2025/5/1013所得稅會(huì)計(jì)Chapter32025/5/102學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法掌握暫時(shí)性差異的計(jì)算方法掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)所得稅費(fèi)用的確定了解所得稅在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列示第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅及其性質(zhì)所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異永久性差異指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法在計(jì)算利潤(rùn)、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。暫時(shí)性差異是指由于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。2025/5/103第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述永久性差異產(chǎn)生的四種情況企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為會(huì)計(jì)收益，但稅法規(guī)定不作為應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為收益按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除而產(chǎn)生的差異二者扣除范圍不同二者扣除的標(biāo)準(zhǔn)不同按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣除2025/5/104第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述永久性差異的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)付稅款法應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。示例：某公司年末報(bào)表中稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為150萬(wàn)元，當(dāng)年不允許稅前抵扣的費(fèi)用5萬(wàn)元，贊助支出3萬(wàn)元，國(guó)庫(kù)券利息收入2萬(wàn)元，所得稅率33%。借：所得稅費(fèi)用514800貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅514800

2025/5/105第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)付稅款法遞延法利潤(rùn)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法當(dāng)今世界主流方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2025/5/1062025/5/107第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)符合資產(chǎn)、負(fù)債的界定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會(huì)增加企業(yè)于未來期間應(yīng)納稅所得額，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債2025/5/108第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)符合配比原則同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比2025/5/109第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述例：某公司每年稅前利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)，2007年預(yù)計(jì)了200萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用，實(shí)際支付發(fā)生于2008年，適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處理：2007年計(jì)入損益稅收處理：實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除2025/5/1010第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述應(yīng)付稅款法

2007

2008稅收：利潤(rùn)總額10001000

預(yù)計(jì)保修費(fèi)用200(200)

應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì)：所得稅費(fèi)用(396)

(264)

凈利潤(rùn)6047362025/5/1011第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

2007

2008稅收：利潤(rùn)總額10001000

預(yù)計(jì)保修費(fèi)用200(200)

應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì)：當(dāng)期所得稅(396)(264)

遞延所得稅

66

(66)

凈利潤(rùn)6706702025/5/1012第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算基本要求時(shí)點(diǎn)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日特殊交易或事項(xiàng)——在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)基本核算程序確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用2025/5/1013第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－以前期間已稅前列支的金額2025/5/1014第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)2025/5/1015第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)：實(shí)際成本－累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本－累計(jì)折舊例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值＝1000－100－100－80＝720萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640萬(wàn)元2025/5/1016第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后。賬面價(jià)值＝160萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝144萬(wàn)元2025/5/1017第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的為600萬(wàn)元。賬面價(jià)值＝600萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝02025/5/1018第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益稅法：成本例：企業(yè)支付800萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬(wàn)元。賬面價(jià)值＝860萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝800萬(wàn)元第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異其他資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)其他計(jì)提了資產(chǎn)減值的各項(xiàng)資產(chǎn)2025/5/1020第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債2025/5/1021第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。賬面價(jià)值＝100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值100萬(wàn)－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬(wàn)＝02025/5/1022第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異預(yù)收賬款例:A公司于2006年12月20日自顧客收到了一筆合同預(yù)付款，金額為2500萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算。按照使用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。賬面價(jià)值＝2500萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值2500萬(wàn)－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額2500萬(wàn)＝02025/5/1023第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)2000萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為1700萬(wàn)元。賬面價(jià)值＝2000萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值2000萬(wàn)元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額0＝2000萬(wàn)元2025/5/1024第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異的定義是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異的分類應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。2025/5/1025第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異可抵扣暫性差異：

將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債2025/5/1026第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異

資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅負(fù)債）2025/5/1027第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元未來納稅義務(wù)增加——負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元未來納稅義務(wù)減少——資產(chǎn)2025/5/1028第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，某些特殊情況除外例：企業(yè)于2007年12月31日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬(wàn)元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為33％，應(yīng)確認(rèn)6.6萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。2025/5/1029第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量甲公司于2000年12月底購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為525000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總合法計(jì)列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。本例中假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅法的差異。2025/5/1030第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量200120022003200420052006實(shí)際成本525000525000525000525000525000525000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊87500175000262500350000437500525000賬面價(jià)值437500350000262500175000875000累計(jì)計(jì)稅折舊150000275000375000450000500000525000計(jì)稅基礎(chǔ)37500025000015000075000250000暫時(shí)性差異62500100000112500100000625000適用稅率33%33%33%33%33%33%遞延所得稅負(fù)債余額206253300037125330002062502025/5/1031特殊情況：1.企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)初始確認(rèn)假定A企業(yè)發(fā)行6000萬(wàn)元的股份購(gòu)入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)270015501150應(yīng)收賬款21002100——存他應(yīng)付款（300）0（300）應(yīng)付賬款（1200）（1200）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的5040

