醫(yī)療機構(gòu)會計實務淄博職業(yè)學院會計系工程二經(jīng)濟業(yè)務的核算知識目標能力目標案例分析主要內(nèi)容組織結(jié)構(gòu)圖知識目標1.明確財產(chǎn)物資核算崗位職責2.能解答財產(chǎn)物資的核算流程和相關(guān)規(guī)定3.會進行財產(chǎn)物資相關(guān)業(yè)務的會計處理能力目標能正確判斷各種原始單據(jù)所反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、性質(zhì)和類型；能按照醫(yī)院會計制度確認、計量企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務；具有良好的心理素質(zhì)、誠信品格和社會責任感；遵循會計職業(yè)道德，不作假賬，不謀私利；能通過各種媒體資源查找所需信息；能獨立制定工作計劃并進行實施。案例分析

王榮畢業(yè)后，進入臨江市第三人民醫(yī)院財務科工作已經(jīng)有段時間了?？崎L一直沒有給她安排具體的工作，而是讓她先熟悉醫(yī)院的工作環(huán)境了，全方位的了解財務科的工作，熟悉醫(yī)院發(fā)生的各項業(yè)務事項如何處理。王榮處理問題很靈活，馬上就適應了工作環(huán)境，她決定花一個月的時間把醫(yī)院貨幣資金、財產(chǎn)物資、債權(quán)債務、收入等的核算如何處理，有哪些特殊規(guī)定全面掌握。主要內(nèi)容 任務一貨幣資金的核算 任務二財產(chǎn)物資的核算 任務三債權(quán)債務的核算 任務四收入的核算 任務五支出的核算 任務六財務成果的核算任務二財產(chǎn)物資的核算

藥品的核算庫存物資的核算在加工材料的核算對外投資的核算固定資產(chǎn)的核算在建工程的核算無形資產(chǎn)及開辦費〔二〕藥品的管理原那么〔三〕藥品的計價〔四〕藥品的內(nèi)部控制〔五〕藥品的核算方法〔一〕藥品的概念及分類一、藥品的核算1.藥品的概念藥品是指醫(yī)院為了開展正常醫(yī)療效勞活動用于診斷、治療疾病而儲存的特殊商品，是醫(yī)院開展醫(yī)療效勞活動的物資保證和重要手段?！惨弧乘幤返母拍罴胺诸?.藥品的分類

按性質(zhì)分為：西藥、中成藥和中草藥遵循“定額管理，合理使用，加速周轉(zhuǎn)，保證供給〞的原那么。藥品實行收支兩條線管理。藥品的購入和領(lǐng)用，必須建立健全出、入庫手續(xù)。醫(yī)院藥庫、藥房的藥品統(tǒng)一按零售價核算，其實際支付價與零售價的差額為藥品進銷差價?！捕乘幤返墓芾碓敲赐赓徦幤窇{發(fā)貨票提供的價格結(jié)算貨款其他醫(yī)療單位臨時調(diào)劑藥品，以購入價結(jié)算自制藥品(包括醫(yī)院自己加工的中草藥)，應按照藥品市場零售價入庫。

〔三〕藥品的計價建立健全藥品管理制度和崗位責任制。不得由同一部門或一人辦理藥品業(yè)務的全過程。醫(yī)藥要制定科學規(guī)范的藥品管理流程、建立藥品請購審批制度、加強藥品采購業(yè)務的預算管理和管理制度、加強藥品驗收入庫管理和加強藥品核對管理。藥品的儲存與保管要實行限制接觸控制，指定專人負責領(lǐng)用，制定領(lǐng)用限額或定額；建立高值耗材的領(lǐng)、用、存輔助賬?！菜摹乘幤返膬?nèi)部控制〔五〕藥品的核算1.醫(yī)院應設置“藥品〞和“藥品進銷差價〞兩個科目。“藥品〞科目屬資產(chǎn)類科目，“藥品進銷差價〞科目是“藥品〞科目的派生備抵科目。2.藥品科目用于核算醫(yī)院為開展醫(yī)療活動而儲存各類藥品的售價本錢，包括存放在藥庫、藥房的藥品。3.藥品〞科目按藥庫、藥房設置一級明細科目，按西藥、中成藥和中草藥設置二級明細科目，進行明細核算?！八幤愤M銷差價〞期末貸方余額，反映庫存藥品尚未實現(xiàn)的進銷差價。〔五〕藥品的核算〔舉例〕1.購入藥品的核算[例]臨江市第三人民醫(yī)院從醫(yī)藥公司購入西藥500000元。中成藥100000元，中草藥50000元，其零售價分別為：600000、116000元、60000元，用轉(zhuǎn)賬支票支付藥款500000元，尚欠購藥款150000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：

