第四章企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅人、征收對(duì)象和適用稅率第三節(jié)應(yīng)納稅所得額確認(rèn)——收入總額第四節(jié)應(yīng)納稅所得額確認(rèn)——各項(xiàng)扣除第五節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理第六節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第七節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠第八節(jié)非居民企業(yè)源泉扣繳所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四章企業(yè)所得稅華東師范大學(xué)出版社目錄第四節(jié)第五節(jié)第六節(jié)第七節(jié)第八節(jié)第九節(jié)企業(yè)所得稅概述第一節(jié)第四章企業(yè)所得稅華東師范大學(xué)出版社第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是以企業(yè)的法定所得為征稅對(duì)象的一種稅。二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)（一）以凈所得為征稅對(duì)象（二）采取綜合稅制（三）納稅義務(wù)人和實(shí)際負(fù)稅人通常是一致的（四）實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收管理辦法三、企業(yè)所得稅的作用華東師范大學(xué)出版社企業(yè)所得稅納稅人、征稅對(duì)象和適用稅率第二節(jié)第四章企業(yè)所得稅華東師范大學(xué)出版社第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅人、征收對(duì)象和適用稅率

一、企業(yè)所得稅納稅人（一）企業(yè)所得稅納稅人的界定在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱“中國境內(nèi)”）企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”）為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)劃分1.居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。華東師范大學(xué)出版社第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅人、征收對(duì)象和適用稅率

（三）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅義務(wù)1.居民企業(yè)納稅義務(wù)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。境外注冊(cè)中資控股企業(yè)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)，應(yīng)實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，履行居民企業(yè)納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)納稅義務(wù)分兩種情況。（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。華東師范大學(xué)出版社第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅人、征收對(duì)象和適用稅率

二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象（一）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象為企業(yè)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。（二）企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅采取從價(jià)定率方式計(jì)算應(yīng)納稅額。（三）所得來源地的確定華東師范大學(xué)出版社第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅人、征收對(duì)象和適用稅率

三、企業(yè)所得稅的適用稅率（1）居民企業(yè)，適用稅率為25％；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，適用稅率為25％；（3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，適用稅率為20％（實(shí)際減按10％征收）。

華東師范大學(xué)出版社應(yīng)納稅所得額確認(rèn)——收入總額第三節(jié)第四章企業(yè)所得稅華東師范大學(xué)出版社第三節(jié)應(yīng)納稅所得額確認(rèn)——收入總額

一、應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。顯然，確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵是確認(rèn)收入總額和各項(xiàng)扣除。在實(shí)際工作中，納稅義務(wù)人一般先計(jì)算確認(rèn)當(dāng)年的利潤總額，然后在次年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及相關(guān)附表，調(diào)整會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅制度兩者之間存在的差異，最終計(jì)算得出應(yīng)納稅所得額。所以，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算還可用以下公式表示：應(yīng)納稅所得額=利潤總額＋納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損華東師范大學(xué)出版社二、收入總額

（一）

收入總額的組成銷售商品收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入華東師范大學(xué)出版社第三節(jié)應(yīng)納稅所得額確認(rèn)——收入總額

（二）

收入總額確認(rèn)的特殊規(guī)定1.銷售商品確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間

2.分期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的4.房地產(chǎn)企業(yè)收入總額確認(rèn)的特殊規(guī)定5.視同銷售（三）

不征稅收入與免稅收入1.不征稅收入（1）財(cái)政撥款（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入2.免稅收入的稅務(wù)處理華東師范大學(xué)出版社第三節(jié)應(yīng)納稅所得額確認(rèn)——收入總額

應(yīng)納稅所得額確認(rèn)——各項(xiàng)扣除第四節(jié)第四章企業(yè)所得稅華東師范大學(xué)出版社

第四節(jié)應(yīng)納稅所得額確認(rèn)——各項(xiàng)扣除

一、確定扣除項(xiàng)目的原則（一）

相關(guān)性（二）

合理性（三）

區(qū)分收益性支出和資本性支出（四）

不重復(fù)扣除二、各項(xiàng)扣除的一般規(guī)定三、各項(xiàng)扣除的特殊規(guī)定（一）

工資薪金

（二）

職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（三）

職工商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（四）

職工福利費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出（五）

利息和借款費(fèi)用

（六）

匯兌損失華東師范大學(xué)出版社

第四節(jié)企業(yè)應(yīng)納稅所得額——扣除項(xiàng)目確認(rèn)

（七）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

（八）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（九）

專項(xiàng)資金

（十）

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出（十一）

租賃費(fèi)