3690

1350合計(jì)第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量2025/5/1032例：假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5040遞延所得稅負(fù)債（1350×30％）

405可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值4635商譽(yù)1365企業(yè)合并成本

6000

如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（1365×30%），則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值（1365×30%），因此不確認(rèn)商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)的暫時(shí)性差異的所得稅影響。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量2025/5/1033特殊情況：2.不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額如：承租方對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定會(huì)計(jì)：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款例：一項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為180萬(wàn)元，如果確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量2025/5/1034特殊情況：3.與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足一下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。購(gòu)入投資時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款2500萬(wàn)，取得投資的當(dāng)年，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)750萬(wàn)，不考慮相關(guān)調(diào)整因素，甲公司按其持股比例應(yīng)享有225萬(wàn)，甲公司適用的所得稅33%，乙公司適用的所得稅15%。乙公司在會(huì)計(jì)期末未制定任何利潤(rùn)分配方案。（1）借：所得稅費(fèi)用476740貸;遞延所得稅負(fù)債476740（2）如果甲公司目的不是分利潤(rùn)而是希望持續(xù)得到原料供應(yīng)第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量2025/5/1035遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí)，包括以下兩個(gè)方面未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù)第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足以下條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況：某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。2025/5/1037遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量2025/5/1038遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量2025/5/1039第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期所得稅會(huì)計(jì)利潤(rùn)+按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用+計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額+計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不納稅收入+其他需要調(diào)整因素=應(yīng)納稅所得額遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）2025/5/1040第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率遞延所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）2025/5/1041遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)一般情況下利潤(rùn)表企業(yè)合并調(diào)整商譽(yù)確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易記入權(quán)益（比如可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值增值）第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量2025/5/1042

綜合舉例1：A公司2007年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在的差異有：（1）2007年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)的捐贈(zèng)不允許稅前扣除；（3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本800萬(wàn)元，2007年12月31日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（4）違法環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬(wàn)元。（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量2025/5/1043

（1）2007年度應(yīng)繳所得額=3000+150+500-400+250+75=3575應(yīng)繳所得稅=3575*25%=893.75（2）2007年度遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)=400*25%-（75+150）*25%=43.75（3）所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.5借：所得稅費(fèi)用9375000

遞延所得稅資產(chǎn)562500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅8937500

遞延所得稅負(fù)債1000000第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量2025/5/1044

綜合舉例2：

甲企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：

項(xiàng)目 賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異 應(yīng)納稅可抵扣 交易性金融資產(chǎn)2600000 2000000600000存貨20000000 220000002000000預(yù)計(jì)負(fù)債1000000 0 1000000 總計(jì) 6000003000000第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量2025/5/1045假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，2007年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬(wàn)×33％＝99萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝60萬(wàn)×33％＝19.8萬(wàn)元應(yīng)交所得稅＝1000萬(wàn)×33％＝330萬(wàn)元第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量2025/5/10462007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用3300000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3300000借：遞延所得稅資產(chǎn)990000

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用990000借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用198000

貸：遞延所得稅負(fù)債198000第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量2025/5/10472008年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：項(xiàng)目 賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異 應(yīng)納稅可抵扣 交易性金融資產(chǎn)2800000 38000001000000存貨 26000000 26000000無(wú)形資產(chǎn)2000000 02000000預(yù)計(jì)負(fù)債600000 0 600000總計(jì) 20000001600000第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量2025/5/1048分析：1.期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)期末遞延所得稅負(fù)債（200×33%）66

期初遞延所得稅負(fù)債19.8

遞延所得稅負(fù)債增加46.22.期末可抵扣暫時(shí)性差異160萬(wàn)期末遞延所得稅資產(chǎn)（160×33%）52.8

期初遞延所得稅資產(chǎn)99

遞延所得稅資產(chǎn)減少