本錢會計(jì)學(xué)

人大出版社第五版

授課對象：會計(jì)學(xué)2008-3班

2010年3月6E

課前寄語

一、課程簡介

本課程主要講授本錢核算和本錢管理

二、教材簡介

三、與其他主干課關(guān)系

四、學(xué)習(xí)方法

五、重點(diǎn)事項(xiàng)（課堂紀(jì)律、講授方式、作業(yè)、練習(xí)、考試）

第一章總論

主要內(nèi)容：本錢的涵義、本錢會計(jì)的對象、本錢會計(jì)的職能與任務(wù)、本錢會計(jì)的工作組織

一、相關(guān)根本概念一一本錢、費(fèi)用與支出

二、關(guān)于本錢

（一）我國經(jīng)濟(jì)理論界對本錢概念的界定

1、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中的觀點(diǎn)

W=c+v+m

（1）是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。在商品經(jīng)濟(jì)下，生產(chǎn)者為了交換，就必須對產(chǎn)品定價(jià)，從而產(chǎn)生計(jì)

算產(chǎn)品本錢問題。

（2）就領(lǐng)域而言，按照馬克思勞動價(jià)值學(xué)說，產(chǎn)品本錢應(yīng)當(dāng)是C+V,這是一切商品經(jīng)濟(jì)下的

共性。

（3）本錢的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容隨著商品經(jīng)濟(jì)的開展而不斷豐富，它從生產(chǎn)領(lǐng)域擴(kuò)大到其它經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。

就廣義的本錢而言，是指為了到達(dá)某種目的而付出的代價(jià)。

2、本錢的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（理論本錢）

企業(yè)在生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表

現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所消耗的資金的總和。（物化勞動和活勞動消耗）

3、實(shí)際本錢與理論本錢的差異

（1）在實(shí)際工作中，本錢的開支范圍是由國家通過有關(guān)法規(guī)制度來加以界定的。

例如廢品損失、季節(jié)性停工損失等

（2）理論本錢是就生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的全部勞動消耗而言的，即是一個(gè)“全部本錢〃的概念。

實(shí)際工作中的本錢具體表現(xiàn)為產(chǎn)品的制造本錢和期間費(fèi)用

（3）理論本錢主要是針對商品產(chǎn)品本錢而言的。

實(shí)際工作中的本錢已超越了這一范疇

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)對本錢的界定

1、我國財(cái)政部2000年制定并頒發(fā)的《企業(yè)會計(jì)制度》第99條中：

本錢:是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種消耗。

費(fèi)用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

2、我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（2006）根本準(zhǔn)則第33條規(guī)定：

費(fèi)用是指企業(yè)在口?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的

經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

捷美是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（三）管理會計(jì)對本錢的界定

1、方案與決策中的本錢概念一一相關(guān)本錢與無關(guān)本錢

?差異本餞

?時(shí)機(jī)本錢

?重置本錢（現(xiàn)時(shí)本錢）

?淹沒本錢

2、本錢習(xí)性一一是指本錢總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量）變化的依存關(guān)系

固定本錢和變動本錢，此外還有混合本錢

2、本錢控制與業(yè)績評價(jià)中的根本概念一一可控本錢與不可控本錢

可控本錢是指能由一個(gè)責(zé)任單位或個(gè)人的行為控制，受其工作好壞的影響。

不可控本錢是指不能由一個(gè)責(zé)任單位或個(gè)人的行為控制，不受其工作好壞影響的本錢。

3、戰(zhàn)略管理的本錢概念一一價(jià)值鏈本錢

（四）本錢的作用

1、是補(bǔ)償生產(chǎn)消耗的尺度

2、是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)

3、是制定產(chǎn)品價(jià)格的一項(xiàng)重要因素

4、是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)

三、本錢會計(jì)對象

（一）工業(yè)企業(yè)本錢會計(jì)對象一一物化勞動消耗和活勞動消耗

舉簡單例子說明具體消耗的內(nèi)容

-產(chǎn)品生產(chǎn)本錢和期間費(fèi)用

（二）各行業(yè)的共同內(nèi)容

生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)本錢和期間費(fèi)用

（三）財(cái)務(wù)本錢與管理本錢

四、本錢會計(jì)的職能與任務(wù)

（一）職能一一反映與監(jiān)督

1、本錢核算（基礎(chǔ)）

2、本錢分析（對方案完成與否的原因進(jìn)行的檢查）

3、本錢預(yù)測（是本錢決策的前提）

4、本錢決策（本錢預(yù)測的結(jié)果）

5、本錢方案（本錢決策所確定R標(biāo)的具體化）

6、本錢控制（對本錢方案實(shí)施進(jìn)行的監(jiān)督）

?、本錢考核（實(shí)現(xiàn)本錢方案的手段）

（二）任務(wù)P7（略）

五、本錢會計(jì)的工作組織

（一）本錢會計(jì)工作組織的原則

1、本錢會計(jì)工作必須與技術(shù)相結(jié)合

2、本錢會計(jì)工作必須與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合

3、本錢會計(jì)工作必須建立在廣泛的職工群眾基礎(chǔ)之上

（二）本錢會計(jì)機(jī)構(gòu)

