會計期末處理

財產(chǎn)清查的核算

資產(chǎn)減值的核算

利潤形成的核算

1期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算

2所得稅費用的核算

利潤分配的核算

財產(chǎn)清查的核算財產(chǎn)清查的核算任務(wù)描述2017年12月10日，萬泉河啤酒公司董事會決定成立清查小組，對公司資產(chǎn)進行年終全面清查。財務(wù)部配合公司清查小組開展清查工作，經(jīng)理馮陽安排方荷配合清查小組清查公司庫存現(xiàn)金、銀行存款，張茜配合清查存貨和固定資產(chǎn)，劉悅配合清查往來款項。2017年12月20日，財務(wù)部集中對本次清查過程中出現(xiàn)的各種情況按照相關(guān)規(guī)定提出不同處理意見，報請董事會審批。2017年12月31日，財務(wù)部根據(jù)董事會決定，對財產(chǎn)清查中盤盈、盤虧的資產(chǎn)進行賬務(wù)處理。財產(chǎn)清查的核算任務(wù)分析資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，也會因生產(chǎn)經(jīng)營活動而不斷損耗，因此資產(chǎn)是企業(yè)會計核算的重點。同時，又因為大多數(shù)資產(chǎn)都具有實物形態(tài)，所以企業(yè)在對資產(chǎn)進行核算的時候，除要保證資產(chǎn)的賬面價值核算正確外，還要保證各種形態(tài)的實物資產(chǎn)實存數(shù)與賬存數(shù)一致。在會計實務(wù)中，企業(yè)是通過定期和不定期的財產(chǎn)清查來驗證在會計核算中其資產(chǎn)賬存數(shù)和實存數(shù)是否相符。因此，財產(chǎn)清查工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是：1.財產(chǎn)物資賬存數(shù)的確定；2.財產(chǎn)物資實存數(shù)的確定；3.賬實不符時的賬務(wù)處理。財產(chǎn)清查的核算相關(guān)知識一、財產(chǎn)清查的組織財產(chǎn)清查就是指對各項財產(chǎn)、物資進行實地盤點和核對，查明貨幣資金、往來款項和實物資產(chǎn)等財產(chǎn)物資的實有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)和實際結(jié)存數(shù)是否一致，以保證賬實相符。企業(yè)財產(chǎn)清查可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要定期、不定期（臨時）清查，清查的范圍既可以對全部財產(chǎn)物資進行清查（即全面清查），也可以有針對性地對部分財產(chǎn)進行清查（即局部清查）。通常，企業(yè)每年年終結(jié)算之前，為確保年度會計報表的真實性，要進行一次全面清查；而對原材料、產(chǎn)成品等流動性較大或容易發(fā)生溢余、損耗的財產(chǎn)，除年終全面清查外，還應(yīng)在每月、每季輪流盤點或重點抽查。相關(guān)知識一、財產(chǎn)清查的組織財產(chǎn)清查就其一般程序來說，主要包括以下三個步驟：1.成立財產(chǎn)清查組在財產(chǎn)清查時，一般專門成立清查組，具體負責財產(chǎn)清查工作。財產(chǎn)清查組應(yīng)確定財產(chǎn)清查的內(nèi)容、財產(chǎn)清查的時間以及清查基準日（即核對財產(chǎn)實存數(shù)與賬面數(shù)的時點）。在實務(wù)工作中，一般是以清查開始日（或盤點開始日）作為清查基準日。清查組應(yīng)由財務(wù)部、倉儲部及其相關(guān)業(yè)務(wù)部門的人員組成。2.清查準備（1）財務(wù)部門應(yīng)在進行財產(chǎn)清查之前，為賬實核對提供正確的賬簿資料，并將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額。財產(chǎn)清查就其一般程序來說，主要包括以下三個步驟：2.清查準備（2）財產(chǎn)物資保管和使用等業(yè)務(wù)部門為方便盤點核對，應(yīng)登記好所經(jīng)管的各種財產(chǎn)物資明細賬，結(jié)出余額，并將所保管的各種財產(chǎn)物資整理好，貼上標簽，標明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量。（3）清查組準備好各種工具和登記用的表冊，例如“存貨清查盤點表”等。3.實施財產(chǎn)清查在做好各項準備工作以后，應(yīng)由清查人員根據(jù)清查對象的特點，采用相應(yīng)的清查方法，實施財產(chǎn)清查。在盤點財產(chǎn)物資時，財產(chǎn)物資的保管人員必須在場；盤點時，要由盤點人員做好盤點記錄；盤點結(jié)束，盤點人員應(yīng)根據(jù)財產(chǎn)物資的盤點記錄，填制盤點表，并由盤點人員、財產(chǎn)物資的保管人員及清查組的有關(guān)負責人簽名蓋章。同時，盤點人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬簿資料和盤點表資料填制“實存賬存對比表”，清查組據(jù)此檢查賬實是否相符，并分析不符的原因。