第十章稅收征收管理第二節(jié)稅收征收管理二、賬簿、憑證管理賬簿、憑證管理是指稅務(wù)機關(guān)對納稅單位的賬簿和憑證進行監(jiān)督管理的一項法律制度。為保證納稅人真實記錄其經(jīng)營活動，客觀反映有關(guān)納稅的信息資料，防止納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，《征管法》對賬簿和憑證的管理作了嚴(yán)格、明確的規(guī)定。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理

1.賬簿、憑證的管理

(1)設(shè)置賬簿的范圍根據(jù)《征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起巧日內(nèi)，按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定設(shè)置賬簿

.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代激、代收代繳稅款賬薄。

.對于生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的，可以聘請注冊會計師或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請注冊會計師或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的財會人員有實際困難的，報經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定建立收支憑證粘貼薄、進貨銷貨登記等賬簿。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理

(2)對納稅人的財務(wù)會計制度及其處理辦法的管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起巧日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，按照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理

(3)賬簿、憑證的保存和管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料，不得偽造、變造或擅自損毀。除法律、法規(guī)另有規(guī)定的外，賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)保存10年。對保管期滿的會計檔案，要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后進行處理。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理

2.發(fā)票的管理

(1)發(fā)票的概念發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)和其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票是確定經(jīng)濟收支行為發(fā)生的證明文件，是財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑證，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。為了強化發(fā)票管理，《征管法》中規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票主管機關(guān)，負責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理

(2)發(fā)票的種類發(fā)票按其使用對象及其重要性來劃分，可分為普通發(fā)票、專用發(fā)票。

.普通發(fā)票指只開具交易數(shù)量、金額等內(nèi)容，不開具稅金的商業(yè)憑證。按行業(yè)劃分，可分為制造業(yè)發(fā)票、商品流通業(yè)發(fā)票、交通運輸業(yè)發(fā)票等。

.專用發(fā)票指增值稅專用發(fā)票，實行價款和稅金分欄填寫，由銷貨方開具給購貨方并據(jù)此收取貨款和增值稅款的專用票據(jù)。它不僅是增值稅一般納稅人重要的商業(yè)憑證，也是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進項稅額的合法證明，對增值稅應(yīng)納稅額的計算起著決定性作用。專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人依法使用和稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開時使用：有關(guān)內(nèi)容已在增值稅章節(jié)中敘述。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理.發(fā)票的基本聯(lián)次為存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)，專用發(fā)票還包括抵扣聯(lián)。其基本內(nèi)容一般包括：發(fā)票的名稱、字軌號碼、聯(lián)次和用途；客戶名稱；開戶銀行和賬號；商品名稱或經(jīng)營項目；計量單位、數(shù)量、單價、金額；開票人、日期及其單位名稱等。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理

(3)發(fā)票的印制稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票印制實行統(tǒng)一管理。增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印制，其他發(fā)票分別由省級稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)印制。由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一確定生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)；要求發(fā)票套印由國家稅務(wù)總局確定式樣的全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章；國家對發(fā)票實行不定期的換版制度；禁止私印、偽造、變造發(fā)票。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理

(4)發(fā)票的開具、使用與取得根據(jù)《征管法》第21條的規(guī)定：“單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用取得發(fā)票”。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時間和順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用章；任何單位和個人不能轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)不能拆本使用發(fā)票，也不能自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍；不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理

(5)發(fā)票的領(lǐng)購依法辦理了稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。對無固定經(jīng)營場地或財務(wù)制度不健全的納稅人申請購票發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求其提供擔(dān)保人，不能提供擔(dān)保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。對發(fā)票保證金應(yīng)設(shè)專戶儲存，不得挪作他用。納稅人可根據(jù)自己的需要申請領(lǐng)購普通發(fā)票。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理

(6)發(fā)票的繳銷發(fā)票的繳銷包括發(fā)票收繳和發(fā)票銷毀。發(fā)票收繳是指用票單位和個人按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)上繳已經(jīng)使用或未使用的發(fā)票；發(fā)票銷毀是指由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一將自己或者他人已使用或者未使用的發(fā)票進行銷毀。發(fā)票收繳和發(fā)票銷毀既有聯(lián)系又有區(qū)別：發(fā)票銷毀首先必須收繳；但收繳的發(fā)票不一定要銷毀，一般要按法律法規(guī)規(guī)定保存一段時間后再銷毀。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理