（十二）

勞動(dòng)保護(hù)支出（十三）

管理費(fèi)

（十四）

公益性捐贈(zèng)支出（十五）

手續(xù)費(fèi)及傭金支出

（十六）

會(huì)務(wù)費(fèi)和差旅費(fèi)（十七）

公允價(jià)值變動(dòng)收益和資產(chǎn)減值損失

（十八）

資產(chǎn)評(píng)估增值（十九）

資產(chǎn)損失

（二十）

其他項(xiàng)目四、不得扣除項(xiàng)目①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資的收益款項(xiàng)；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；華東師范大學(xué)出版社

第四節(jié)企業(yè)應(yīng)納稅所得額——扣除項(xiàng)目確認(rèn)

④罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；⑤準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出；⑥企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；⑦不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出；⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。五、虧損彌補(bǔ)1.虧損的概念虧損指的是企業(yè)依照規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。2.虧損彌補(bǔ)一般規(guī)定3.虧損彌補(bǔ)特殊規(guī)定華東師范大學(xué)出版社資產(chǎn)稅務(wù)處理第五節(jié)第四章企業(yè)所得稅華東師范大學(xué)出版社

第五節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理

一、資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本規(guī)定二、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。（一）

準(zhǔn)予扣除折舊的固定資產(chǎn)范圍（二）

固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（三）

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算（四）

固定資產(chǎn)折舊的最低年限（五）

關(guān)于投資性房地產(chǎn)折舊問題三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)華東師范大學(xué)出版社

第五節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理

企業(yè)生物資產(chǎn)包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)。（一）

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（二）

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計(jì)算（三）

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的最低年限四、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。（一）

準(zhǔn)予扣除攤銷費(fèi)用的無形資產(chǎn)范圍（二）

無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（三）

無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的計(jì)算華東師范大學(xué)出版社

第五節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理

五、長期待攤費(fèi)用（一）

固定資產(chǎn)的改建支出（二）

固定資產(chǎn)的大修理支出（三）

其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出六、投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。七、存貨存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。華東師范大學(xué)出版社企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié)第四章企業(yè)所得稅華東師范大學(xué)出版社

第六節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額二、境外繳納所得稅的抵免（一）境外繳納所得稅抵免的基本規(guī)定（1）企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額（2）抵免限額的計(jì)算某國（或地區(qū)，下同）所得稅抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額（二）境外繳納所得稅抵免的計(jì)算1.直接抵免2.間接抵免華東師范大學(xué)出版社

第六節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

三、企業(yè)所得稅核定征收（一）

居民企業(yè)1.居民企業(yè)具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅2.不得核定征收企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人3.應(yīng)核定其應(yīng)稅所得率的情況4.采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的情況應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率稅收入額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入5.應(yīng)稅所得率的確認(rèn)華東師范大學(xué)出版社

第六節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（二）

非居民企業(yè)

1.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率2.按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用總額÷（1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率3.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費(fèi)支出總額÷（1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率-營業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率4.稅務(wù)機(jī)關(guān)確定非居民企業(yè)的利潤率的標(biāo)準(zhǔn)華東師范大學(xué)出版社企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠第七節(jié)第四章企業(yè)所得稅華東師范大學(xué)出版社第七節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠一、免稅收入（1）國債利息收入，即企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。國債利息收入＝國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，即居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。二、免征、減征企業(yè)所得稅（一）

從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（二）

從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得華東師范大學(xué)出版社第七節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（三）

從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（四）

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（五）

關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策三、優(yōu)惠稅率

（一）

小型微利企業(yè)（二）

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（三）

從事污染防治的第三方企業(yè)（四）非居民企業(yè)取得源于境內(nèi)的所得四、民族自治地方所得稅減免民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。華東師范大學(xué)出版社第七節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠五、加速折舊六、費(fèi)用加計(jì)扣除

（一）

研究費(fèi)用

1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例

2.研發(fā)費(fèi)用的具體范圍

3.不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)4.不適用稅前加計(jì)扣除政策的情況5.特別事項(xiàng)的處理（二）

安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資華東師范大學(xué)出版社第七節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠七、創(chuàng)業(yè)投資八、資源綜合利用企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。九、專項(xiàng)投資稅額抵免企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。十、鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（一）鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠（二）鼓勵(lì)集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠華東師范大學(xué)出版社第七節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠十一、鼓勵(lì)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策十二、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠政策十三、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策十四、支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控的稅收政策十五、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理華東師范大學(xué)出版社非居民企業(yè)源泉扣繳