財務(wù)人員則在賬實不符的情況下，根據(jù)對比結(jié)果做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，調(diào)整賬簿記錄以確保賬實相符。相關(guān)知識二、財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法財產(chǎn)清查的內(nèi)容主要包括貨幣資金、往來款項和實物資產(chǎn)三大類，由于財產(chǎn)物資的形態(tài)不同，其具體的清查方法有所不同。1.貨幣資金的清查庫存現(xiàn)金清查，采用庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬核對的方法，清查結(jié)束后填制“庫存現(xiàn)金盤點表”。銀行存款清查，采用銀行對賬單與銀行存款日記賬核對的方法，清查結(jié)束后，當出現(xiàn)賬單不符時，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。2.往來款項的清查往來款項主要包括各種應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款項等。企業(yè)一般在對應(yīng)收款項核對時，同時進行應(yīng)付款項核對。相關(guān)知識二、財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法2.往來款項的清查往來款項清查通常依據(jù)賬面往來款項的記錄單位及金額，采用向?qū)Ψ絾挝换騻€人寄發(fā)“債權(quán)、債務(wù)確認書”或“往來款項詢證函”的方式核對，待清查結(jié)束后，填制“往來款項清查表”。需要注意的是，從理論上講，往來款項清查應(yīng)按客戶單位逐一寄發(fā)對賬單進行確認，但是實際工作中由于單位的往來客戶比較多，因此在會計實務(wù)中，一般采取有選擇的寄發(fā)。例如，主要抽取往來款項數(shù)額較大、或時間較長、或業(yè)務(wù)發(fā)生比較少、或新客戶、或客戶信息不全的單位寄發(fā)對賬單。相關(guān)知識二、財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法3.實物資產(chǎn)的清查（1）賬存數(shù)確定在會計核算中，實物資產(chǎn)收發(fā)一般都采用“永續(xù)盤存制”?！坝览m(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指在日常經(jīng)濟活動中，依據(jù)相關(guān)單證對各項實物資產(chǎn)的增減進行逐日、逐筆的登記和反映，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額的一種盤存制度。期末賬面結(jié)存數(shù)的計算公式如下：賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加額-本期減少額另外，實際工作中如果遇到數(shù)量大、價值低、收發(fā)頻繁的鮮活商品等類存貨，則經(jīng)常采用“實地盤存制”方法確定期末賬面結(jié)存數(shù)。實地盤存制，即平時只根據(jù)會計憑證在賬簿中登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到月末對各項財產(chǎn)物資進行盤點，根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)，倒擠出本月各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)。相關(guān)知識二、財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法3.實物資產(chǎn)的清查（2）實存數(shù)確定存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)清查由于其形態(tài)、體積、重量、堆放方式不盡相同，因而清查方法也有所不同，包括：1）實地盤點法，是指在財產(chǎn)物資存放場地，逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定實存數(shù)的方法。2）技術(shù)推算法，是對大量堆放、不易逐一清點的財產(chǎn)物資（如原煤、砂石等），利用技術(shù)方法推算確定實存數(shù)的一種方法。相關(guān)知識二、財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法3.實物資產(chǎn)的清查（3）實物資產(chǎn)清查實存數(shù)的調(diào)整由于存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的品種、類別及數(shù)量較多，資產(chǎn)清查需要持續(xù)一段時間，在此期間資產(chǎn)可能發(fā)生增減變動，因此，需將清查日的實物資產(chǎn)實存數(shù)調(diào)整到清查基準日（即清查開始日）的實存數(shù)，以便核實賬實是否相符。