項目3熟悉審計程序和審計方法任務(wù)3.1熟悉審計程序

任務(wù)3.2熟悉審計方法

任務(wù)3.1熟悉審計程序本節(jié)主要說明民間審計在就地審計方式下進(jìn)行財務(wù)審計的審計程序。計劃階段實施階段終結(jié)階段1、了解被審計單位及所屬行業(yè)的基本情況2、同委托人就審計約定事項的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行商談3、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書并歸入審計檔案。一、計劃階段（一）簽署審計業(yè)務(wù)約定書1、審計業(yè)務(wù)約定書的定義指會計師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，用以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)。注意：應(yīng)該由會計師事務(wù)所來簽審計業(yè)務(wù)約定書。判斷題：例1：經(jīng)過會計師事務(wù)所同意，注冊會計師可以以個人名義簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。2、審計業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（1）簽約雙方的名稱。（2）委托目的，即說明委托人委托會計師事務(wù)所的目的或用意。（3）審計范圍。（4）會計責(zé)任與審計責(zé)任。（5）簽約雙方的義務(wù)。被審單位（及時提供資料/合作/足額付費）會計師事務(wù)所（按時/保密）

（6）出具審計報告的時間要求。（7）審計報告的使用責(zé)任。（8）審計收費。（9）審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間。確定有效期間即為明確約定書的生效日和失效日。（10）違約責(zé)任。（11）簽約時間。（12）其他有關(guān)事項。（二）實施風(fēng)險評估程序

風(fēng)險評估程序是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯誤風(fēng)險（無論該錯誤是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致）而實施的審計程序。主要程序：詢問、分析、檢查和觀察。1、分析重要性水平

重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。量化指標(biāo)稱為重要性水平。重要性的作用：1、提高審計效率2、保證審計質(zhì)量兩個階段的應(yīng)用：1、計劃階段2、報告階段重要性的兩個方面：1、質(zhì)量方面2、數(shù)量方面兩個層次：（1）報表層次（幾張報表的最低額）（2）認(rèn)定層次2、考慮審計風(fēng)險指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險審計風(fēng)險確定的情況下，可接受的檢查風(fēng)險和評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險成反向關(guān)系。重大錯報風(fēng)險是財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。包括報表層次和認(rèn)定層次。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以從固有風(fēng)險和控制風(fēng)險兩方面考慮。固有風(fēng)險是會計核算工作本身發(fā)生重大錯誤的風(fēng)險或沒有內(nèi)部控制時錯報的可能性；控制風(fēng)險是指被審計單位內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯誤的風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指審計人員通過設(shè)計的審計程序未能檢查出會計報表存在重大錯誤的風(fēng)險。審計風(fēng)險=固有風(fēng)險x控制風(fēng)險x檢查風(fēng)險重要性和審計風(fēng)險呈反比。重要性水平過高，風(fēng)險大，影響效果；過低，成本大，影響效率。（三）計劃審計工作編制總體審計計劃和具體審計計劃并進(jìn)行復(fù)核。1、總體審計計劃用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。

主要內(nèi)容包括：審計目的、范圍及審計策略，重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估，重要審計領(lǐng)域和財務(wù)賬戶，審計工作日程和時間安排，審計人員的指派及其他有關(guān)內(nèi)容。2、具體審計計劃對實施總體審計計劃所規(guī)定的各項審計程序的性質(zhì)、時間、范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。一般是通過程序表方式體現(xiàn)的。內(nèi)容包括：審計目標(biāo)、審計程序、執(zhí)行人及執(zhí)行時間、審計工作底稿及索引號和其他有關(guān)內(nèi)容。（四）審計計劃復(fù)核1、總體審計計劃的復(fù)核

審計目標(biāo)是否明確；審計范圍是否適當(dāng)；對審計重要性的把握是否準(zhǔn)確；審計小組成員的任務(wù)分工是否合理；對被審計單位內(nèi)部控制的信賴程度是否恰當(dāng)。2、具體審計計劃的復(fù)核

審計程序是否適合各審計目標(biāo)的具體情況；重點審計程序的制定是否恰當(dāng)。（一）進(jìn)行內(nèi)部控制測試目的：測試內(nèi)部控制的有效性。下列情況下不需要控制測試：內(nèi)部控制不存在；內(nèi)部控制存在但基本不執(zhí)行；內(nèi)部控制存在且執(zhí)行，但執(zhí)行控制測試不經(jīng)濟(jì)。二、審計實施階段（二）修訂審計計劃（三）實施實質(zhì)性程序

包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。（四）檢查和復(fù)核審計工作底稿內(nèi)容：審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計過程三、審計終結(jié)階段審計終結(jié)階段即審計報告階段，指經(jīng)過深入細(xì)致的審計工作，審計人員取得了充分有效的審計證據(jù)后，據(jù)以編寫審計報告，并做好審計的結(jié)束工作的過程。包含以下工作：1、整理、分析、綜合、評價審計證據(jù)2、復(fù)核審計工作底稿3、撰寫審計報告4、處理審計資料永久保存保存10年任務(wù)3.2熟悉審計方法一、審計的基本方法

（一）按審計工作的先后順序分類順查法逆查法1、順查法（正查法)。按照會計核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對的方法。優(yōu)點：系統(tǒng)、全面，方法簡單，可以避免差錯和遺漏，審查結(jié)果可靠。缺點：重點不突出；費時費力，工作量大；工作效率低，成本高。適用范圍：規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度不健全、賬目混亂的被審計單位，以及重要的審計事項和貪污舞弊的專項審計。2、逆查法。按照會計核算相反的處理順序依次進(jìn)行審計的方法。優(yōu)點：便于抓住問題實質(zhì)，省時省力，工作效率高，成本低。缺點：不能全面審查問題，易有遺漏，對審計人員的要求比較高。適用范圍：規(guī)模較大、內(nèi)控健全的被審計單位。（二）按審計的詳細(xì)程度分類詳查法抽查法1、詳查法。對被審計單位審計期內(nèi)全部或某一部分經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)資料進(jìn)行全面、細(xì)致、徹底地審查的一種方法。優(yōu)點：易查出問題，審計風(fēng)險小，結(jié)果比較準(zhǔn)確。缺點：工作量大，成本高，難以普遍采用。適用范圍：規(guī)模較小或業(yè)務(wù)量較少、內(nèi)控薄弱的被審計單位以及為了揭露重大問題而進(jìn)行的專案審查。2、抽樣法。對被審計單位被審查期內(nèi)的全部或部分經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)資料中抽取部分作為樣本進(jìn)行審查，據(jù)以推斷總體資料的正確性、公允性的方法。

優(yōu)點：減少審計工作量，成本低，效率高。缺點：抽樣不當(dāng)或缺乏代表性時，抽查結(jié)果往往不能代表總體特征，可能做出錯誤的結(jié)論。適用范圍：規(guī)模較大、內(nèi)部控制制度健