第三章流動資產田中禾教授蘭州大學管理學院財務管理與會計學研究所聯系電話:8912253辦公室:蘭州大學綜合樓1218室E-mail:tianzhh@學習目標理解貨幣資金的概念、分類及會計處理掌握應收及預付款項的內容和會計處理掌握存貨的計價方法及核算采用的會計處理掌握交易性金融資產與負債的特點及會計處理本章主要內容流動資產貨幣資金應收及預付款項存貨的概念及分類、計價、核算及其會計處理現金的概念、管理規(guī)定、會計處理銀行存款的概念、賬戶分類、結算方式及會計處理其他貨幣資金的概念及會計處理應收票據的概念、會計處理應收賬款的概念、計量及會計處理其他應收款的概念及會計處理預付賬款的概念及會計處理交易性金融資產與負債的概念、特點、確認條件及會計處理流動資產流動資產是指那些可以在一年或一年以上的一個營業(yè)周期內變現或被耗用的資產。主要包括貨幣資金、應收及預付款項、存貨、交易性金融資產等。流動資產的占用形態(tài)具有變動性，占用數量具有波動性，流動資產的循環(huán)與生產經營周期具有一致性。流動資產對于保證企業(yè)生產經營活動的順利進行，保持企業(yè)資本結構的流動性，提高企業(yè)的償債能力具有重要的管理意義。1、貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)生產經營活動中處于貨幣形態(tài)的資產。按照資產存放地點及用途的不同，貨幣資金可以分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)資產的重要組成部分，它是企業(yè)資產中流動性較強的一種資產，持有貨幣資金是進行生產經營活動的基本條件。1.1、現金的概念及管理現金定義：狹義的現金指企業(yè)的庫存現金；廣義的現金除庫存現金外，還包括銀行存款和其他符合現金定義的票證等?，F金支付范圍：職工工資、津貼；個人勞務報酬；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農副產品和其他物資的款項；出差人員必需隨身攜帶的差旅費；結算起點以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。除上述情況可以用現金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉賬結算1.1、現金的概念及管理現金限額管理：現金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現金的最高數額。一般按照單位3～5天日常零星開支的需要確定，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)可按多于5天但不超過15天的日常零星開支的需要確定。開戶單位必須嚴格遵守限額要求，超過部分應于當日終了前存入銀行。需要增加或減少現金限額的單位，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。1.1、現金的概念及管理現金收支業(yè)務的相關規(guī)定：1.開戶單位收入現金應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。2.開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付，因特殊情況需要的單位，應事先報經有關部門審查批準，并在核定的范圍和限額內進行，同時，收支的現金必須入賬。3.開戶單位從開戶銀行提取現金時，應如實寫明提取現金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后予以支付。1.1.1、現金的概念及管理4.因采購地點不確定、交通不便、搶險救災及其他特殊情況必須使用現金的單位，應向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后予以支付。5.不準用不符合國家統(tǒng)一的會計制度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存人或支取現金；不準用單位收入的現金以個人名義存入儲蓄；不準保留賬外公款，即不得“公款私存”或設置“小金庫”。1.1.2、現金的會計處理企業(yè)應設置“庫存現金”賬戶，借方反映企業(yè)庫存現金的增加，貸方反映庫存現金的減少，月末借方余額反映企業(yè)實際持有的庫存現金的金額。企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”賬戶進行核算。由企業(yè)財務部門單獨撥給企業(yè)內部各單位周轉使用的備用金，借記“備用金”科目，貸記“庫存現金”科目或“銀行存款”科目。1.1.2、現金的會計處理【例4-1】甲公司的財會人員2×10年9月30日簽發(fā)支票一張，從銀行存款賬戶提取現金10000元備用。當日，公司員工李紅出差預借差旅費2000元、辦公室主任憑餐費發(fā)票報銷業(yè)務招待費300元。甲公司的會計處理如下：（1）從銀行提取現金備用，應編制會計分錄如下：

