第七章個(gè)人所得稅第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)的確定

1.計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

(1)個(gè)人取得收入的形式有貨幣、實(shí)物和有價(jià)證券等。

(2)費(fèi)用扣除的方法

.對(duì)工資、薪金所得涉及的個(gè)人生計(jì)費(fèi)用，采取定額扣除的辦法。下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營及有關(guān)成本或費(fèi)用的支出，采取會(huì)計(jì)核算辦法扣除有關(guān)成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用。

.利息、股息、紅利所得和偶然所得，因不涉及必要費(fèi)用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費(fèi)用。

.對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，采取定額和定率兩種扣除辦法。上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

·個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育和公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所和福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)；向各級(jí)政府民政部門、衛(wèi)生部門捐贈(zèng)用于防治“非典”的現(xiàn)金和實(shí)物；通過中國紅十字會(huì)總會(huì)、中華慈善總會(huì)及其下設(shè)各省、市(地級(jí))地方分會(huì)或協(xié)會(huì)向防治“非典”的捐贈(zèng)；向中華健康快車基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國法律援助基金會(huì)和中華見義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

·個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。

.個(gè)人的所得(不含偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得)用于對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計(jì)征的所得)或當(dāng)年(按年計(jì)征的所得)計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的一般計(jì)算按月計(jì)征，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=(月工資、薪金收入-2000元)x適用稅率-速算扣除數(shù)上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，再扣除附加費(fèi)用2800元。(自2008年3月1日起)其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=(月工資、薪金收入2000元-2800元)x適用稅率-速算扣除數(shù)=(月工資、薪金收入-4800元)x適用稅率-速算扣除數(shù)

[例7-1]某經(jīng)理為中國公民，2008年3月工資6000元，計(jì)算當(dāng)月該經(jīng)理應(yīng)納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=(6000-2000)x15%-125=475(元)

如果該經(jīng)理為外國公民，則其應(yīng)納稅款為：

應(yīng)納稅額=(6000-4800)x10%-25=95(元)上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

注意：.在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款，派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳稅款。

.納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可定其所得是分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)稅。不能提供上述證明文件的，視為來源于一國所得。

.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得采取按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅。年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。用公式表示為：

年應(yīng)納所得稅額=(全年工資、薪金收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))x(稅率-速算扣除數(shù))x12

對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。由于船員的伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個(gè)人，故特案允許該項(xiàng)補(bǔ)貼不記入船員個(gè)人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

.個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(2)對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

.將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入x適用稅率-速算扣除數(shù)若納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則：應(yīng)納稅額=[全年一次性獎(jiǎng)金收入-(2000-當(dāng)月工資)]x適用稅率-速算扣除數(shù)

.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

.實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述(2)項(xiàng)、(3)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算·雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

.時(shí)無住所個(gè)人取得上述(5)項(xiàng)所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照國稅發(fā)[1996]183號(hào)文件規(guī)定計(jì)算納稅。上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

[例7-2]200x年某中國公民1 ~12月的工資為1300元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金15000元。計(jì)算該公民該筆獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

1.確定該筆獎(jiǎng)金適用稅率及速算扣除數(shù)：15000x12=1250(元)，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。應(yīng)納個(gè)人所得稅額=15000x10%-25=1475(元)上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.如果該公民每月工資為1300元，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則：

該筆獎(jiǎng)金適用稅率及速算扣除數(shù)：[15000-(2000-1300)]x12=1191.67(元)，適用稅率仍為10%，速算扣除數(shù)為25元。應(yīng)納個(gè)人所得稅額=[15000-(2000-1300)]x10%-25=1405(元)上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.該公民當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為1405元。如果該公民每月工資為2500元，大于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則確定該筆獎(jiǎng)金適用稅率及速算扣除數(shù)：15000/12=1250(元)，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。該筆獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額=15000x10%-25=1475(元)

該公民每月工資為2500元，應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(2500-2000)x5%=25(元)

當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=1475+25=1500(元)上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額一(成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金)(2)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及其列支標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金。

.個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

.個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。

.個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。

.個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用，分別按下列規(guī)定處理：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除；以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

.個(gè)體戶按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。

.個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，由個(gè)體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

.個(gè)體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺(tái)價(jià)值在5萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予扣除；單臺(tái)價(jià)值在5萬元以上的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，以及購置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。

.個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無法收回的賬款(包括因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款)，應(yīng)由其提供有效證明，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

.個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生以外幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生折合人民幣的差額，作為匯兌損益，記入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。

.個(gè)體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)領(lǐng)不超過其應(yīng)納稅所得領(lǐng)30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。允許金額扣除的項(xiàng)目除外。

.個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其收入總額5%。以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

.個(gè)體戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。

.個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

.個(gè)體戶購入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購入價(jià)值較大的，應(yīng)分期推銷。分期攤稍的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(3)資產(chǎn)的稅務(wù)處理個(gè)體戶購入、自建、實(shí)物投資和融資租入的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以列出。

.固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋和建筑物；在用的機(jī)械設(shè)備、儀器儀表和各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以及以經(jīng)營方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

.不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

.無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理。無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本為準(zhǔn)。

.遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理。個(gè)體戶自申請(qǐng)營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)記入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為遞延資產(chǎn)中的開辦費(fèi)，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起不短于5年的期限內(nèi)分期均額扣除。

.流動(dòng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理及存貨計(jì)價(jià)。個(gè)體戶的存貨應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(4)不得在所得稅前列支的項(xiàng)目資本性支出；被沒收的財(cái)物、支付的罰款；繳納的個(gè)人所得稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；各種贊助支出；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；分配給投資者的股利；用于個(gè)人和家庭的支出；個(gè)體戶業(yè)主的工資支出；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(5)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的方法。計(jì)算公式為：上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

[例7-3]某市大眾餐館系個(gè)體戶經(jīng)營，賬證比較健全，2008年12月取得營業(yè)額120000元，購進(jìn)肉、菜、大米等原料費(fèi)為50000元，繳納水、電、煤氣等費(fèi)用15000元，繳納其他稅費(fèi)合計(jì)5500元。當(dāng)月支付給4名雇工工資共2800元。1~11月累計(jì)應(yīng)稅所得額為55600元，1~11月累計(jì)已預(yù)繳個(gè)人所得稅為14397.5元。計(jì)算該個(gè)體戶12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅。上一頁下一頁返回第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

12月份應(yīng)稅所得額=120000-50000-15000-5500-2800=46700(元)

全年累計(jì)應(yīng)稅所得額=55600+46700=102300(元)12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=102300x35%-6750-1439