1、本錢會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的組織分工

（1）按本錢會計(jì)的職能分工

（2）按本錢會計(jì)的對象分工

2、本錢會計(jì)工作的組織形式

（1）集中工作方式（優(yōu)缺點(diǎn)）

（2）分散工作方式（優(yōu)缺點(diǎn)）

（三）本錢會計(jì)人員

（四）本錢會計(jì)制度

《中華人民共和國會計(jì)法》

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》

《企業(yè)會計(jì)制度》（統(tǒng)一）

企業(yè)內(nèi)部本餞會計(jì)制度

六、本錢會計(jì)的產(chǎn)生與開展

（一）早期本錢會計(jì)階段（18807920年）

——本錢會計(jì)起源于英國，石來傳入美國和其他國家（19四紀(jì)中后期的美國，鋼鐵大王安德

魯?卡內(nèi)基利用本錢報(bào)表管理公司）

一一僅限于計(jì)算產(chǎn)品本錢和銷售本錢，被稱為記錄型本錢會計(jì)

——主要采用分批或分步本錢會計(jì)制度計(jì)算產(chǎn)品本錢，以確定存貨本錢及銷售本錢

——建立間接費(fèi)用的分配方法

——1885年，梅特卡夫所著《制造本錢》被稱為第一本本錢會計(jì)著作

一一美英成立了專門的本錢會計(jì)組織

（二）近代本錢會計(jì)（1921——1945年）

一一20世紀(jì)初，美國開始推行泰羅制的科學(xué)管理制度，美國會計(jì)學(xué)家提出標(biāo)準(zhǔn)本錢制度

一一本錢會計(jì)開始注重事先制定本錢標(biāo)準(zhǔn)，注重本錢控制和分析，形成了管理本錢會計(jì)的雛形

——預(yù)算控制開始被引入本錢會計(jì)體系，彈性預(yù)算是20世紀(jì)20年代本錢會計(jì)的最大發(fā)現(xiàn)

——本錢會計(jì)應(yīng)用范圍更加廣泛和深入

——本錢會計(jì)形成了完全獨(dú)立的學(xué)科

（三）現(xiàn)代本錢會計(jì)（1945——今）

本錢會計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到預(yù)測、決策和規(guī)劃本錢，形成著重管理的經(jīng)營型本錢會計(jì)

——加強(qiáng)事前本錢控制，實(shí)行最優(yōu)化控制

——美國管理學(xué)家德魯克在20世紀(jì)50年代提出目標(biāo)管理理論，本錢會計(jì)開始引入目標(biāo)本錢的

計(jì)算

一一實(shí)施責(zé)任本錢核算，將本錢目標(biāo)分解為各級責(zé)任單位的責(zé)任本錢

一一實(shí)行變動本錢法，1936年由美國會計(jì)師哈里斯提巴

——20世紀(jì)末，質(zhì)量本錢概念根木形成，開始推行質(zhì)量木錢核算

（四）當(dāng)代本錢會計(jì)的開展趨勢

＞企業(yè)外部環(huán)境變化給本錢會計(jì)帶來的沖擊

作業(yè)本錢法（ABC）和作業(yè)本錢管理（ABM）的產(chǎn)生

＞管理理論與方法的創(chuàng)新給本錢會計(jì)帶來的影響

適時(shí)制（JIT）

全面質(zhì)量管理（TQM）

戰(zhàn)略管理

基準(zhǔn)管理和持續(xù)改良

限制理論（TQC）

本錢企劃（TC）

第二章工業(yè)企業(yè)本錢核算的要求和一般程序

一、本錢核算的要求

（一）算管結(jié)合，算為管用

（二）正確劃分各種費(fèi)用界限

1、正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的界限

2、正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限

3、正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用

4、正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限

5、正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限

貫徹受益原則

除此之外，本錢核算還表達(dá)了歷史本錢原則、客觀性原則、重要性原則、及時(shí)性原則、一員性原

則的要求。

（三）正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的方法

（四）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

1、做好定額的制定和修訂工作

2、建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度

3、建立和健全原始記錄工作

生產(chǎn)通知單

日期：2002年12月15日

全生產(chǎn)進(jìn)度下年進(jìn)度

順年

序任笫一季度第二季度第三季度第四季度第一季度

務(wù)

號123456789101112123

1變壓器645

2……100

3??????75

475

5變電箱30

主管：曹轂復(fù)核：姚寧制單：徐明

覆料單位:4戶4向領(lǐng)料—單

月途:4,田4T葉才2003年7月2?日M）陽冊

數(shù)量

材料材料計(jì)量

材料名珍及規(guī)格單價(jià)

類別編號單位實(shí)領(lǐng)

--

025mmil<T1010

-----

合計(jì)

記鬃4<發(fā)料:，*領(lǐng)料部門負(fù)責(zé)人:*仲侯料:網(wǎng)盛￡

領(lǐng)料鰲記建

部門：年月日

考勤統(tǒng)計(jì)表

溫泉造紙廠工資結(jié)算匯總表

2002年4月份單位:元

應(yīng)扣工費(fèi)代發(fā)觸代扣碗

津貼和補(bǔ)貼加班

職工次

在伏發(fā)

“工貴住房加點(diǎn)應(yīng)付】資M

W1人員物價(jià)中位置小小金象

Aft獎金病假理利食員簍章

名歌類別補(bǔ)貼槌補(bǔ)貼T?計(jì)計(jì)

9費(fèi)9

制槳生產(chǎn)工人

錮ttAft

生產(chǎn)工人

蹦86348578430.43795.62697.92934361.75?2552968.412907361628616SMM2ICM9?