借：庫存現金

10000

貸：銀行存款

10000（2）李紅借支差旅費，應編制會計分錄如下：

借：其他應收款——李紅

2000

貸：庫存現金

2000（3）辦公室主任報銷招待費，應編制會計分錄如下：

借：管理費用——業(yè)務招待費

300

貸：庫存現金

3001.2、銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的各種款項。按照國家有關規(guī)定，凡是獨立核算的單位都必須在當地銀行開設賬戶。除了在規(guī)定的范圍內可以用現金直接支付的款項外，在經營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，都必須通過銀行存款賬戶進行結算。1.2.1、銀行存款的賬戶管理賬戶類型定義業(yè)務范圍基本存款賬戶企業(yè)辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶企業(yè)工資、資金等現金的支取，只能通過該賬戶辦理。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶。基本存款賬戶實行開戶許可證制度，不得為還貸、還債或套取現金開立基本存款賬戶一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行開立的一個存款賬戶該賬戶可辦理轉賬結算和現金繳存，但不能支取現金臨時存款賬戶企業(yè)因臨時經營活動需要開立的賬戶，如企業(yè)異地產品展銷、臨時性采購資金等該賬戶可辦理轉賬結算和現金的收付業(yè)務專用存款賬戶企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶，包括基建資金、更改資金、特準儲備資金等可以通過該賬戶辦理一個企業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶，也不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶1.2.2、銀行存款的結算方式結算是指企業(yè)與外部單位或個人之間發(fā)生經濟業(yè)務往來時所引起的貨幣收付行為。銀行轉賬結算又稱為非現金結算，是指企業(yè)的開戶銀行將款項從付款單位的結算賬戶劃轉到收款人的結算賬戶。銀行轉賬結算的方式主要包括銀行匯票、銀行本票、支票、商業(yè)匯票、匯兌、托收承付、委托收款、信用卡、信用證等。1.2.2、銀行存款的結算方式結算方式定義適用范圍銀行匯票出票銀行簽發(fā)的，由銀行在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據銀行匯票適用于企業(yè)單位、個體經濟戶和個人向同城或異地支付的各種款項的結算銀行本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據銀行本票適用于同城的商品交易、勞務供應和其他款項的結算。企業(yè)單位和個人在同一票據交換區(qū)域支付各種款項，都可以使用銀行本票。支票單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據支票結算是同城結算中應用比較廣泛的一種結算方式，單位和個人在同一票據交換區(qū)域內的各種款項的結算，都可以使用支票商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據商業(yè)匯票結算方式適用于企業(yè)先發(fā)貨后收款或者雙方約定延期付款的具有真實的交易關系或債權債務關系等款項的結算即信用購銷，同城結算和異地結算均可使用匯兌匯款人委托銀行將其款項支付給外地收款人的結算方式廣泛應用于單位和個人各種款項的結算1.2.2、銀行存款的結算方式結算方式定義適用范圍匯兌

匯款人委托銀行將其款項支付給外地收款人的結算方式廣泛應用于單位和個人各種款項的結算托收承付

托收承付又稱為異地托收承付，是指收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式

托收承付結算方式適用于國有企業(yè)、供銷合作社和經營管理較好的、經開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)，必須是商品交易以及因商品交易而引起的勞務供應的款項。委托收款

收款人向銀行提供收款依據，委托銀行向付款人收取款項的結算方式。無論是單位還是個人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項收取

委托收款在同城、異地均可辦理，不受金額起點的限制，付款期限為3天信用卡商業(yè)銀行向個人或單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。

單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現金信用證

指購貨單位開戶銀行應申請人的申請，開給銷貨單位的憑符合信用證條款的單據付款的承諾經中國人民銀行批準，經營結算業(yè)務的商業(yè)銀行及經商業(yè)銀行總行批準開辦信用證業(yè)務的分支機構，也可以辦理國內企業(yè)之間商品交易的信用證結算業(yè)務1.2.3、銀行存款的會計處理企業(yè)應當設置“銀行存款”賬戶，借方反映企業(yè)存款的增加，貸方反映企業(yè)存款的減少，期末借方余額反映企業(yè)期末存款的余額?？铐棿嫒脬y行等金融機構時：借：銀行存款貸：庫存現金/主營業(yè)務收入/應收賬款等提取或支付在銀行等金融機構中的存款時：借：庫存現金/管理費用/原材料/固定資產等貸:銀行存款1.2.3、銀行存款的會計處理企業(yè)在銀行的其他存款，如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證存款等，在“其他貨幣資金”賬戶核算。不通過“銀行存款”賬戶進行會計處理。企業(yè)增加其他貨幣資金：借：其他貨幣資金-銀行本票/銀行匯票等貸：銀行存款企業(yè)減少其他貨幣資金：借：銀行存款/原材料貸：其他貨幣資金-銀行本票/銀行匯票/外埠存款1.2.3、銀行存款的會計處理【例4-2】甲公司2×10年9月銷售產品一批，增值稅專用發(fā)票注明不含稅價款100萬元，增值稅17萬元，款項已收存銀行。甲公司進行會計處理時,應編制會計分錄如下：借：銀行存款

