第三章貨幣資金學(xué)習(xí)要點教學(xué)內(nèi)容本章小結(jié)關(guān)鍵概念思考題練習(xí)題課外閱讀退出4/12/20251中級財務(wù)會計第三章貨幣資金

學(xué)習(xí)要點（二）庫存現(xiàn)金（三）銀行存款（四）其他貨幣資金（五）外幣業(yè)務(wù)的會計處理（一）貨幣資金概述4/12/20252中級財務(wù)會計1.貨幣資金概述2.庫存現(xiàn)金3.銀行存款

4.其他貨幣資金返回

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5.外幣業(yè)務(wù)的會計處理4/12/20253中級財務(wù)會計第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金核算的內(nèi)容二、貨幣資金管理和控制的原則（一）嚴(yán)格職責(zé)分工（二）實行收支分開（三）實施內(nèi)部稽核（四）實行初期輪崗制度三、貨幣資金管理的要求（一）監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行國家?guī)齑娆F(xiàn)金管理等制度的情況（二）執(zhí)行企業(yè)財務(wù)收支計劃，組織貨幣資金收支，合理調(diào)度資金（三）反映貨幣資金的動態(tài)及結(jié)存情況，保障貨幣資金的安全完整。4/12/20254中級財務(wù)會計貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金銀行本票存款銀行匯票存款外埠存款信用證保證金存款信用卡存款存出投資款4/12/20255中級財務(wù)會計貨幣資金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算現(xiàn)金的來源現(xiàn)金的使用同城結(jié)算

異地結(jié)算

支票

銀行本票

銀行匯票托收承付

匯兌信用卡

委托收款商業(yè)匯票經(jīng)營活動非經(jīng)營活動按庫存現(xiàn)金管理制度規(guī)定的使用范圍4/12/20256中級財務(wù)會計第二節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理

國際慣例——廣義（一）現(xiàn)金定義

庫存現(xiàn)金——狹義（二）現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定我國是廣義和狹義概念并存4/12/20257中級財務(wù)會計（三）建立和健全庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度——簡介二、庫存現(xiàn)金的核算——簡介

先借后用用后報銷三、備用金的核算

定額備用金

備用金的核算實例：4/12/20258中級財務(wù)會計浙財會賬證63號

借款單（代明細(xì)賬）借款部門：王軍

2006年12月1日NO0049769人民幣（大寫）：伍仟元整￥：5000.00

用途

差旅費

付款方式現(xiàn)金票據(jù)號碼廠長李平力收款單位開戶銀行財務(wù)部門借款部門賬號報銷記錄年月日科目報銷金額結(jié)欠金額報銷人負(fù)責(zé)人劉河負(fù)責(zé)人王宏審核李敏借款人王軍記賬張華經(jīng)辦人王軍4/12/20259中級財務(wù)會計（一）非定額備用金特點：先借后用，用后報銷，多退少補。[例]職工張小五因公經(jīng)批準(zhǔn)去北京出差，填寫借款單，經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)借款3000元。出差回來后次日憑有關(guān)單據(jù)，填寫報銷單，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)可以報銷2860元，持有關(guān)憑據(jù)到財務(wù)部報銷。4/12/202510中級財務(wù)會計借款時：借：其他應(yīng)收款——張某3000

貸：庫存現(xiàn)金3000報銷時：借：管理費用——差旅費2860

庫存現(xiàn)金140

貸：其他應(yīng)收款——張某30004/12/202511中級財務(wù)會計（二）定額備用金特點：事先核定定額，用后補足定額。[例]公司后勤部門經(jīng)核準(zhǔn)定額備用金4000元，撥付庫存現(xiàn)金。后勤部門由專人負(fù)責(zé)對備用金進行管理，一段時間后使用備用金經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)可以報銷3200元，持有關(guān)憑據(jù)到財務(wù)部報銷。4/12/202512中級財務(wù)會計借款時：借：其他應(yīng)收款——后勤部門4000

貸：庫存現(xiàn)金4000報銷時：借：管理費用——差旅費3200

貸：庫存現(xiàn)金32004/12/202513中級財務(wù)會計庫存現(xiàn)金收入和支出庫存現(xiàn)金材料采購

應(yīng)付職工薪酬管理費用營業(yè)外支出銀行存款主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款4/12/202514中級財務(wù)會計四、庫存現(xiàn)金清查（一）出納員自查（二）清查小組的清查清查結(jié)果的賬務(wù)處理（重點）原始憑證：庫存現(xiàn)金盤點報告單4/12/202515中級財務(wù)會計庫存現(xiàn)金短缺時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金查明原因后處理：借：其他應(yīng)收款（過失人或保險賠償）管理費用（無法查明原因）貸：待處理財產(chǎn)損溢4/12/202516中級財務(wù)會計庫存現(xiàn)金溢余時：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢查明原因后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給某單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）4/12/202517中級財務(wù)會計第三節(jié)銀行存款一、開立賬戶規(guī)定

基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶

企業(yè)根據(jù)需要開立4/12/202518中級財務(wù)會計銀行存款收入和支出

銀行存款材料采購

應(yīng)交稅費管理費用、銷售費用營業(yè)外支出股本、資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)4/12/202519中級財務(wù)會計二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算1.轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義特點：雙方收付不動用庫存現(xiàn)金2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的共性為:

收款方最終將增加銀行存款付款方最終將減少銀行存款借:銀行存款貸:有關(guān)科目借:有關(guān)科目貸:銀行存款4/12/202520中級財務(wù)會計第四節(jié)其他貨幣資金一、內(nèi)容