一車同

管理人員41843.2502316.4301369.7517.52819.856054318.412?.4

颼生產(chǎn)工人29144y.826%.913291009.898647650208t>2.5435248.24置3.M2C12850420

二銅

MAM313562s.62J7.221.6102一20Q54452).tt70.68128X

生人

附產(chǎn)工?95M.42790814.6S081030W18.5154203450256.8706.81121%36274

車間

WAW31319276.3214.6456.41022142.752346.S5452S.tt70.68N12.236.2

供電生產(chǎn)工人13S222.21293.45651.24B.2。2—8018.051?in>306.350.860110.8

銅

fJIAfi2?6187.5K2.418.668—1392.53017.12<7.12961221.6

供長生產(chǎn)工人15642S.2138525麗4510115.510113.15225128.4153.4剃62.616462.6

錮

MAS2928192IW.2一68一1347.23017.1247.12—1010

r?fl覆人員ISO6491612309102081734$1003571.75535.0597303.7225012M353410806206W2劃

fWAft2414523.442102.481782.96—47681.2518%613360205.44565&48?%

近務(wù)人員28S7.4168.451S29068一1335.853017.1247.12

FM唐休81461.2—M8—272一2381.2120684818848%3561

合計(jì)

颼主管：1:利表：5Htif；?w：

請購單

編號：0021

請購部門：倉庫日期：2002年11月2日

品名規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量

925mm鋼管T8

主管二王言風(fēng)申請人:吳芳澤

訂購單

編號：0021

部門：采購日期：2002年11月10日

品名規(guī)#*數(shù)量單價(jià)金額

格單位

925mm銅管T8400032000

主管：肖文奕經(jīng)辦人：林素華

驗(yàn)收單

編號：0018

部門：給收E期：2002年12月8日

品名規(guī)計(jì)量憑證記實(shí)際單價(jià)金額發(fā)貨單位

格單位錄數(shù)量數(shù)量

海東銅管廠

就511nli鋼管T88400032000

主管：張乃欣臉收入：產(chǎn)頑

4、制定和修訂廠內(nèi)方案價(jià)格

（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移的材料物資等應(yīng)以當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格

（2）材料物資、勞務(wù)等也可以以市場價(jià)格為基礎(chǔ)，或雙方議價(jià)作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格

（3）生產(chǎn)的零部件、半成品等在內(nèi)部轉(zhuǎn)移時(shí)，可以以標(biāo)準(zhǔn)本錢或方案本錢作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)

格

（4）在原有本錢的基礎(chǔ)上加上合理利潤作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格

（五）選擇適當(dāng)?shù)谋惧X計(jì)算方法

二、費(fèi)用的分類

（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

（二）按經(jīng)濟(jì)用途分類

（三）按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系

直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用

（四）按計(jì)入產(chǎn)品本錢的方式

直接計(jì)入費(fèi)用（直接費(fèi)用）和間接計(jì)入費(fèi)用（間接費(fèi)用）

三、產(chǎn)品本錢核算的一般程序

（一）各要素費(fèi)用的分配

生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生后按經(jīng)濟(jì)用途的不同進(jìn)行劃分，分別計(jì)入生產(chǎn)本錢和期間費(fèi)用

（二）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的分配

艱據(jù)實(shí)際攤銷和預(yù)提情況分別計(jì)入生產(chǎn)本錢和期間費(fèi)用

（三）輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用的分配

輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用的分配計(jì)入各輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)本錢

（四）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

輔助生產(chǎn)本錢轉(zhuǎn)入產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用的過程

（五）根本生產(chǎn)制造費(fèi)用的分配

將根本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品本錢的過程

（六）廢品損失和停工損失的分配

1、單獨(dú)核算

2、不單獨(dú)核算

（七）完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間的費(fèi)用分配

（八）期間費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)

三、產(chǎn)品本錢核算的賬戶設(shè)置

（二）成本核算的一般程序一

第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集與分配

本章內(nèi)容：

各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配

待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

制造費(fèi)用的歸集和分配

廢品損失和停工損失的核算

期間費(fèi)用的核算

第一節(jié)各要素費(fèi)用的分配

一、概述

（一）各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢明細(xì)賬的方法

1、根本生產(chǎn)車間的直接生產(chǎn)費(fèi)用

（1）單設(shè)本錢T程

對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（指根本生產(chǎn)的產(chǎn)品）而且專設(shè)本錢工程的直接生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)直接記

入該種產(chǎn)品本錢明細(xì)賬的本錢工程；

對于直接用于幾種產(chǎn)品生產(chǎn)（指根本生產(chǎn)的產(chǎn)品）而且專設(shè)本錢工程的直接生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)分

配后汜入各該種產(chǎn)品本錢明細(xì)賬的本錢工程。

（2）未單設(shè)本錢工程

對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（指根本生產(chǎn)的產(chǎn)品）但沒有專設(shè)本錢工程，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用〃