借：藥品——藥庫藥品——西藥

600000——藥庫藥品——中成藥

116000——藥庫藥品——中草藥

60000

貸：銀行存款

500000

應付賬款

150000

藥品進銷差價——西藥

100000——中成藥

16000——中草藥

10000〔五〕藥品的核算〔舉例〕2.領(lǐng)用藥品的核算[例]月初，制劑室領(lǐng)用藥品本錢價5000元，其中：西藥2000元、中草藥3000元，經(jīng)計算西藥加成為300元，中草藥加成為1000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記貼憑單，作會計分錄如下：借:在加工材料——制劑生產(chǎn)5000藥品進銷差價——西藥300藥品進銷差價——中草藥1000貸：藥品——藥庫藥品——西藥2300藥品——藥庫藥品——中草藥4000〔五〕藥品的核算〔舉例〕〔3〕藥品調(diào)價的核算[例]接藥品調(diào)價格通知，門診藥房某西藥價格上調(diào)380元．中藥庫一種中成藥價格下調(diào)50元。財會部門根據(jù)中藥庫和門診藥房上報的藥品調(diào)價通知單，填制記賬憑單，作會計分錄如下：1.藥品價格上調(diào)：借：藥品——門診藥房——西藥380貸：藥品進銷差價——西藥3802.藥品價格下調(diào)：借：藥品進銷差價——門診藥房——中成藥50貸：藥品——門診藥房——中成藥50〔五〕藥品的核算〔舉例〕〔4〕藥品盤盈、盤虧的核算[例]]藥庫報來破損(溢余)報告表，破損西藥200元，本錢170元，屬正常損失；溢余中成藥600元，本錢500元，原因待查，已報領(lǐng)導審批。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：1.破損列支：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢170藥品進銷差價——西藥30貸：藥品——藥庫藥品——西藥2002.溢余上報待批：借：藥品——藥庫藥品——中成藥600貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500藥品進銷差價——中成藥100〔二〕庫存物資的管理要求〔三〕庫存物資的計價〔四〕庫存物資的內(nèi)部控制〔五〕庫存物資的核算方法〔一〕庫存物資的概念及分類二、庫存物資的核算1.庫存物資的概念醫(yī)院庫存物資，是指醫(yī)院為保證醫(yī)療效勞活動的正常進行而儲存的消耗性流動資產(chǎn)，是醫(yī)院從事醫(yī)療效勞活動的勞動資料，是定額流動資產(chǎn)的一局部。2.庫存物資的分類具體包括低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料等?！惨弧硯齑嫖镔Y的概念及內(nèi)容

醫(yī)院為保證正常業(yè)務活動的開展。庫存物資必須有一定的儲藏，以保障供給，防止市場斷檔；庫存物資的耗用，構(gòu)成醫(yī)院醫(yī)療、藥品本錢費用?！捕硯齑嫖镔Y的管理要求庫存物資的計價原則