1170000

貸：主營業(yè)務收入

1000000

應交稅費—應交增值稅（銷項）1700001.2.3、銀行存款的會計處理【例4-3】甲公司2×10年10月采購一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明不含稅價款200萬元，增值稅34萬元，材料已經收到入庫，款項已通過銀行存款支付。甲公司對原材料按實際成本進行核算。乙公司進行會計處理時，應編制會計分錄如下：借：原材料

2000000

應交稅費——應交增值稅（進項）

340000

貸：銀行存款

23400001.3、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。1.3.1、其他貨幣資金的會計處理為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結存情況,企業(yè)應當設置“其他貨幣資金”賬戶，借方登記其他貨幣資金的增加數，貸方登記其他貨幣資金的減少數，期末借方余額反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。該賬戶應按其他貨幣資金的種類設置明細賬戶。2、應收及預付賬款應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產經營活動過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項.應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款;預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。2.1、應收票據應收票據是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。我國商業(yè)票據的期限一般較短（最長不得超過6個月），用現值計價不但計算麻煩而且其折價還要逐期攤銷，過于繁瑣。因此，應收票據一般按其面值計價，即企業(yè)收到商業(yè)匯票時，應按照票據的面值入賬。2.1.1、應收票據的會計處理為了反映和監(jiān)督應收票據取得、票款收回等經濟業(yè)務，企業(yè)應當設置“應收票據”賬戶，借方登記取得的應收票據的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現的應收票據的票面余額，期末借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。2.1.1、應收票據的會計處理1．取得應收票據和收回到期票款的會計處理：

應收票據取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別（1）因抵償前欠貨款取得應收票據借：應收票據貸：應收賬款（2）因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票借：應收票據貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（3）商業(yè)匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額借：銀行存款貸：應收票據2.1.1、應收票據的會計處理【例4-4】甲公司2×10年9月1日向乙公司銷售一批產品，貨款為3000000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17％。20×10年9月15日，甲公司收到乙公司寄來一張3個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為3510000元，抵付貨款。2×10年12月15日，甲公司將上述商業(yè)匯票兌付

3510000元，款項存入銀行。2.1.1、應收票據的會計處理2×10年9月1日借：應收賬款

3510000

貸：主營業(yè)務收入

3000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000020×10年9月15日借：應收票據

3510000

貸：應收賬款

35100002×10年12月15日借：銀行存款

3510000

貸：應收票據

35100002.1.1、應收票據的會計處理2．轉讓應收票據的會計處理

實務中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書(背書是指在票據背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據行為，背書人應當承擔票據責任)轉讓。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時:借：材料采購/原材料/庫存商品等【取得物資成本的金額】應交稅費—應交增值稅（進項稅額）【可抵扣的增值稅額】貸：應收票據【商業(yè)匯票的票面金額】如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。2.1.1、應收票據的會計處理【例4-5】沿用【例4-4】資料，假定甲公司于10月15日將上述應收票據背書轉讓，以取得生產經營所需的A材料，該材料金額為3000000元，適用增值稅稅率為17％。甲公司進行會計處理時，應編制會計分錄如下：借：原材料

3000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

510000

貸：應收票據

35100002.1.1、應收票據的會計處理3．應收票據貼現的會計處理：

企業(yè)持有的應收票據在到期前，如果出現資金短缺，可以向銀行貼現，以便獲得所需的資金?！百N現”，是指票據持有人將未到期的票據背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余款付給持票人。票據貼現，應履行背書手續(xù)。票據背書貼現后，由被背書人（銀行）向票據付款人收取票款。2.1.1、應收票據的會計處理貼現需計算貼現息與貼現值，貼現息是持票人因提前支取票款而支付給銀行的提前期利息。貼現值是持票人按票據面值扣除提前期利息后而從銀行實際獲取的貨幣數額。由于我國實務中的商業(yè)匯票通常都是無息的，所以此處僅介紹無息應收票據貼現的會計處理。無息票據貼現值＝票據面值－貼現息無息票據貼現息＝票據面值×貼現天數×年貼現率÷360

＝票據面值×貼現天數×月貼現率÷302.1.1、應收票據的會計處理企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現借：銀行存款（按實際收到的金額）財務費用（按貼現息部分）貸：應收票據（不附追索權）（票面金額)短期借款（附有追索權）（按票面金額）2.1.1、應收票據的會計處理【例4-6】2×10年3月23日甲公司銷售一批商品給乙公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為500000元，增值稅銷項稅額為85000元。當日收到乙公司簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據的期限為6個月，銷售商品符合收入確認條件。5月2日，甲公司因急需資金，將上述票據到銀行貼現，銀行年貼現率為8%。假定在同一票據交換區(qū)域。2.1.1、應收票據的會計處理（1）銷售實現時，應編制會計分錄如下：借：應收票據