明細(xì)賬，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)本錢明細(xì)賬中的“制造費(fèi)用"工程。

2、根本生產(chǎn)車間的間接生產(chǎn)費(fèi)用

間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用"明細(xì)賬，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)本錢明

細(xì)賬中的“制造費(fèi)用〃工程。

3、輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)費(fèi)用

（1）單設(shè)制造費(fèi)用本錢工程

與根本生產(chǎn)本錢的歸集一樣

（2）不單設(shè)制造費(fèi)用本錢工程

溝計(jì)入費(fèi)用工程，再分配

4、其他略

（二）間接計(jì)入費(fèi)用的分配

1、分配方法適當(dāng)

（1）分配標(biāo)準(zhǔn)與分配對象關(guān)系密切

（2）分配資料比較容易取得，計(jì)算比較簡便

2、分配標(biāo)準(zhǔn)

（1）成果類（2）消耗類（3）定額類

（三）根本賬務(wù)處理

1、根據(jù)原始憑證編制各種費(fèi)用分配表

2、根據(jù)費(fèi)用分配表編制記賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬

（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)本錢工程的費(fèi)用，應(yīng)借記“根本生產(chǎn)本錢〃；

（2）直接用于輔助生產(chǎn)并專設(shè)本錢工程的費(fèi)用，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)本錢〃；

（3）用于根本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)本錢工程的費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用〃；

（4）用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用〃；

（5）用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營的費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用〃；

（6）用于在建工程的費(fèi)用，借記“在建工程〃；

（7）利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用〃；

（8）稅金計(jì)入“管理費(fèi)用”。

二、材料費(fèi)用的分配

（一）關(guān)于材料核算

1、進(jìn)行材料費(fèi)用的核算，首先要進(jìn)行材料發(fā)出的核算，然后根據(jù)發(fā)出材料的具體用途，分配

材料費(fèi)用，將其計(jì)入各種產(chǎn)品本錢和各種經(jīng)營管理費(fèi)用。

2、材料發(fā)出的核算應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單和領(lǐng)料登記表等發(fā)料憑證進(jìn)行。其日常核算，可以按照材料

的實(shí)際本錢計(jì)價(jià)進(jìn)行，也可以先按材料的方案本錢計(jì)價(jià)進(jìn)行，月末計(jì)算材料本錢差異率，將發(fā)出

材料的方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢。

（1）按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)進(jìn)行的材料發(fā)出的核算

特點(diǎn)：①收料憑證按收入材料的實(shí)際本錢計(jì)價(jià)，材料明細(xì)賬中收入材料的金額，根據(jù)收料憑證

登記；

②賬中發(fā)出材料的金額；應(yīng)采用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、全月一次加權(quán)平均或移動加

權(quán)平均等方法計(jì)算登記，并按算出的實(shí)際單位本錢對發(fā)料憑證進(jìn)行計(jì)價(jià)。

（2）按方案本錢計(jì)價(jià)進(jìn)行材料發(fā)出的核算

特點(diǎn)：①材料的收發(fā)憑證都按材料的方案單位本錢計(jì)價(jià)，材料明細(xì)賬中收入材料和發(fā)出材料的

金額都應(yīng)根據(jù)收發(fā)料憑證按方案本錢登記。

②設(shè)立“原材料〃、“物資采購〃、“材料本錢差異〃等總賬科目。

材料本錢差異的分配通過以下公式進(jìn)行：

（二）原材料費(fèi)用的分配

1、用于產(chǎn)品生產(chǎn)的主要材料一一構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的

分配標(biāo)準(zhǔn)：①重量②體積③定額

定額消耗量二材料消耗定額X實(shí)際產(chǎn)量

定額費(fèi)用二材料消耗定額X材料單價(jià)X實(shí)際產(chǎn)量

二定額消耗量X材料單價(jià)

2、用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料

（1）用于某種產(chǎn)品，有助于產(chǎn)品成形的大額輔助材料

直接計(jì)入“根本生產(chǎn)本錢〃中的“直接材料〃本錢工程

（2）用于兒種產(chǎn)品，有助于產(chǎn)品成形的大額輔助材料

分配后計(jì)入“根本生產(chǎn)本錢〃中的“直接材料〃工程，分配方法與主要材料一樣

在分配的時(shí)候,按原材料、主要材料耗用量、產(chǎn)量、定額消耗量、定額費(fèi)用

（3）用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有助于產(chǎn)品成形的小額輔助材料或機(jī)物料消耗

一般計(jì)入根本生產(chǎn)車間的“制造費(fèi)用〃明細(xì)賬中的“輔助材料〃、“機(jī)物料消耗”費(fèi)用工程

3、用于輔助生產(chǎn)的材料或輔助材料

計(jì)入“輔助生產(chǎn)本錢〃中的“直接材料〃本錢工程

4、行政管理部門、專設(shè)銷售部門

計(jì)入“管理費(fèi)用〃中的“其他〃；“銷售費(fèi)用〃中的“包裝費(fèi)〃、“其他〃

5、構(gòu)建固定資產(chǎn)的材料

計(jì)入“在建工程〃

借;根本生產(chǎn)本餞（輔助生產(chǎn)本餞，制造費(fèi)用，管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用）