即在清查日的實存數(shù)基礎(chǔ)上，根據(jù)清查基準日與清查日期間的資產(chǎn)變動情況計算清查基準日的實存數(shù)，其計算公式如下：清查基準日實存數(shù)＝清查日實存數(shù)＋清查期間資產(chǎn)減少數(shù)-清查期間資產(chǎn)增加數(shù)存貨、固定資產(chǎn)清查結(jié)束后，應(yīng)填制“存貨清查盤點表”。三、財產(chǎn)清查的賬務(wù)處理當企業(yè)財產(chǎn)清查后，賬實相符（即賬存數(shù)與實存數(shù)相符），則不需要做其他賬務(wù)處理。如果一旦財產(chǎn)清查結(jié)果出現(xiàn)賬實不符，則有兩種可能：盤盈（實存數(shù)大于賬存數(shù)），或者盤虧（實存數(shù)小于賬存數(shù)），這時需要按照規(guī)定程序進行賬務(wù)處理。1.調(diào)整賬目，做到賬實相符財務(wù)部應(yīng)根據(jù)查明的財產(chǎn)物資的盤盈（或盤虧）數(shù)額，調(diào)增（或調(diào)減）賬存數(shù)和金額，使賬實相符，賬實間差異額計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。2.查明賬實差異原因，報請?zhí)幚碡敭a(chǎn)清查結(jié)束，清查組對財產(chǎn)清查中所確定的賬實差異進行分析，查明產(chǎn)生差異原因及性質(zhì)，明確責任；財務(wù)部按照有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定提出處理意見，報請有關(guān)方面審批。根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、企業(yè)管理權(quán)限要求，財產(chǎn)清查結(jié)果處理一般需經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議，或類似機構(gòu)批準。相關(guān)知識三、財產(chǎn)清查的賬務(wù)處理3.財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財務(wù)部根據(jù)報請批準的財產(chǎn)清查結(jié)果做具體的賬務(wù)處理。相關(guān)知識三、財產(chǎn)清查的賬務(wù)處理3.財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財務(wù)部根據(jù)報請批準的財產(chǎn)清查結(jié)果做具體的賬務(wù)處理。任務(wù)實施萬泉河啤酒公司財產(chǎn)清查小組根據(jù)公司董事會決定，年終對公司各類財產(chǎn)物資進行清查，并確定12月10日為清查基準日。1.2017年12月10日（1）庫存現(xiàn)金和銀行存款的清查2017年12月10日，清查組對庫存現(xiàn)金和銀行存款清查后，其賬實均相符。庫存現(xiàn)金和銀行存款的年終清查方法與日常清查相同，參見項目1，這里不再重復(fù)。（2）往來款項清查劉悅提供了往來客戶明細賬，清查小組選擇發(fā)出34份“往來款項詢證函”，其中海口市美家超市的往來款項詢證函見圖表。（3）存貨和固定資產(chǎn)清查財務(wù)部提供固定資產(chǎn)明細賬（卡片）、各類存貨明細賬，清查小組逐項清點公司各項固定資產(chǎn)、存貨（包括專營店）。任務(wù)實施任務(wù)實施2.2017年12月20日清查結(jié)束，清查小組匯總了本次清查資料，分類編制了資產(chǎn)清查清單，并針對清查過程涉及的問題提出了原則性處理意見，報請公司分管領(lǐng)導(dǎo)批準。（1）往來款項清查共收到回函25份，均確認了與公司的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系；清查小組填寫了“往來款項清查表”，并將在清查報告中注明未收到回函單位，做后續(xù)關(guān)注。（2）存貨清查中，海口市海府路專營店由于裝修公司裝修不慎導(dǎo)致毀損清爽啤酒80箱，清查小組填制了存貨清查盤點表、存貨毀損清單。財務(wù)部建議，由海口泰達裝修公司負責對專營店被毀損產(chǎn)品進行賠償，賠償價值為產(chǎn)品的成本和損失的增值稅。（3）固定資產(chǎn)賬實相符，固定資產(chǎn)盤點表格式類似存貨清查盤點表。任務(wù)實施2.2017年12月20日任務(wù)實施3.2017年12月20日制單會計劉悅收到存貨清查盤點表。分析：根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，非正常損失的產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，會計核算上應(yīng)將其作為進項稅額轉(zhuǎn)出。劉悅查閱會計賬簿“庫存商品——清爽”明細賬戶，根據(jù)清爽啤酒的20元/箱的成本價和80箱的毀損數(shù)量，計算產(chǎn)品損失為1,600元，根據(jù)產(chǎn)品成本和數(shù)量計算產(chǎn)品損失，同時根據(jù)生產(chǎn)清爽啤酒耗用原材料的定額比例15%和17%的增值稅率計算進項稅額，轉(zhuǎn)出為1,600×15%×17%=40.80（元）。劉悅編制記賬憑證。