585000

貸：主營業(yè)務收入

500000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

85000（2）2×10年5月2日貼現時，應編制會計分錄如下：該應收票據到期日為9月23日，貼現天數＝30＋30＋31＋31＋23－1＝144天票據貼現利息＝票據面值×貼現率×貼現天數/360＝585000×8%×144/360=18720（元）借：銀行存款

566280

財務費用

18720

貸：應收票據（或短期借款）

5850002.2、應收賬款應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。為了反映和監(jiān)督應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶，不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”賬戶核算。2.2.1、應收賬款的計量1．一般計量原則及方法

應收賬款通常應按實際發(fā)生額計價入賬，包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分，計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現金折扣等因素。2.2.1、應收賬款的計量2．特殊情況下的計量

（1）存在商業(yè)折扣條件下

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有什么實質性的影響。因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。2.2.1、應收賬款的計量

（2）存在現金折扣條件下

現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除?，F金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務人達成協議，債務人在不同期限內付款可享受不同比例的折扣?，F金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。例如買方在10天內付款可按售價給予2%的折扣，用符號“2/10”表示；在30天內付款，則不給折扣，用符號“n/30”表示。2.2.1、應收賬款的計量

在現金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法，一種是總價法，另一種是凈價法。

總價法是將未減去現金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現金折扣在會計上作為財務費用處理?？們r法是我國企業(yè)會計準則允許采用的方法。

凈價法是將扣減現金折扣后的金額作為實際售價，據以確認應收賬款的入賬價值。將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。我國企業(yè)會計準則不允許采用凈價法。2.2.2、應收賬款的會計處理1．不存在商業(yè)折扣條件下應收賬款的會計處理。

企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應收的全部金額，借記“應收賬款”賬戶，按確認的銷售收入貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按確認的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶,按代墊的運費等，貸記“銀行存款”賬戶。2.2.2、應收賬款的會計處理【例4-7】甲公司2×10年10月25日向乙公司銷售一批商品，價款200000元、增值稅34000元，代購貨單位墊付運雜費3000元。貨款及增值稅暫未收到，但已滿足收入確認的條件。借：應收賬款——乙公司

237000

貸：主營業(yè)務收入

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

34000

銀行存款

30002.2.2、應收賬款的會計處理2．存在商業(yè)折扣條件下應收賬款的會計處理

企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在存在商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。即按折扣后的金額，借記“應收賬款”賬戶，按確認的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按確認的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。2.2.2、應收賬款的會計處理【例4-8】甲公司2×10年12月20日銷售一批產品給乙公司，價款600000元，由于是成批銷售，給購貨方5%的商業(yè)折扣，金額為30000元，銷貨方應收賬款的入賬金額為570000元，適用增值稅稅率為17%。借：應收賬款——乙公司

666900

貸：主營業(yè)務收入

570000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

969002.2.2、應收賬款的會計處理3．存在現金折扣條件下應收賬款的會計處理總價法下，發(fā)生的現金折扣作為財務費用處理，具體如下：確認收入時：借：應收賬款（即按照應收賬款的總金額）貸：主營業(yè)務收入（按確認的銷售收入）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）收款時：借：銀行存款（按實際收款額）財務費用（按確認的現金折扣）貸：應收賬款（按原記錄的應收賬款）2.2.2、應收賬款的會計處理【例4-9】甲公司2×10年7月15日銷售產品400000元給乙公司，現金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”，適用的增值稅稅率為17%，滿足銷售收入的確認條件。乙公司于7月19日支付了相關款項。假設對全部價款給予折扣。2.2.2、應收賬款的會計處理（1）銷售商品時，應編制會計分錄如下：借：應收賬款——乙公司468000貸：主營業(yè)務收入400000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68000（2）7月19日收到貨款時，應編制會計分錄如下：借：銀行存款458640財務費用9360貸：應收賬款——乙公司468000（3）如果7月29日收到貨款時，應編制會計分錄如下：借：銀行存款463320財務費用4680貸：應收賬款——乙公司468000（4）如果8月10日收到貨款時，應編制會計分錄如下：借：銀行存款468000貸：應收賬款——乙公司4680002.3、其他應收款其他應收款：是指企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括：（1）應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；（2）應收的出租包裝物租金；（3）應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（5）其他各種應收、暫付款項。2.3.1、其他應收款的會計處理為了反映其他應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“其他應收款”賬戶進行核算?！捌渌麘湛睢辟~戶的借方登記其他應收款的增加，貸方登記其他應收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。該賬戶應按對方單位（或個人）進行明細核算。2.3.1、其他應收款的會計處理【例4-10】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應由乙保險公司賠償損失600000元若賠款尚未收到。借：其他應收款——乙保險公司