貸：原材料

練習(xí)題：課本P75,練習(xí)題1

甲產(chǎn)品：A材料的定額消耗量為10X100二1000千克定額費(fèi)用為1000X2=2000元

B材料的定額消耗量為5X100=500千克定額費(fèi)用為500X3=1500元

定額費(fèi)用總額為2000+1500=3500元

乙產(chǎn)品：A材料的定額消耗量為4X200=800千克定額費(fèi)用為800X2=1600元

B材料的定額消耗量為6X200=1200千克定額費(fèi)用為1200X3=3600元

定額消消耗用總額為1600+3600=5200元

實(shí)際消耗材料費(fèi)用為1782X2+1717X3=3564+5151=8715元

分配率為8715+（3500+5200）=1.0017

甲產(chǎn)品分得1.0017X3500=3505.95

乙產(chǎn)品分得1.0017X5200=5209.05

（三）燃料費(fèi)用的分配

燃料費(fèi)用分配的程序和方法與上述原材料費(fèi)用分配的程序和方法相同。但在燃料費(fèi)用比重較

大，與動力費(fèi)用一起專門設(shè)立“直接燃料及動力〃木錢工程的情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料”科目，并

將燃料費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行分配。

事項(xiàng)本錢工程的設(shè)置處理方法

用于某種產(chǎn)單設(shè)“直接燃料及動力〃“根本生產(chǎn)本錢〃的“直接燃料及動

品生產(chǎn)的力〃

不單設(shè)“直接燃料及動力〃“根本生產(chǎn)本錢〃的“直接材料〃

用于幾種產(chǎn)單設(shè)“直接燃料及動力〃分配計(jì)入“根本生產(chǎn)本錢〃的“直接燃

品生產(chǎn)的料及動力”

不單設(shè)“直接燃料及動力〃分配“根本生產(chǎn)本錢〃的“直接材料〃

用于輔助生單設(shè)“直接燃料及動力〃“輔助生產(chǎn)本錢〃的“直接燃料及動

產(chǎn)的力〃

不單設(shè)“直接燃料及動力〃“輔助生產(chǎn)本錢〃的“直接材料〃

用于行政管設(shè)“其他”費(fèi)用工程“管理費(fèi)用”

理部門

用于專設(shè)銷設(shè)“其他〃費(fèi)用」一程“銷售費(fèi)用”

售部門

直接用于根本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的燃料但沒單設(shè)“直接燃料及動力〃本錢工程的，計(jì)入“直接

材料"本錢工程；不設(shè)“燃料〃科目的可核算在“原材料”科目下。

（四）包裝物的領(lǐng)用與攤銷

1、包裝物的用途及發(fā)出時(shí)借方科目

2、出租、出借包裝物的攤綃

（1）一次轉(zhuǎn)銷法

（2）五五攤銷法

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

借：包裝物一一出租（借）包裝物借：其他業(yè)務(wù)本錢（出租）

發(fā)出貸：包裝物一一庫存未用包裝物銷售費(fèi)用（出借）

貸：包裝物一一包裝物攤銷

借：包裝物一一庫存已用包裝物

退回

貸：包裝物一一出租（借）包裝物

借：其他業(yè)務(wù)本錢（出租）借：包裝物一一包裝物攤銷

報(bào)廢銷售費(fèi)用（出借）貸：包裝物一一庫存已用包裝物

貸：包裝物一一包裝物攤銷

（五）低值易耗品的領(lǐng)用與攤銷

1、低值易耗品的用途及發(fā)出時(shí)借方科目

2、低值易耗品的攤銷

（1）一次轉(zhuǎn)銷法

（2）五五攤銷法“在庫低值易耗品〃“在用低值易耗品〃“低值易耗品攤銷〃

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

借：低值易耗品一一在用低值易耗品借：管理、銷售、制造費(fèi)用

發(fā)出

貸：低值易耗品一一在庫低值易耗品貸：低值易耗品一一低值易耗品攤銷

借：管理、銷售、制造費(fèi)用借：低值易耗品一一低值易耗品攤銷

報(bào)廢

貸：低值易耗品一一低值易耗品攤銷貸：低值易耗品一一在用低值易耗品

三、外購動力費(fèi)用的分配

（一）分配

動力用途分配方法

直接用于生產(chǎn)以生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、定額等標(biāo)準(zhǔn)分配

直接用于生產(chǎn)（照明、動力）一般裝有電表，根據(jù)度數(shù)分配

例題P35,3-6

（二）核算

在實(shí)際工作中，一般通過“應(yīng)付賬款〃科目核算，即在付款時(shí)先作為暫付款處理；月末按外

購動力的用途分配費(fèi)用時(shí)再借記各本錢、費(fèi)用科目。

1、單獨(dú)設(shè)置“直接燃料及動力〃本錢工程

外購動力的用途計(jì)入的科目

直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的直接計(jì)入“根本生產(chǎn)本錢”中的“直接燃料及動力〃