任務(wù)實施3.2017年12月20日任務(wù)實施4.2017年12月31日制單會計劉悅收到分管領(lǐng)導(dǎo)對毀損庫存商品處理的批復(fù)，批復(fù)同意由裝修公司賠償成本和增值稅，因公司尚未收到賠償款，應(yīng)作“其他應(yīng)收款”入賬。劉悅編制記賬憑證。資產(chǎn)減值的核算資產(chǎn)減值的核算任務(wù)描述2017年12月31日，萬泉河啤酒公司財務(wù)部對期末應(yīng)收款項進行分析，估計可能發(fā)生的壞賬，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理。任務(wù)分析會計信息應(yīng)遵循謹慎性原則，不高估資產(chǎn)。企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回造成損失。因此在資產(chǎn)負債表日，財務(wù)部門應(yīng)對可能發(fā)生的壞賬予以估計，確認應(yīng)收款項的減值。應(yīng)收款項減值核算的關(guān)鍵在于如何合理估計壞賬損失，采用何種方法核算。在進行相應(yīng)的賬務(wù)處理時，財務(wù)人員還應(yīng)該掌握計提壞賬、確認壞賬、收回已核銷壞賬的會計核算。相關(guān)知識企業(yè)需要進行減值判斷的資產(chǎn)主要包括應(yīng)收款項（含應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款等項目）、存貨（含原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品等）、長期股權(quán)投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。中小型企業(yè)涉及最多的是應(yīng)收款項減值，以及少量的存貨、固定資產(chǎn)的資產(chǎn)減值（見知識鏈接）。在會計實務(wù)工作中，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當做相應(yīng)的賬務(wù)處理。一、應(yīng)收款項減值的判斷企業(yè)應(yīng)收款項的單位較多，各往來單位款項能否收回不可能逐一判斷，在會計實務(wù)中多采用應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法等方法合理估計無法收回的應(yīng)收款項（即壞賬），從而確定應(yīng)收款項的可收回金額。一、應(yīng)收款項減值的判斷1.應(yīng)收款項余額百分比法此方法是根據(jù)歷年會計資料中無法收回款項占應(yīng)收款項的比例和當年款項的回收可能性等因素，估計壞賬損失率（會計稱“壞賬準備率”），期末將應(yīng)收款項各賬戶余額乘以壞賬準備率，計算預(yù)計的壞賬損失，計提壞賬準備。其計算公式如下：期末應(yīng)計提壞賬準備=應(yīng)收款項賬戶余額×壞賬準備率2.賬齡分析法賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短以及當前的具體情況來估計壞賬損失的一種方法。采用賬齡分析法時，將不同賬齡的應(yīng)收款項進行分組，并根據(jù)前期壞賬實際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失率，再將各賬齡組的應(yīng)收款項金額乘以對應(yīng)的估計壞賬損失率，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當期的壞賬損失預(yù)計金額。相關(guān)知識二、應(yīng)收款項減值的核算《企業(yè)會計準則》規(guī)定，壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法。備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，在報表上列示應(yīng)收款項的凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可收回金額。1.計提壞賬準備業(yè)務(wù)的核算（1）期末首次計提壞賬準備業(yè)務(wù)的核算企業(yè)首次計提壞賬準備，會計應(yīng)首先確定壞賬準備率。在通常情況下，絕大多數(shù)企業(yè)采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬，壞賬準備率通常都低于或等于5‰。應(yīng)收款項減值采用備抵法核算時，需要專設(shè)“壞賬準備”賬戶核算計提的和核銷的壞賬。同時，計提的壞賬屬于企業(yè)一項損失，應(yīng)計入專設(shè)的“資產(chǎn)減值損失”損益類費用項目賬戶。二、應(yīng)收款項減值的核算1.計提壞賬準備業(yè)務(wù)的核算（1）期末首次計提壞賬準備業(yè)務(wù)的核算會計依據(jù)自制的計提壞賬準備憑證，編制會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備（2）持續(xù)經(jīng)營條件下，連續(xù)計提壞賬準備業(yè)務(wù)的核算連續(xù)計提壞賬準備時，期末計算出當期應(yīng)計提的壞賬準備后，還需考慮賬面已計提的壞賬準備金額，則計算公式如下：當期應(yīng)補提的壞賬準備=應(yīng)收款項的期末余額×壞賬準備率-“壞賬準備”賬戶調(diào)整前貸方余額（若為借方余額用負號表示）相關(guān)知識二、應(yīng)收款項減值的核算2.