〔三〕庫存物資的計價按照取得時本錢計價的實際〔三〕庫存物資的計價〔三〕庫存物資的計價醫(yī)療機構(gòu)要建立健全庫存物資管理制度和崗位責任制。醫(yī)療機構(gòu)不得由同一部門或一人辦理庫存物資業(yè)務的全過程。醫(yī)藥要制定科學規(guī)范的庫存物資管理流程、建立庫存物資請購審批制度、加強庫存物資采購業(yè)務的預算管理和管理制度、加強庫存物資驗收入庫管理和加強庫存物資核對管理。庫存物資的儲存與保管要實行限制接觸控制，指定專人負責領(lǐng)用，制定領(lǐng)用限額或定額；建立高值耗材的領(lǐng)、用、存輔助賬。〔四〕庫存物資的內(nèi)部控制〔五〕庫存物資的核算醫(yī)院會計制度中設置庫存物資科目核算醫(yī)院在庫的低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料的實際本錢。〔五〕庫存物資的核算〔舉例〕〔1〕購入庫存物資的核算[例]醫(yī)院購入小型醫(yī)療器械一批，支付銀行存款500元，并驗收入庫。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證．填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：庫存物資—低值易耗品—醫(yī)療設備300貸：銀行存款300〔五〕庫存物資的核算〔舉例〕〔2〕領(lǐng)用庫存物資的核算[例]某臨床科室根據(jù)規(guī)定領(lǐng)用辦公用品假設干件。計250元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：醫(yī)療支出—日常公用支出—專用材料購置費250貸：庫存物資—低值易耗品—辦公用品250〔五〕庫存物資的核算〔舉例〕〔3〕庫存物資盤盈、盤虧的核算[例]盤點衛(wèi)生材料庫存，發(fā)現(xiàn)紗布數(shù)量不符，總金額虧損200元；繃帶盤盈100卷，每卷8元，價值800元。待查明原因，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：材料盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢200貸：庫存物資——衛(wèi)生材料200材料盤盈待報批：借：庫存物資——衛(wèi)生材料800貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢800〔五〕庫存物資的核算〔舉例〕〔3〕庫存物資盤盈、盤虧的核算[例]上例查明原因后，經(jīng)領(lǐng)導批準將盤虧的紗布，由保管人員賠償100元，剩余100元和盤盈繃帶按正常情況按轉(zhuǎn)賬處理。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：管理費用——日常公用支出——其他100現(xiàn)金100貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢200借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢800貸：管理費用——日常公用支出——其他800〔二〕在加工材料的核算方法〔一〕在加工材料的概念及內(nèi)容三、在加工材料的核算1.在加工材料概念在加工材料是醫(yī)院為了本院臨床醫(yī)療、科研工作的需要，補充醫(yī)藥部門藥品材料供給的缺乏，自制加工某些中西藥品炮制藥品、制劑生產(chǎn)和委托加工材料?！惨弧吃诩庸げ牧系母拍罴皟?nèi)容〔一〕在加工材料的概念及內(nèi)容2.在加工材料計價：炮制藥品按原材料本錢加加工費計價。委托加工的成品或半成品按原材料、半成品的本錢加加工費用計價。自制中西藥品復方制劑，按其本錢計價?！惨弧吃诩庸げ牧系母拍罴皟?nèi)容〔二〕在加工材料的核算〔舉例〕1.相關(guān)賬戶設置為了核算、反映和監(jiān)督炮制藥品、委托加工、制劑生產(chǎn)等的實際本錢，醫(yī)院會計應設置“在加工材料〞科目?！霸诩庸げ牧熄暱颇繉儋Y產(chǎn)類科目?！捕吃诩庸げ牧系暮怂恪才e例〕2.炮制藥品的核算[例]某日，中藥庫發(fā)出某中草藥進行切片100公斤，每公斤35元，計3500元，其中差價500元。用現(xiàn)金付加工費500元。加工后中草藥為90公斤，重新驗收入庫。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：領(lǐng)用藥品：借：在加工材料一炮制藥品

3000

藥品進銷差價——中草藥

500

貸：藥品——藥庫藥品——中草藥

3500支付加工費：借：在加工材料——炮制藥品

500

貸：現(xiàn)金

500加工后重新入庫(假設綜合加成率20％計算)借：藥品——藥庫藥品——中草藥

4200

貸：在加工材料——炮制藥品

3500

藥品進銷差價——中草藥

700〔二〕在加工材料的核算〔舉例〕3.制劑生產(chǎn)的核算[例]制劑室領(lǐng)西藥2300元(購入價格2000元)，中草藥5400元(購入價格5000元)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：

借：在加工材料——制劑生產(chǎn)——制劑材料

7000

藥品進銷差價——西藥

300——中草藥

400

貸：藥品——藥庫藥品——西藥

2300——中草藥

5400

〔二〕在加工材料的核算〔舉例〕4.委托加工材料的核算[例]總務科領(lǐng)白布2000米，每米20元，價款40000元，加工床單1000個，以支票支付加工費2000元，加工完畢驗收庫。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：

出庫白布：借：在加工材料——委托加工

40000

貸：庫存物資——其他材料——布匹

40000支付加工費：借：在加工材料——委托加工

2000

貸：銀行存款

2000加工完畢驗收入庫：借：庫存物資——低值易耗品

42000

貸：在加工材料——委托加工

42000

〔二〕在加工材料的核算〔舉例〕5.盤盈、盤虧的核算[例]制劑室月末盤點發(fā)現(xiàn)制劑材料盤虧600元，其他材料盤盈100元，均屬非正常情況．財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：盤虧上報待批：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