直接用于多種產(chǎn)品生產(chǎn)的分配計(jì)入”根本生產(chǎn)本錢〃中的“直接燃料及動力〃

直接用于輔助生產(chǎn)的計(jì)入“輔助生產(chǎn)本錢〃中的“直接燃料及動力〃

用于艱本生產(chǎn)的照明用電計(jì)入“制造費(fèi)用〃

用于輔助生產(chǎn)的照明用電計(jì)入“輔助生產(chǎn)本錢〃中的“制造費(fèi)用〃工程

用于管理和銷售用計(jì)入“管理費(fèi)用”、"銷售費(fèi)用”

2、不單獨(dú)設(shè)置“直接燃料及動力"本錢工程

只能計(jì)入“制造費(fèi)用〃科目

練習(xí)題:練習(xí)冊P27,第6題

四、職工薪酬的分配

（一）職工薪酬的內(nèi)容及核算

工程核算

支付結(jié)轉(zhuǎn)代扣款

借：應(yīng)付職工薪酬一工資借：應(yīng)付職工薪酬一一工資

貸：銀行存款貸：其他應(yīng)付款

工資

分配結(jié)轉(zhuǎn)代扣所得稅

借：相關(guān)本錢費(fèi)用借：應(yīng)付職工薪酬一一工資

貸：應(yīng)付職工薪酬一一工資貸：應(yīng)交稅費(fèi)

支付

職工

借：應(yīng)付職工薪酬一一職工福利分配

福利

貸：銀行存款

員工負(fù)擔(dān)局部:

借：應(yīng)付職工薪酬一一工資

社會保實(shí)際繳納時(shí):

貸：其他應(yīng)付款

險(xiǎn)費(fèi)、住借：其他應(yīng)付款

企業(yè)負(fù)擔(dān)局部:

房公積應(yīng)付職工薪酬一一社會保險(xiǎn)費(fèi)（住房公積金）

借：相關(guān)費(fèi)用

金貸：銀行存款

貸:應(yīng)付職工薪酬一一社會保險(xiǎn)費(fèi)（住

房公積金）

工會經(jīng)計(jì)提

使用

費(fèi)和職借：相關(guān)本錢費(fèi)用

借：應(yīng)付職工薪酬一一工會經(jīng)費(fèi)（職工教育經(jīng)次）

工教育貸：應(yīng)付職工薪酬一一工會經(jīng)費(fèi)（職工教

貸：銀行存款

經(jīng)費(fèi)育經(jīng)費(fèi)）

計(jì)提:支付

辭退福

借：管理費(fèi)用借：應(yīng)付職工薪酬一一辭退福利

利

貸：應(yīng)付職工薪酬----辭退福利貸：銀行存款

（二）職工薪酬分配的根本原理

職工薪酬的用途計(jì)入的科目

直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的計(jì)入“根本生產(chǎn)本錢〃的“直接人工〃

直接用于多種產(chǎn)品生產(chǎn)的分配計(jì)入“根本生產(chǎn)本錢”的“直接人工〃

用于輔助生產(chǎn)的計(jì)入“輔助生產(chǎn)本錢〃的“直接人工〃

生產(chǎn)車間的管埋人員和技術(shù)人員計(jì)入“制造費(fèi)用”中的“職_L薪酬〃1L程

應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入“在建工程〃和“無形資產(chǎn)〃

辭退福利計(jì)入“管理費(fèi)用〃

其他計(jì)入“管理費(fèi)用”、”銷售費(fèi)用〃

（三）根本工資（工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼）的計(jì)算

1、工資的內(nèi)容

（1）工資

①計(jì)時(shí)工資：是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給個(gè)人的勞動報(bào)酬。

②計(jì)件工資：是指對已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動報(bào)酬。

（2）獎金：是指支付給職工的超額勞動報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動報(bào)酬。

A.生產(chǎn)獎（a）超產(chǎn)獎（b）質(zhì)量獎（c）平安獎（d）年終獎

B.節(jié)約獎

C.勞動競賽獎

D.其它獎金

（3）津貼：是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因特殊原因支付給職工的津貼。

A.補(bǔ)償職工特殊或額外勞動消耗的津貼。

（a）高溫作業(yè)的臨時(shí)補(bǔ)貼

（b）冷庫低溫津貼

（c）夜班津貼

（d）終班津貼

（e）班長津貼

B.保健津貼

C.年工性津貼

D.其它津貼

（4）補(bǔ)貼：為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。

2、工資的計(jì)算

（1）計(jì)時(shí)工資

計(jì)算思路：其一，根據(jù)實(shí)際出勤計(jì)算應(yīng)發(fā)工資

其二，根據(jù)全勤總額扣除缺勤工資

計(jì)算關(guān)鍵：出勤日數(shù)和日工資率

（2）計(jì)件工資

①個(gè)人計(jì)件工資

②集體計(jì)件工資

（四）其他薪酬的計(jì)算與分配

取決于工資的計(jì)算與分配

五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配

折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間，部門分別記入“制造費(fèi)用〃和“管理費(fèi)用〃等總賬科