外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在金庫，也不在結(jié)算戶4/12/202521中級財務(wù)會計二、賬戶設(shè)置

“其他貨幣資金”按其構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬

與“庫存現(xiàn)金”賬戶與“銀行存款”賬戶用法相同4/12/202522中級財務(wù)會計第五節(jié)外幣業(yè)務(wù)的會計處理一、概述◆記賬本位幣◆匯率及其標(biāo)價交易發(fā)生日的即期匯率◆外幣業(yè)務(wù)的折算或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率

統(tǒng)一記賬的貨幣4/12/202523中級財務(wù)會計◆匯兌損益概念由于記賬時間和匯率的不同而發(fā)生的折合記賬本位幣的差額。計算方法

企業(yè)在月末時，應(yīng)將月末各外幣賬戶結(jié)余的外幣金額按期末外匯匯率折合為人民幣，并以此作為各外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶的人民幣余額與外幣賬戶原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益。4/12/202524中級財務(wù)會計處理原則★與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費用的處理原則處理：

★除上述情況外，匯兌損益均計入當(dāng)期財務(wù)費用。資本化或費用化4/12/202525中級財務(wù)會計注意問題：●

如果選擇當(dāng)日匯率作為折算匯率時，外幣匯換差額在賬面上一定反映為匯兌損失?！裢鈪R兌換的買入價和賣出價均是從銀行的角度而言的。4/12/202526中級財務(wù)會計★匯兌損益的核算§計算時間與方法期末計算匯兌損益某外幣賬戶的匯兌損益=該外幣賬戶的外幣期末余額*期末匯率-該外幣賬戶期末賬面記賬本位幣余額4/12/202527中級財務(wù)會計§處理原則①與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費用的處理原則處理。②除上述情況外，匯兌損益均計入當(dāng)期財務(wù)費用。

匯兌損益的核算實例：4/12/202528中級財務(wù)會計第五節(jié)外幣業(yè)務(wù)會計處理一、外幣業(yè)務(wù)賬戶的設(shè)置及其會計核算的基本程序（一）外幣業(yè)務(wù)概念：是指以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（二）內(nèi)容①企業(yè)購買或銷售以外幣計價的商品或勞務(wù)；②企業(yè)借入或出借外幣資金；③承擔(dān)或清償以外幣計價的債務(wù)等。④接受外幣資本投資。4/12/202529中級財務(wù)會計（三）外幣業(yè)務(wù)會計處理的主要內(nèi)容：①企業(yè)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時外幣金額折算及其相關(guān)的賬務(wù)處理；②外幣業(yè)務(wù)引起的外幣債權(quán)債務(wù)因市場匯率變動所產(chǎn)生的外幣折算差額的處理。

4/12/202530中級財務(wù)會計（四）外幣賬戶的設(shè)置及核算的基本程序1、外幣業(yè)務(wù)和記賬方法的分類一般分為外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種從我國目前的情況來看，除金融企業(yè)外絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制方法。4/12/202531中級財務(wù)會計

(五)外幣帳戶的設(shè)置（1）外幣資金賬戶庫存現(xiàn)金、銀行存款（2）外幣債權(quán)賬戶應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等（3）外幣債務(wù)賬戶短期借款、長期借款應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等4/12/202532中級財務(wù)會計二、外幣業(yè)務(wù)的核算程序首先，必須根據(jù)外幣交易發(fā)生日的即期匯率（或即期匯率的近似匯率），將外幣金額折算為記賬本位幣的金額，按照折算后的記賬本位幣的金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)賬戶記賬本位幣的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。其次，結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費用——匯兌差額”科目。最后，期末（月末、季末或年末）各種外幣賬戶的期末外幣余額，按照期末市場匯率折合為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費用——匯兌差額”科目。

4/12/202533中級財務(wù)會計三、外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理；1、外幣兌換業(yè)務(wù)賬務(wù)處理2、外幣購銷業(yè)務(wù)賬務(wù)處理3、外幣借款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理4、接受外幣資本投資等的賬務(wù)處理4/12/202534中級財務(wù)會計1、外幣兌換業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（1）將外幣賣給銀行借：銀行存款—人民幣

財務(wù)費用

貸：銀行存款—美元戶

（2）從銀行買入外匯借：銀行存款—美元戶

財務(wù)費用

貸：銀行存款—人民幣

4/12/202535中級財務(wù)會計2、外幣購銷業(yè)務(wù)賬務(wù)處理①外幣購買業(yè)務(wù)原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅進項稅額應(yīng)付賬款—XX外商銀行存款4/12/202536中級財務(wù)會計②外幣銷售業(yè)務(wù)銀行存款—XX外幣應(yīng)收賬款—XX外幣主營業(yè)務(wù)收入4/12/202537中級財務(wù)會計3、外幣借款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理銀行存款—XX外幣短期借款—XX外幣12財務(wù)費用—匯兌差額4/12/202538中級財務(wù)會計4、外幣結(jié)算業(yè)務(wù)賬務(wù)處理銀行存款—XX外幣應(yīng)付賬款—XX應(yīng)收賬款—XX12財務(wù)費用—匯兌差額4/12/202539中級財務(wù)會計5、接受外幣資本投資等的賬務(wù)處理無論是一次投資還是分次投資，均用收到投資當(dāng)日的即期匯率折算，不得使用合同匯率或與即期匯率近似的匯率折算。實收資本銀行存款-美元戶（

$、￥）

4/12/202540中級財務(wù)會計四、期末匯兌差額的計算及賬務(wù)處理1、計算匯兌損益=期末結(jié)存外幣余額×期末即期匯率

-賬面記賬本位幣余額（1