(7)發(fā)票的保管開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)建立健全發(fā)票保管制度，設(shè)專人負責(zé)，專柜存放，防止發(fā)票丟失損毀，定期進行盤點，保證賬實相符。發(fā)票的存放和保管應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定辦理，不得丟失和擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年；保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后可以銷毀。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理三、納稅申報管理

1.納稅申報的對象根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》(以下簡稱《征管法》)第25條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人為納稅申報的對象。納稅人在納稅期間沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減免稅期間應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理納稅申報。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理

2.納稅申報的方式

《征管法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或其他方式辦理納稅申報。目前，納稅申報形式主要有直接申報、郵寄申報、電文申報和其他方式申報。

·直接申報。納稅人、扣繳義務(wù)人直接到主管稅務(wù)機關(guān)辦理的納稅申報。這是一種傳統(tǒng)的申報方式。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理

.電文申報，即數(shù)據(jù)電文申報。是指納稅人、扣繳義務(wù)人采用電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞较蚨悇?wù)機關(guān)辦理的納稅申報。對財務(wù)核算健全、會計實行電算化管理、納稅申報正常的納稅人，可采用此方法。

.郵寄申報。是指納稅人、扣繳義務(wù)人采用通過郵局寄送的方式向稅務(wù)機關(guān)辦理的納稅申報。采用該方式申報納稅的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑證。郵寄申報以寄出地的郵戳日期，為實際申報日期。凡實行查賬征收的納稅人，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以采取郵寄納稅申報的辦法。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理除上述方式外，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。簡易申報是指實行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法律規(guī)定的期限內(nèi)或稅務(wù)機關(guān)依據(jù)法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以視同申報；簡并征期是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理3.納稅申報的內(nèi)容納稅申報的內(nèi)容，主要在各稅種的納稅申報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告表中體現(xiàn)，還有的是在隨納稅申報表附報的財務(wù)會計報表和其他有關(guān)納稅資料中體現(xiàn)。納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅申報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告的主要內(nèi)容包括：納稅人或扣繳義務(wù)人名稱；稅種、稅目；應(yīng)稅項目或應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目；計稅依據(jù)；扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)；適用稅率或單位稅額；應(yīng)退稅項目及稅額；應(yīng)減免項目及稅額；應(yīng)納稅額或代扣代繳、代收代繳稅額；稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理

4.納稅申報的期限納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照法定的期限辦理申報納稅。申報期限有兩種：一是法律、法規(guī)明確規(guī)定的；二是稅務(wù)機關(guān)按照法律、法規(guī)的原則規(guī)定，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況及其所應(yīng)繳納的稅種等相關(guān)問題予以確定的。兩種期限具有同等的法律效力。納稅申報期限和繳納稅款期限的最后一天，如遇國家規(guī)定的公休假日可以順延。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理

5.延期申報的管理延期申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或扣繳稅款報告。納稅人和扣繳義務(wù)人因不可抗力原因或財務(wù)處理上的特殊原因造成的不能按期辦理納稅或扣繳稅款申報的，經(jīng)省級國稅局、地稅局批準(zhǔn)可延期申報，但最長不得超過3個月。其稅款應(yīng)按上期或稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理四、稅款征收

1.稅款征收的方式稅款征收方式是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點、征納雙方的具體條件確定的計算征收稅款的方法和形式。根據(jù)《征管法》及其實施細則的規(guī)定，稅款征收的方式主要有：.查賬征收。查賬征收是指說務(wù)機關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計算繳納稅款的方式。適用于賬薄、憑證、會計等核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。上一頁下一頁返回第二節(jié)稅收征收管理

.查驗征收。指稅務(wù)機關(guān)對納稅人應(yīng)稅商品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。適用于經(jīng)營品種比較單一、經(jīng)營地點和時間及商品來源不固定的納稅單位。

.查定征收。指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等因素，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，對其產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品查實核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的一種方式。適用于生