目和所屬明細(xì)賬科目的借方。

六、利息費(fèi)用的分配

短期借款的利息分月預(yù)提計(jì)入“應(yīng)付利息〃和“財(cái)務(wù)費(fèi)用〃

長期借款的利息一年計(jì)算一次計(jì)入“長期借款〃和“財(cái)務(wù)費(fèi)用〃

七、稅金的分配

借：管理費(fèi)用/待攤費(fèi)用

貸：銀行存款/應(yīng)交稅金

八、其他費(fèi)用

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算

輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要為本企業(yè)根本生產(chǎn)效勞。

1、單設(shè)“制造費(fèi)用〃科目（輔助車間規(guī)模較大，發(fā)生的制造費(fèi)用較多，或?qū)ν馓峁┊a(chǎn)品和勞

務(wù)）

2、不單設(shè)“制造費(fèi)用〃科目（輔助車間規(guī)模較小，發(fā)生的制造費(fèi)用較少，不對外提供產(chǎn)品和

勞務(wù)）

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算

例題：某企業(yè)設(shè)有供電、蒸汽兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本閆份發(fā)生的費(fèi)用及提供勞務(wù)情況如圖表

所示：

直接發(fā)提供勞務(wù)各受益單位

生費(fèi)用神供電領(lǐng)痂車間韓步韓將韶部門

輔助贏

二甲產(chǎn)品

供電車間338元22000度20001500040001000

蒸汽車間278元540立方404006040

608元

假設(shè)供電車間每度電的方案本錢為0.20元，蒸汽車間每立方米蒸汽的單位本錢為5.50元。

要求：采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、方案本錢分配法分配輔助生產(chǎn)

費(fèi)用并進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一）直接分配法

1、特點(diǎn)

采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)（或產(chǎn)品）的

情況，而是將各項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。

2、計(jì)算

分配率二待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用/輔助車間對外提供的勞務(wù)量

輔助車間以外的受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用二單位本錢X該受益單位接受勞務(wù)量

?0供電車間費(fèi)用分配如下：

單位本錢=3300/(22000—2000)=0.165元

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用二15000X0.165=2475元

車間一般耗用二4000X0.165=660元

管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=1000X0.165=165元

?。蒸汽車間費(fèi)用分配如下：

單位本錢=2700/(540—40)=5.4元

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=400X5.4=2160元

車間一般耗用二60X5.4=324元

管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=40X5.4=216元

3、賬務(wù)處理

借：根本生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品4635

制造費(fèi)用984

管理費(fèi)用381

貸：輔助生產(chǎn)本錢一一供電車間3300

——蒸汽車間2700

4、優(yōu)點(diǎn)

采用直接分配法，各輔助生產(chǎn)車間的待分配費(fèi)用只對其以外的單位分配一次，計(jì)算工作簡便。

5、缺點(diǎn)

由于各輔助生產(chǎn)車間包括的費(fèi)用不全，因而分配結(jié)果不夠正確。

6、適用條件

一般適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對輔助生產(chǎn)本錢和企業(yè)

產(chǎn)品本錢影響不大的情況下采用。

(二)順序分配法

1、特點(diǎn)：各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的先分配,

受益多的后分配。

(少多)

先分配車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在所有受益單位之間分配，后分配車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在除已分

配過的輔助車向以外的受益單位之間分配。

2、分配過程

（1）確定受益順序

單位本錢（分配率）二待分配費(fèi)用;勞務(wù)總量

供電車間單位本錢=3300?22000=0.15元

蒸汽車間分配電費(fèi)二2000X0.15=300（元）

蒸汽車間單位本錢=2700+540=5元

供電車間分配蒸汽費(fèi)=40X5=200（元）

結(jié)論：供電車間受益少，先分配費(fèi)用

（2）供電車間費(fèi)用分配如下：

先分配單位本錢二待分配費(fèi)用+勞務(wù)總量

單位本錢=3300?22000=0.15元

蒸汽車間分配電費(fèi)=2000X0.15=300（元）

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=15000X0.15=2250元

車間--般耗用=4000X0.15=600元

管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=1000X0.15=150元

（3）蒸汽車間費(fèi)用分配如下：

后分配單位本錢二待分配費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用

勞務(wù)總量-先分配車間受益數(shù)量

單位本錢=（2700+300）+（540-40）=6元

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用二400X6=2400元

車間一般耗用=60義6=360元

管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用二40X6=240元

3、賬務(wù)處理

借：輔助生產(chǎn)本錢一一蒸汽車間300

根本生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品4650

制造費(fèi)用960

管理費(fèi)用390

貸：輔助生產(chǎn)本錢——供電車間3300

——蒸汽車間3000

4、優(yōu)點(diǎn)

（1）各項(xiàng)費(fèi)用只分配一次，簡化了費(fèi)用的分配工作；

（2）分配結(jié)果的正確性比直接分配法有所提高。

5、缺點(diǎn)

分配結(jié)果的正確性受影響，且分配工作量比直接分配法大。

6、適用條件

各輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)受益程度有明顯順序。

（三）交互分配法

1、特點(diǎn)

進(jìn)行兩次分配：第一次：交互分配（對內(nèi)）

第二次：對外分配

2、分配過程

（1）交互分配

交互分配單位本錢（分配率）二待分配費(fèi)用+勞務(wù)總量

供電車間單位本錢二3300:22000=0.15元

蒸汽車間分配電費(fèi)二2000X0.15=300（元）

蒸汽車間單位本錢—2700+540-5元

供電車間分配蒸汽費(fèi)=40X5=200（元）

（2）對外分配

艱本生產(chǎn)甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)電費(fèi)二15000X0.16=2400（元）