600000

貸：材料采購

600000若保險公司賠款如數收到借：銀行存款

600000貸：其他應收款——乙保險公司

6000002.3.1、其他應收款的會計處理【例4-10】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應由乙保險公司賠償損失600000元若賠款尚未收到。借：其他應收款——乙保險公司

600000

貸：材料采購

600000若保險公司賠款如數收到借：銀行存款

600000貸：其他應收款——乙保險公司

6000002.4、預付賬款預付賬款：是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定，預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。屬于資產類賬戶，同預收賬款區(qū)別。2.4.1、預付賬款的會計處理企業(yè)應當設置“預付賬款”賬戶，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”賬戶，而直接通過“應付賬款”賬戶核算。該賬戶按照供貨單位或提供勞務單位進行明細核算。2.4.1、預付賬款的會計處理企業(yè)根據購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時借：預付賬款貸：銀行存款企業(yè)收到所購物資借：材料采購/原材料/庫存商品(按應計入購入成本的金額)應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸:預付賬款當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。2.4.1、預付賬款的會計處理【例4-11】甲公司2×10年8月6日根據合同向乙公司預付A材料的貨款200000元，9月6日收到A材料，專用發(fā)票中注明價款400000元，增值稅額68000元，9月8日向乙公司補付貨款。甲公司對原材料按實際成本核算。2.4.1、預付賬款的會計處理（1）預付貨款時，應編制會計分錄如下：借：預付賬款——乙公司

200000

貸：銀行存款

200000（2）9月6日收到商品時，應編制會計分錄如下：

借：原材料

400000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

68000

貸：預付賬款——乙公司

468000（3）9月8日補付貨款時應編制會計分錄如下：

借：預付賬款——乙公司

268000

貸：銀行存款

268000若企業(yè)不設“預付賬款”賬戶，企業(yè)將預付的貨款記入“應付賬款”賬戶的借方。3、存貨存貨是企業(yè)的一項重要的流動資產，通常其價值占企業(yè)資產的很大比重，特別是占流動資產相當大的比例。存貨核算不僅是計算和確定企業(yè)生產成本和銷售成本、確定期末結存存貨成本的重要內容，而且也是恰當地反映企業(yè)財務狀況、正確地計算企業(yè)經營成果的主要依據。3.1、存貨的概念及分類存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品等。3.1、存貨的概念及分類存貨類別定義原材料企業(yè)在生產過程中經加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購半成品（外購件）等在產品企業(yè)正在制造尚未完工的產品，包括正在各個生產工序加工的產品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產品半成品經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品產成品企業(yè)已經完成全部生產過程并已驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產成品商品商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品包裝物為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產品或商品低值易耗品不能作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經營過程中周轉使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變3.2、存貨取得和發(fā)出的計量（一）存貨取得的計價1．存貨的取得成本包括買價、運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、按規(guī)定應計入成本的稅金和其他費用。2．存貨的加工成本，主要指自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等的成本，其實際成本包括材料、人工工資和有關費用等的各項實際支出。3．存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。3.2、存貨取得和發(fā)出的計量(二）存貨發(fā)出的計價存貨在企業(yè)的整個經營過程中，不斷地改變其存在的形式和數量，企業(yè)存貨的不斷流入和流出構成了企業(yè)存貨的周轉，采購的價格、運輸以及生產耗費的條件不同，使得各批次存貨的入庫成本也不相同。發(fā)出存貨的計價，實際上是在發(fā)出存貨和庫存存貨之間分配成本的問題。在會計上就需要按照一個假定的存貨成本流動方式來確定發(fā)出存貨的成本，當然這些假定是以不背離歷史成本為前提的。3.2、存貨取得和發(fā)出的計量存貨發(fā)出的計價方法主要有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法。1．個別計價法個別計價法（個別認定法），假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，對每次購進或入庫的存貨分別進行記錄，并在每次入庫的物品上標明其進價。這種方法是按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的計價方法。2．先進先出法先進先出法假設先購入的存貨先發(fā)出，并以存貨流轉的先后順序對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價的一種方法。采用這種方法是先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉出，據以確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。3.2、存貨取得和發(fā)出的計量【例4-12】甲公司2×10年6月份甲材料的購銷情況見下表。摘