實際發(fā)生壞賬，確認壞賬業(yè)務(wù)的核算一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：債務(wù)人死亡或破產(chǎn)，以其財產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償還義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性很?。ㄈ鐐鶆?wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債等）。企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當沖減已計提的壞賬準備。會計依據(jù)企業(yè)管理層批準壞賬轉(zhuǎn)銷的相關(guān)憑證，編制會計分錄：借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款等相關(guān)知識二、應(yīng)收款項減值的核算3.已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回業(yè)務(wù)的核算已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項，企業(yè)并未喪失債權(quán)的追索權(quán)，若債務(wù)人有償還能力可以收回時，會計核算時應(yīng)反沖已抵減的壞賬準備。會計依據(jù)收款憑證及收回壞賬的說明，編制會計分錄：借：銀行存款貸：壞賬準備需要注意的是，根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金不得在計算應(yīng)納稅所得額時做稅前扣除，待到壞賬實際發(fā)生時才準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所以企業(yè)計提的壞賬準備金額在計算企業(yè)所得稅時需要做納稅調(diào)整。相關(guān)知識三、應(yīng)收款項減值核算涉及的賬戶1.“資產(chǎn)減值損失”賬戶“資產(chǎn)減值損失”賬戶用于核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。本賬戶屬于損益類的費用類賬戶，借方登記企業(yè)的應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的金額，貸方登記應(yīng)收款項的壞賬收回、存貨跌價損失得以恢復(fù)、持有至到期投資減值損失得以恢復(fù)的金額，期末將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶按照資產(chǎn)減值損失項目進行明細核算。相關(guān)知識三、應(yīng)收款項減值核算涉及的賬戶2.“壞賬準備”賬戶“壞賬準備”賬戶用于核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準備。本賬戶屬于應(yīng)收款項的備抵賬戶，貸方登記計提的壞賬準備和已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的金額，借方登記報經(jīng)批準后作為壞賬予以轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項和轉(zhuǎn)銷多計提的壞賬準備，期末貸方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。本賬戶可按應(yīng)收款項的類別進行明細核算。任務(wù)實施2017年12月31日說明：萬泉河啤酒公司針對“應(yīng)收賬款”賬戶采用余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備率為5‰。（現(xiàn)實生活中應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款發(fā)生壞賬的可能性不大，所以大多數(shù)企業(yè)對這些款項不計提壞賬準備）→主管會計張茜編制壞賬準備計提表。任務(wù)實施2017年12月31日（1）張茜查詢了“應(yīng)收賬款”賬戶的期末余額。（2）張茜以“應(yīng)收賬款”賬戶的期末余額乘以壞賬準備率，計算應(yīng)收賬款本期應(yīng)計提的壞賬準備。（3）張茜查詢會計賬簿“壞賬準備”賬戶中已計提的壞賬準備金額，與應(yīng)計提數(shù)比較，確認本期實提數(shù)?！茊螘媱傄罁?jù)壞賬準備計提表，編制記賬憑證。利潤形成的核算1期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算1期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算任務(wù)描述2017年12月26日，萬泉河啤酒公司財務(wù)部不再辦理日常核算業(yè)務(wù)，以保證期末盈虧核算、期末結(jié)賬工作。