(yè)的子公司以運(yùn)作處理相應(yīng)的工程。改變經(jīng)營策略后，企業(yè)應(yīng)全盤考慮集團(tuán)整體稅負(fù)。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔1〕土地價(jià)款的處理。文件鏈接：附件2第一條〔二〕第10條規(guī)定及總局第18號公告思考：①土地價(jià)款的具體內(nèi)容是否包括配套費(fèi)等政府性規(guī)費(fèi)支出？與土地增值稅規(guī)定相同？②如何計(jì)算銷項(xiàng)稅額？如何開具發(fā)票？如何會計(jì)處理？房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題③非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？④是否適用于老工程?風(fēng)險(xiǎn)提示：①分期開發(fā)工程如何扣除土地價(jià)款？②按簡易方法計(jì)稅不可以扣除。③扣除票據(jù)為省級以上〔含省級〕財(cái)政部門監(jiān)〔印〕制的財(cái)政票據(jù)。④如何開具發(fā)票？房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔2〕與建筑企業(yè)業(yè)務(wù)往來的籌劃問題。①老工程5月1日之后繼續(xù)接受效勞的合作問題。②甲供工程的籌劃問題。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔4〕預(yù)收款方式銷售所開發(fā)工程的涉稅處理問題。3%預(yù)繳稅款。思考：①適用范圍？新、老工程及小規(guī)模納稅人是否均適用？②什么是預(yù)收款方式銷售？銷售貨物一般規(guī)定？特殊規(guī)定？③按揭、分期收款方式銷售所開發(fā)工程如何納稅？④取得誠意金、訂金、定金是否應(yīng)預(yù)繳稅款？風(fēng)險(xiǎn)提示：正確進(jìn)行會計(jì)處理，區(qū)分是否為簽訂合同之前收取，以防止提前預(yù)繳稅款。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔5〕不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額劃分問題。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)工程而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以?建筑工程施工許可證?注明的“建設(shè)規(guī)模〞為依據(jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×〔簡易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)工程建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)工程總建設(shè)規(guī)?！撤康禺a(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔5〕發(fā)票開具問題。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，其2021年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，不得開具增值稅專用發(fā)票。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔6〕“買房送家電〞、“免費(fèi)提供車位〞等促銷方法的涉稅處理。思考：上述促銷方法是否屬于混合銷售業(yè)務(wù)？是否屬于無償贈送？〔7〕全面營改增后交房時由于存在面積差的涉稅處理問題。退款：申請退還營業(yè)稅。補(bǔ)款：繳納增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題金融企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔1〕征稅范圍的風(fēng)險(xiǎn)問題。附件1思考：企業(yè)購置債券取得利息收入應(yīng)否繳納增值稅？企業(yè)取得存款利息收入應(yīng)否繳納增值稅？金融企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題金融企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔3〕金融商品轉(zhuǎn)讓的風(fēng)險(xiǎn)問題。①差額納稅，不區(qū)分金融商品類別。不同金融商品賣出價(jià)與買入價(jià)差額相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下期，但不得結(jié)轉(zhuǎn)下年。②轉(zhuǎn)讓時，買入價(jià)確定方法一經(jīng)確定，36個月不得改變。③轉(zhuǎn)讓金融商品不得開具專用發(fā)票。思考：如何計(jì)算應(yīng)納稅額？金融企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題金融企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔5〕計(jì)稅方式與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)問題。風(fēng)險(xiǎn)提示：〔1〕存款利息不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。〔2〕同業(yè)往來利息不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。金融企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題生活性效勞及其他企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題〔1〕餐飲住宿效勞企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題。〔2〕旅游企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題。〔3〕教育醫(yī)療企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題?！?〕勞務(wù)派遣公司的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題?！?〕物業(yè)公司的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題。〔6〕出租不動產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃問題。餐飲住宿效勞企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)及納