艱本生產(chǎn)車間一般耗用電費(fèi)=4000X0.16=640（元）

管理部門耗用電費(fèi)=1000X0.16=160（元）

艱本生產(chǎn)甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)蒸汽費(fèi)=400X5.6二2240（元）

根本生產(chǎn)一般耗用費(fèi)用二60X5.6=336（元）

管理部門耗用蒸汽費(fèi)用=40X5.6=224（元）

3、賬務(wù)處理

（1）交互分配：

借：輔助生產(chǎn)本錢——供電車間200

一一蒸汽車間300

貸：輔助生產(chǎn)本錢——供電車間300

——蒸汽車間200

⑵對外分配：

借：根本生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品4640

制造費(fèi)用976

管理費(fèi)用384

貸：輔助生產(chǎn)本錢一一供電車間3200

——蒸汽車間2800

4、優(yōu)點(diǎn)

由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)進(jìn)行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的正確性。

5、缺點(diǎn)

（1）由于各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用都要計(jì)算兩個(gè)分配率，進(jìn)行兩次分配，因而計(jì)算工作又有所增加。

（2）由于交互分配的費(fèi)用分配率（單位本錢）是根據(jù)交互分配以前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不

是各咳輔助生產(chǎn)的實(shí)際單位本錢，因而分配結(jié)果也不很正確。

6、適用條件

勞務(wù)生產(chǎn)種類較多和規(guī)模較大的企'也。

（四）代數(shù)分配法

1、特點(diǎn)

先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位本錢，然后根據(jù)各受益單位

（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用的數(shù)量和單位本錢分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

2、分配過程

沒每度電單位本錢為x元，每立方蒸汽單位本錢為y元，則有

分配教堂分配金葭

項(xiàng)目用電（度）用交（立方）電力單位成本

0.160169491^5593220339

供電車間40223.73223.73

蒸汽車間2000320.34320.34

韓田150004002402.542237.294639.83

4000G0640.68335.59976.27

微部門100040160.17223.73383.9

220005403523.733020.346544.07

3、賬務(wù)處理

借:輔助生產(chǎn)本錢一一供電車間223.73

——蒸汽車間320.34

根本生產(chǎn)本錢一一甲產(chǎn)品4639.83

制造費(fèi)用976.27

管理費(fèi)用383.90

貸：輔助生產(chǎn)本錢一一供電車間3523.73

―蒸汽車間3020.34

4、優(yōu)點(diǎn)

采用代數(shù)分配法分配費(fèi)用，分配結(jié)果最正確。

5、缺點(diǎn)

在分配以前要解聯(lián)立方程，如果輔助生產(chǎn)車間、部門較多，未知數(shù)

較多，計(jì)算工作比較復(fù)雜。

6、適用條件

計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)中采用比較適宜。

（五）按方案本錢分配法

1、特點(diǎn)

先按勞務(wù)的方案單位本錢在所有受益單位之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，再計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)輔助

生產(chǎn)的本錢差異。

2、分配過程

（1）按方案單位本錢分配費(fèi)用

供電車間痂領(lǐng)

項(xiàng)目供酸量計(jì)劃單供應(yīng)敷量計(jì)劃單命

位就

供電車間405.5220220

蒸汽車間200002400400

基本胡甲產(chǎn)品150000.230004005.522005200

林車間一嘲耗40000280060553301130

懿部門1000022004055220420

超220000.244005405.529707370

輔助生產(chǎn)旃成本352031006620

注：輔助生產(chǎn)實(shí)際本錢二輔助車間待分配費(fèi)用+按方案本錢分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用

表中，輔助牛產(chǎn)實(shí)際本錢的算式為：

供電車間實(shí)際本錢=3300+220=3520（元）

蒸汽車間實(shí)際本錢=2700+400=3100（元）

（2）計(jì)算輔助生產(chǎn)本錢差異：

供電車間本錢差異=3520—4400二一880（元）

蒸汽車間本錢差異=3100—2970二+130（元）

輔助切郵一輛助生產(chǎn)成本——蒸汽車間

3300440027002970

220400

8801301熱—

B80-----1

管理費(fèi)用

I—B80

I-130

3、賬務(wù)處理

借：輔助生產(chǎn)本錢一一供電車間220

——蒸汽車間400

根本生產(chǎn)本錢一一甲產(chǎn)品5200

制造費(fèi)用1130

管理費(fèi)用420

貸：輔助生產(chǎn)本錢一一供電車間4400

——蒸汽車間2970

本錢差異直接計(jì)入“管理費(fèi)用〃，則作如下分配:

借：管理費(fèi)用750

貸：輔助生產(chǎn)本錢——供電車間880

——蒸汽車間130

4、優(yōu)點(diǎn)

(1)各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，而且勞務(wù)的方案單位本錢是早己確定的，不必單獨(dú)計(jì)算

費(fèi)用分配率，因而簡化了計(jì)算工作。

(2)通過輔助生產(chǎn)本錢差異的計(jì)算，還能反映和考核輔助生產(chǎn)本錢方案的執(zhí)行情況，有利于

分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。