600

貸：在加工材料——制劑材料

600盤盈上報待批：借：在加工材料——其他材料

100

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

100

〔二〕在加工材料的核算〔舉例〕5.盤盈、盤虧的核算[例]上例查明原因后，經(jīng)領(lǐng)導批準將上述材料盤盈、盤虧轉(zhuǎn)賬。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證填制記賬憑單，作會計分錄如下：盤虧列支：借：藥品支出——日常公用支出——其他

600

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

600盤盈沖減支出：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

100

貸：管理費用——日常公用支出——其他

100

短期投資的計價，以貨幣資金購買國家債券或作短期投資時，以實際支付的金額計價以實物作短期投資時，應按國家有關(guān)規(guī)定進行評估，并以評估價計價。長期投資的計價，在以貨幣資金購買國家債券、向自辦產(chǎn)業(yè)或其他單位作長期投資時，以實際支付的金額計價；以實物向自辦產(chǎn)業(yè)或其他單位投資時，按國家有關(guān)規(guī)定進行評估并按評估價計價，全新的資產(chǎn)可以按賬面價值計價或合同協(xié)議價值計價；非全新的，也可按資產(chǎn)凈值或合同協(xié)議價值計價。

短期投資的收益按取得的時間劃分，可以分為兩部分：一是按規(guī)定或約定的時間分期取得收益二是到期或轉(zhuǎn)讓時取得收益。醫(yī)院可以以取得收益的時間作為確認投資收益實現(xiàn)的時間。長期投資的收益按取得的時間劃分，可以分為兩部分：一是按規(guī)定或約定的時間分期取得收益二是到期或轉(zhuǎn)讓時一次性取得的收益。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的原則，當期(月、季、年)應收的收益，無論收到與否，均應算作本期收入，并計入“其他收入”科目。醫(yī)院要建立健全對外投資業(yè)務的管理制度和崗位責任制。所有對外投資項目必須事先立項，組織由財務、審計、紀檢等職能部門和有關(guān)專家或由有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行風險性、收益性論證評估，經(jīng)領(lǐng)導集體決策，按規(guī)定程序逐級上報批準。。嚴格對外投資授權(quán)審批權(quán)限控制，不得超越權(quán)限審批。建立對外投資責任追究制度。加強對外投資會計核算控制。建立對外投資項目的追蹤管理制度。加強對外投資的收回、轉(zhuǎn)讓和核銷等處置控制。

〔二〕固定資產(chǎn)的計價〔三〕固定資產(chǎn)的管理〔四〕固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制〔五〕固定資產(chǎn)的核算方法〔一〕固定資產(chǎn)的概念及分類五、固定資產(chǎn)的核算1.固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)指一般設備單位價值在500元以上，專業(yè)設備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中根本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)?！惨弧彻潭ㄙY產(chǎn)的概念及分類〔一〕固定資產(chǎn)的概念及分類

原始價值，固定資產(chǎn)原始價值，又稱固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)原價，是指醫(yī)院取得或購建固定資產(chǎn)達到可以使用狀態(tài)以前發(fā)生的一切合理、必要支出的貨幣總額，通常包括購入價、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、安裝調(diào)試費、利息支出等。重置完全價值，重置完全價值，又稱重置價值，是指醫(yī)院在取得無法確定原值的固定資產(chǎn)時，根據(jù)重新建造或購置安裝同樣的全新固定資產(chǎn)所需的全部支出，包括造價、買價、運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、安裝調(diào)試費和其他有關(guān)支出。〔二〕固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的歸口分級管理財務部門對固定資產(chǎn)的管理固定資產(chǎn)的利用效果指標

〔三〕固定資產(chǎn)的管理

醫(yī)院要建立健全固定資產(chǎn)管理制度和崗位責任制。醫(yī)療機構(gòu)不得由同一部門或一人辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的全過程?！菜摹彻潭ㄙY產(chǎn)的內(nèi)部控制〔五〕固定資產(chǎn)的核算方法〔舉例〕〔五〕固定資產(chǎn)的核算方法〔舉例〕〔五〕固定資產(chǎn)的核算方法〔舉例〕〔五〕固定資產(chǎn)的核算方法〔舉例〕