財務(wù)部工作人員按照年終會計核算要求，相繼進行成本、費用賬戶的計算及結(jié)轉(zhuǎn)，以確定本期（12月份）完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品成本。2017年12月31日，財務(wù)部結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶。任務(wù)分析在會計期末，企業(yè)需要對本會計期間經(jīng)營活動的結(jié)果進行核算，以確定本會計期間經(jīng)營的成果。在會計核算中，利潤是將各損益類賬戶逐步結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，再分析確認利潤總額和凈利潤。1期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算相關(guān)知識企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項收入、成本、費用，依據(jù)會計準則的要求，按照一定計算分配方法，分別在會計期間以及會計期末歸集到有關(guān)損益類賬戶中。為了進一步反映企業(yè)經(jīng)營成果，企業(yè)應(yīng)在會計期末將各損益類賬戶金額結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶。一、損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的方法在會計實務(wù)工作中，損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)方法有賬結(jié)法和表結(jié)法。1.賬結(jié)法即通過“本年利潤”賬戶，每月月末將損益類賬戶凈發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中，直接在賬戶中計算利潤。采用賬結(jié)法記賬，損益類賬戶月末無余額。相關(guān)知識一、損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的方法2.表結(jié)法即通過“利潤表”計算期末財務(wù)成果的方法。采用表結(jié)法記賬，1～11月份，每月月末只結(jié)出損益類賬戶月末余額，但不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，只將各損益類賬戶余額填入利潤表計算利潤，12月份年終結(jié)算時，再將各損益類賬戶的累計余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶中。二、損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的核算1.收益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)收益類賬戶的發(fā)生額通常在貸方，計算利潤結(jié)轉(zhuǎn)余額時，會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入公允價值變動損益投資收益……貸：本年利潤二、損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的核算2.成本、費用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用類賬戶的發(fā)生額通常在借方，計算利潤結(jié)轉(zhuǎn)余額時，會計分錄為：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加管理費用財務(wù)費用銷售費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出……任務(wù)實施2017年12月31日說明：萬泉河啤酒公司損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)采用“賬結(jié)法”?！鷱堒绾藢Ρ驹赂鞴P業(yè)務(wù)的記賬憑證，保證全部業(yè)務(wù)入賬?！茊螘媱倢⒏鲹p益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，編制記賬憑證，見圖表。任務(wù)實施2017年12月31日說明：萬泉河啤酒公司損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)采用“賬結(jié)法”?！鷱堒绾藢Ρ驹赂鞴P業(yè)務(wù)的記賬憑證，保證全部業(yè)務(wù)入賬?！茊螘媱倢⒏鲹p益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，編制記賬憑證，見圖表。任務(wù)實施2017年12月31日說明：萬泉河啤酒公司損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)采用“賬結(jié)法”。→張茜核對本月各筆業(yè)務(wù)的記賬憑證，保證全部業(yè)務(wù)入賬。→制單會計劉悅將各損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，編制記賬憑證，見圖表。