要收

入發(fā)出數量結

存數

量單

價數

量單

價1日結存5日發(fā)出8日購入10日購入15日發(fā)出18日購入25日發(fā)出1500300030004.24.14.8350050003000500043.2、存貨取得和發(fā)出的計量材料明細賬（先進先出法）日期收

入發(fā)

出結

存數量單價金額數量單價金額數量單價金額1500042000053500150046000815004.263001500150044.2600063001030004.11230015001500300044.24.160006300123001515001500200044.24.160006300820010004.141001830004.814400100030004.14.841001440025100020004.14.84100960010004.848003.2、存貨取得和發(fā)出的計量3．加權平均法加權平均法是指以期初存貨數量和本期購入存貨數量之和為權數，來確定本月發(fā)出存貨的平均單價，據以計算當月發(fā)出存貨和期末庫存存貨實際成本的一種計價方法。加權平均單價=（期初結存存貨成本+本月入庫存貨成本）÷（期初結存存貨數量+本月入庫存貨數量）本期發(fā)出存貨實際成本=本期發(fā)出存貨數量×加權平均單價期末庫存存貨實際成本=本月庫存存貨數量×加權平均單價期末庫存存貨實際成本=期初結存存貨實際成本+本期購入存貨實際成本-本期發(fā)出存貨實際成本3.2、存貨取得和發(fā)出的計量【例4-13】依例4-12甲公司2×10年6月份甲種材料的購銷情況，用加權平均法計算情況如下。

平均單價=（20000+33000）/（5000+7500）=4.24

發(fā)出存貨成本=11500×4.24=4876

結存存貨成本=20000+33000-48760=42403.2、存貨取得和發(fā)出的計量4．移動加權平均法移動加權平均法是指本次購貨的成本加原有庫存的成本，除以本次購貨數量與原有存貨數量之和，并計算加權平均單價，據以計算發(fā)出存貨和期末庫存存貨實際成本的一種計價方法。移動加權平均單價=（期初結存存貨成本+本次入庫存貨成本）÷（期初結存存貨數量+本次入庫存貨數量）本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)貨數量×存貨加權平均單價期末結存存貨成本=期末結存存貨數量×存貨最后一次移動加權平均單位成本3.2、存貨取得和發(fā)出的計量【例4-14】依例4-12甲公司2×10年6月份甲種材料的購銷情況，用移動加權平均法計算情況如下5日單價=4（元）8日單價=（6000+6300）/（1500+1500）=4.1010日單價=（12300+12300）/（3000+3000）=4.1015日發(fā)出存貨成本=5000×4.10=2050015日結存存貨成本=1000×4.10=410018日單價=（4100+14400）/（1000+3000）=4.62525日發(fā)出存貨成本=3000×4.625=1387525日結存存貨成本=1000×4.625=46253.3、存貨的核算（一）原材料按實際成本核算原材料按實際成本核算，是指從原材料的收發(fā)憑證到明細賬和總賬全部按實際成本計價。為此需要開設“在途物資”賬戶核算企業(yè)貨款已付但尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。該賬戶借方登記尚未到達或尚未驗收入庫的材料物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的材料物資的實際成本。3.3、存貨的核算“原材料”賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的成本。在實際成本計價的條件下，本賬戶用于核算庫存的各種材料的實際成本，借方登記驗收入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，余額在借方，反映庫存材料的實際成本。該賬戶按材料的保管地點以及材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。企業(yè)采購材料，由于貸款的結算方式不同，收料與支付貸款的時間不同，其賬務處理也不同。一般有以下幾種情況。3.3、存貨的核算1．貨款已付，材料入庫，即同時到達

企業(yè)已支付貨款，材料驗收入庫后，企業(yè)根據發(fā)票、收料單和結算憑證等借記“原材料”、“應交稅費”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶?！纠?-15】甲公司從乙公司購入甲材料，增值稅專用發(fā)票列明貨款為100000元，增值稅稅額為17000元，乙公司代墊運雜費2000元，材料已驗收入庫。全部款項用支票付訖。借：原材料——甲材料

102000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

17000

貸：銀行存款

1190003.3、存貨的核算2．貸款已付，材料尚未入庫

企業(yè)對于已支付貸款或已開出承兌的商業(yè)匯票，但材料尚未到達的采購業(yè)務，在實際工作中，平時為簡化核算可暫時不處理，待材料到達后再記賬。但到月終為正確反映在途材料和銀行存款的資金占用額，必須按結算憑證、發(fā)票賬單等單據，借記“在途物資”、“應交稅費”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，待該材料到達并驗收入庫再借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。3.3、存貨的核算【例4-16】6日，甲公司購入丙材料，增值稅專用發(fā)票上的貸款為100000元，增值稅額為17000元。已收到銀行轉來的結算憑證和發(fā)票，貸款已付，月終材料尚未到達。借：在途物資——丙材料