〔二〕在建工程的計價〔三〕在建工程的管理〔四〕在建工程的內(nèi)部控制〔五〕在建工程的核算方法〔一〕在建工程的概念六、在建工程的核算〔一〕在建工程的概念

醫(yī)院在業(yè)務活動中，不同方式的在建工程，其計價方法有所不同，根據(jù)規(guī)定有以下三種：自營工程。出包工程。設備安裝工程?！捕吃诮üこ痰挠媰r

在建工程管理，應按施工前、施工中、竣工后和清理分別進行管理。施工前管理。施工中管理?？⒐ず蠊芾怼Ｔ诮üこ糖謇?。〔三〕在建工程的管理建立健全工程項目管理制度和崗位責任制。建立工程項目相關(guān)業(yè)務授權(quán)批準制度。嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。建立工程項目概預算控制制度、加強工程項目質(zhì)量控制、

建立工程價款支付控制制度，嚴格按工程進度或合同約定支付價款。建立竣工決算控制制度。〔四〕在建工程的內(nèi)部控制〔五〕在建工程的核算方法〔舉例〕1.相關(guān)賬戶設置為了核算、反映和監(jiān)督醫(yī)院為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)而進行的各項建筑和安裝工程的實際本錢，包括固定資產(chǎn)改擴建工程、大修理工程等所發(fā)生的實際支出。醫(yī)院會計應設置“在建工程〞科目。“在建工程〞科目屬資產(chǎn)類科目。〔五〕在建工程的核算方法〔舉例〕〔1〕自營工程的核算[例]醫(yī)院自建藥品倉庫300M2，價值350000元，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務如下：(1)購入工程物資250000元(含裝卸搬運費)，價款以轉(zhuǎn)賬支票支付。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證．填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：在建工程——工程物資250000貸：銀行存款250000(2)工程領(lǐng)用工程物資230000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：在建工程——藥品庫工程230000貸：在建工程一工程物資230000〔五〕在建工程的核算方法〔舉例〕〔1〕自營工程的核算(3)月末，結(jié)轉(zhuǎn)工程應負擔的職工工資等60000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單,作會計分錄如下：借：在建工程——藥品庫工程60000貸：管理費用——工資等60000(4)總務科轉(zhuǎn)來應分攤的水電費20000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：在建工程——藥品庫工程20000貸：銀行存款或管理費用20000〔五〕在建工程的核算方法〔舉例〕〔1〕自營工程的核算(5)工程完工，清理盤點工程用物資，剩余10000元,退回物資倉庫。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：在建工程——工程物資10000貸：在建工程——藥品庫工程10000(6)土地征用費50000元，以轉(zhuǎn)賬支票支付。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單,作會議分錄如下：借：在建工程——藥品庫工程50000貸：銀行存款50000〔五〕在建工程的核算方法〔舉例〕〔五〕在建工程的核算方法〔舉例〕〔2〕出包工程的核算[例]醫(yī)院新建制劑室，預付工程款250000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：在建工程——制劑室工程250000貸：銀行存款250000〔五〕在建工程的核算方法〔舉例〕

〔二〕無形資產(chǎn)的計價〔三〕開辦費的內(nèi)容及攤銷〔四〕無形資產(chǎn)的核算方法〔五〕開辦費的核算方法〔一〕無形資產(chǎn)的概念及分類七、無形資產(chǎn)及開辦費的核算〔一〕無形資產(chǎn)的概念及分類無形資產(chǎn)應同時具備四個條件：〔1〕不存在實物形態(tài)；〔2〕能在較長時期(一年以上)內(nèi)，使醫(yī)院擁有較高的獲利能力；〔3〕價值較大；〔4〕醫(yī)院有償取得的。。〔一〕無形資產(chǎn)的概念及分類〔一〕無形資產(chǎn)的概念及分類購入無形資產(chǎn)按實際取得的成本計價。自行研制或創(chuàng)造的無形資產(chǎn)，應按研制或創(chuàng)造過程中的實際成本計價。其他企事業(yè)單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應按評估確認的金額計價?！捕碂o形資產(chǎn)的計價1.開辦費的概念

開辦費是指醫(yī)院在籌建期間發(fā)生的各種費用，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的其他支出。2.開辦費的攤銷

開辦費一般從醫(yī)院開業(yè)的下一個月起，按照不短于五年的期限分期攤銷?！踩抽_辦費的內(nèi)容及攤銷〔四〕無形資產(chǎn)的核算方法〔舉例〕〔四〕無形