任務(wù)實施2017年12月31日說明：萬泉河啤酒公司損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)采用“賬結(jié)法”?！鷱堒绾藢Ρ驹赂鞴P業(yè)務(wù)的記賬憑證，保證全部業(yè)務(wù)入賬?！茊螘媱倢⒏鲹p益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，編制記賬憑證，見圖表。利潤形成的核算2所得稅費用的核算2所得稅費用的核算任務(wù)描述2017年12月31日，萬泉河啤酒公司財務(wù)部計算所得稅費用，并最終確定本會計年度公司盈虧。任務(wù)分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，需依法繳納企業(yè)所得稅。稅法中的所得與會計中的利潤不完全一致，期末財務(wù)部門應(yīng)按企業(yè)所得稅的規(guī)定計算當期所得及應(yīng)上繳國家的所得稅，同時需按會計準則規(guī)定確認利潤表中的所得稅費用。那么，所得稅費用應(yīng)如何計算并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理呢？2所得稅費用的核算相關(guān)知識一、會計利潤與應(yīng)稅利潤任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依據(jù)國家法律都需繳納企業(yè)所得稅，它是企業(yè)經(jīng)營過程中的一項法定支出，屬于企業(yè)的費用范疇。企業(yè)計算所得稅時，是依據(jù)稅收相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確認應(yīng)稅所得，這與企業(yè)依照會計準則確認的收益產(chǎn)生差異，這就是通常所說的會計利潤和應(yīng)稅利潤。會計利潤又稱稅前利潤、利潤總額，是根據(jù)《企業(yè)會計準則》相關(guān)規(guī)定確認的收入和費用，將其配比計算的利潤額。應(yīng)稅利潤又稱應(yīng)納稅所得額，是根據(jù)稅法規(guī)定確認的收入和費用，將其配比計算的利潤額。一、會計利潤與應(yīng)稅利潤會計利潤和應(yīng)稅利潤形成差異的原因主要有兩個：一是收入、費用確認口徑上的差異。如國債利息收入按會計準則確認收入，而按稅法則不確認收入；罰款支出按會計準則可以確認為支出，而稅法則不允許該支出在企業(yè)所得稅前扣除。這種會計利潤和應(yīng)稅利潤的差異，只對當期損益有影響，不會隨著企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)生變化，也稱為永久性差異。二是收入、費用確認時間上的差異。例如，某項固定資產(chǎn)使用年限5年，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法要求只能按使用年限平均法計提折舊，5年內(nèi)因每年計提折舊額不等，不僅影響每年的損益，還同步造成固定資產(chǎn)會計賬面價值（固定資產(chǎn)原值-年數(shù)總和法下的累計折舊）與稅法計算的計稅基礎(chǔ)（固定資產(chǎn)原值-年限平均法下的累計折舊）不等，但因5年內(nèi)的折舊總額相同，兩者之間的差異會逐步逆轉(zhuǎn)或消失。這種會計與稅法兩者之間產(chǎn)生的差異，稱為暫時性差異，暫時性差異不僅影響當期損益，而且導(dǎo)致資產(chǎn)、負債的會計賬面價值與稅法計算的計稅基礎(chǔ)不等，產(chǎn)生遞延所得稅。二、當期所得稅計算當期所得稅是當期應(yīng)向國家繳納的所得稅額，是根據(jù)稅法規(guī)定確認的收入和費用計算應(yīng)納稅所得額，乘以所得稅率算出的應(yīng)納稅額。其計算公式如下：當期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率應(yīng)納稅所得額＝利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額三、所得稅費用的確認與計量1.所得稅費用的計算《企業(yè)會計準則》要求對企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確認遞延所得稅，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。其計算公式如下：所得稅費用=當期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅三、所得稅費用的確認與計量2.遞延所得稅的計算（暫時性差異）遞延所得稅是由暫時性差異產(chǎn)生的。暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。（1）暫時性差異的分類及核算賬戶依照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，分別確認為遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。三、所得稅費用的確認與計量2.