100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

17000

貸：銀行存款

117000待到材料到達并驗收入庫時的會計分錄如下。借：原材料——丙材料

100000

貸：在途物資——丙材料

1000003.3、存貨的核算3．貨款未付，材料驗收入庫

企業(yè)異地采購材料已驗收入庫，發(fā)票結算憑證單據已到，而貨款未付，企業(yè)應根據有關單據，借記“原材料”、“應交稅費”等賬戶，貸記“應付賬款”等賬戶?！纠?-17】12日，甲公司購入原材料，貸款400000元，增值稅額68000元，因資金不足，而貨款暫欠，材料已驗收入庫。借：原材料

400000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

68000

貸：應付賬款

4680003.3、存貨的核算4．單據未到，貸款未付，材料驗收入庫

企業(yè)采購材料已到并已驗收入庫，而結算憑證和專用發(fā)票尚未到達，此時，平時可暫不編制會計分錄，但在月末結算憑證仍未到達，可按合同價暫估入賬。估計價款并通過“應付賬款”賬戶反映。下月初用紅字沖銷暫估入賬的會計分錄，待收到結算憑證等單據并支付貸款時，再借記“原材料”、“應交稅費”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。3.3、存貨的核算【例4-18】20日，購入材料100噸，按合同每噸300元，已驗收入庫。但結算憑證到月末尚未收到，則企業(yè)可按合同價暫估入賬。（1）估計入賬。借：原材料

30000

貸：應付賬款

30000（2）下月初用紅字沖回，作會計分錄如下。借：原材料

30000

貸：應付賬款

30000（3）收到并支付憑證，材料款30000元，增值稅額5100元借：原材料

30000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

5100

貸：銀行存款

351003.3、存貨的核算（二）原材料按計劃成本核算原材料按計劃成本核算是指原材料日常收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按計劃成本進行計價的方法。其特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，總分類賬和明細分類賬按計劃成本登記，原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶核算。月末，通過分配材料成本差異，將發(fā)出原材料的計劃成本調整為實際成本。計劃成本一旦確定，一般不得隨意調整。3.3、存貨的核算1．賬戶設置在計劃成本法下需設置的賬戶如下。（1）“原材料”賬戶。本賬戶借方、貸方及余額均按計劃成本反映，結構與其實際成本核算一致。（2）“材料采購”賬戶。本賬戶借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。借方大于貸方，表示超支，從本賬戶貸方轉入“材料成本差異”賬戶的借方；貸方大于借方，表示節(jié)約，從本賬戶借方轉入“材料成本差異”的貸方；期末余額在借方，反映已采購但尚未入庫在途物資的實際成本。3.3、存貨的核算（3）“材料成本差異”賬戶。本賬戶核算入庫材料的實際成本與計劃成本的差異。借方登記實際成本大于計劃成本的差異額（超支額），貸方登記實際成本小于計劃成本的差異額（節(jié)約額）以及發(fā)出材料應負擔的成本差異（超支用藍字，節(jié)約用紅字），期末若為借方余額，則反映企業(yè)庫存材料的超支差異；若為貸方余額，則反映企業(yè)庫存材料的節(jié)約差異。3.3、存貨的核算2．原材料收入的核算按計劃成本進行材料收入的核算，也應根據不同情況，分別進行賬務處理。（1）貸款已付，材料驗收入庫。對于貨款已付，材料驗收入庫的，企業(yè)應根據發(fā)票和結算憑證，借記“材料采購”、“應交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。3.3、存貨的核算【例4-19】甲公司6月份發(fā)生以下業(yè)務。3日，購進一批甲材料，材料驗收入庫，根據發(fā)票等憑單通過銀行支付貨款50000元，增值稅款8500元，計劃成本52000元。應編制會計分錄如下:借：材料采購50000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500貸：銀行存款585003.3、存貨的核算（2）對于貨款未付，驗收入庫的材料的核算應分兩種情況分別處理。①材料先到，結算憑證未到。這種情況應核對有關合同或協議，辦理驗收入庫。如果發(fā)生在月中，則暫不進行賬務處理，待結算憑證到達付款時再處理；當月末仍未到達時，估計價款并通過“應付賬款”賬戶反映。3.3、存貨的核算【例4-20】12日，公司購入一批乙材料，材料已驗收入庫，但發(fā)票到月末仍未收到，月末按計劃成本暫估入賬，A材料的計劃成本為18000元借：原材料18000貸：應付賬款—暫估入賬18000下月初，用紅字沖回。借：原材料18000貸：應付賬款—暫估入賬

18000假定6日，收到結算憑證，材料款為16000元，增值稅額為2720元?？铐椧淹ㄟ^銀行支付。借：材料采購16000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）2720貸：銀行存款

187203.3、存貨的核算②材料已驗收入庫，結算憑證已到，因資金不足而欠貨款?！纠?-21】28日，以例4-20為例，收到結算憑證，材料款為16000元，增值稅額為2720元。因資金不足而推遲付款時，應編制會計分錄如下：借：材料采購16000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2720貸：應付賬款187203.3、存貨的核算

按計劃成本法核算原材料時，為便于計算本月材料成本差異率，月末要匯總本月已付款的入庫材料的計劃成本，并將其計入材料成本差異賬戶。依前例，本月已付款的入庫材料的計劃成本為70000元借：原材料—甲材料52000—乙材料18000貸：材料采購70000入庫材料的實際成本為66000元（50000+16000），入庫材料的成本差異為節(jié)約額4000元（70000-66000）。此時，應作如下會計處理。借：材料采購4000貸：材料成本差異40003.3、存貨的核算3．原材料發(fā)出的核算（1）結轉發(fā)出材料的計劃成本。月末，根據按計劃成本填制的“領發(fā)料憑證匯總表”，按領用材料的部門和用途，借記“生產成本”、“在建工程”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。3.3、存貨的核算【例4-22】甲公司5月30日，根據“領發(fā)料憑證匯總表”的記錄，其領用的原材料為：基本生產車間領用30000元：輔助生產車間領用16000元；企業(yè)行政管理部門領用3000元；車間管理部門領用1500元；發(fā)出外單位加工的原材料為10000元；在建工程部門領用的原材料為8000元。其會計處理如下：借：生產成本——基本生產車間30000——輔助生產車間16000制造費用1500管理費用3000委托加工物資10000在建工程8000貸：原材料685003.3、存貨的核算（2）結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異。材料成本差異隨著存貨的入庫而形成，同時也隨著材料的出庫而減少，期初和當期形成的材料成本差異，應在當期已發(fā)出材料和期末結存材料之間進行分配，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本本月存貨成本差異率=（月初結存存貨成本差異+本期收入存貨成本差異）÷（月初結存存貨的計劃成本+本期收入存貨的計劃成本）×100%其中，節(jié)約數用負數表示，超支數用正數表示。本月發(fā)出存貨應分攤的成本差異=發(fā)出存貨的計劃成本×存貨成本差率本月發(fā)出存貨的實際成本=本月發(fā)出存貨的計劃成本+本月發(fā)出存貨應分攤的成本差異3.3、存貨的核算【例4-23】依例4-22，5月31日，甲公司原材料采用計劃成本計價，月初結存原材料的計劃成本為130000元，本月入庫材料的計劃成本為320000元，原材料成本差異月初為2000元（超支），本月收入材料成本差異為12000元（節(jié)約）。3.3、存貨的核算材料成本差異率=[（2000-12000）/（130000+320000）]×100%=-2.22%借：生產成本——基本生產車間666——輔助生產車間355.2 制造費用33.3 管理費用66.6委托加工物資222在建工程177.6貸：原材料1520.7

4、交易性金融資產金融資產是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。根據對金融資產投資交易的持有意圖的不同，將金融資產分為：①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，即交易性資產；②持有至到期的投資；③貸款和應收款項；④可供出售的金融資產。4.1、交易性金融資產的概念、確認交易性金融資產定義：交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，如購入的股票、債券、基金等。交易性金融資產特點：1）有活躍的市場報價；2）以交易為目的；3）以公允價值計量且其價值變動計入當期損益。確認條件：滿足下列條件之一金融資產，應當劃分為交易性金融資產：1）取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售或回購，比如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；3）屬于衍生工具（套期保值工具除外）。4.2、交易性金融資產的會計處理交易性金融資產企業(yè)應設置“交易性金融資產”賬戶，按照交易性金融資產的類別和品種，分別進行“成本”、“公允價值變動”明細核算。該賬戶的借方登記交易性金融資產的增加，即取得交易性金融資產和資產負債表日公允價值的增加，貸方登記交易性金融資產的減少，即出售交易性金融資產和資產負債表日公允價值的減少。余額在借方反映尚持有的交易性金融資產的公允價值。4.2、交易性金融資產的會計處理（一）交易性金融資產取得的會計處理企業(yè)取得交易性金融資產，