遞延所得稅的計算（暫時性差異）（2）暫時性差異的判斷會計期末，財務(wù)人員以資產(chǎn)負債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合賬簿資料，分析計算各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)，通過比較資產(chǎn)、負債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。具體比較關(guān)系及應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異判斷見圖表。（3）遞延所得稅的計算遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）四、所得稅費用的賬務(wù)處理所得稅費用的核算有確認所得稅費用、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用、繳納所得稅等賬務(wù)處理。1.確認所得稅費用借：所得稅費用（計算的所得稅費用）遞延所得稅資產(chǎn)（本期增加的遞延所得稅資產(chǎn)，若為減少則在貸方）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（當期所得稅）遞延所得稅負債（本期增加的遞延所得稅負債，若為減少則在借方）2.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用借：本年利潤貸：所得稅費用3.繳納所得稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅貸：銀行存款任務(wù)實施1.計算2017年所得稅費用→主管會計張茜計算公司全年應(yīng)納稅所得額，確定2017年公司所得稅費用。（1）計算2017年利潤總額張茜查閱“本年利潤”賬戶月初余額，即公司1～11月的稅后利潤為4,319,490.00元，查閱“所得稅費用”賬戶借方累計發(fā)生額，即1～11月確認的所得稅費用為1,439,830.00元。張茜計算1～11月利潤總額為4,319,490.00+1,439,830.00=5,759,320.00（元）。張茜計算12月利潤總額為6,819,235.09-5,713,831.68=1,105,403.41（元），因此2017年公司利潤總額為5,759,320.00+1,105,403.41=6,864,723.41（元）。分析：在實際工作中，企業(yè)所得稅采取按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳。公司每月按利潤總額預(yù)繳所得稅，因公司采用賬結(jié)法，所以“本年利潤”賬戶12月初余額為稅后利潤，計算利潤總額時應(yīng)加所得稅費用。任務(wù)實施1.計算2017年所得稅費用→主管會計張茜計算公司全年應(yīng)納稅所得額，確定2017年公司所得稅費用。（2）計算2017年度納稅調(diào)整項目2017年度公司管理費用中的招待費172,850.00元，按企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定允許稅前扣除其發(fā)生額的60%，但最高不超過營業(yè)收入的5‰，其中允許扣除招待費的60%為103,710.00元，因其未超過營業(yè)收入的5‰即203,794.80元（40,758,960.00元×5‰），所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額69,140.00元，即招待費172,850.00元的40%。除業(yè)務(wù)招待費外，公司本年度的其他納稅調(diào)整項目為：交易性金融資產(chǎn)30,000.00元為會計期末按公允價值計量的未實現(xiàn)投資收益，此投資收益按所得稅法不確認收入；會計期末按應(yīng)收賬款余額百分比法計提的壞賬準備4,350元，此壞賬準備按所得稅法不得稅前扣除。1.計算2017年所得稅費用（3）考慮以前年度虧損的彌補張茜查閱“利潤分配——未分配利潤”賬戶，年初余額為零，同時翻閱以前年度該賬戶資料，公司2012年、2013年成立初期虧損140萬元，已分別在2014年、2015年、2016年彌補了40萬元、40萬元、60萬元，以前年度虧損已在2016年度全部彌補完畢。分析：稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生虧損，可以在虧損的次年起，5年內(nèi)用稅前利潤彌補虧損，即計算應(yīng)納稅所得額時，可以扣除允許彌補的以前年度虧損。（4）計算2017年應(yīng)交所得稅2017年應(yīng)納稅所得額=2017年利潤總額+納稅調(diào)整項目金額=6,864,723.41+69,140.00-30,000.00+4,350.00=6,908,213.41分析：一般情況下，企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，是在利潤總額的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整計算而得。2017年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率=6,908,213.41×25%=1,727,053.351.計算2017年所得稅費用（5）分析、判斷暫時性差異張茜根據(jù)資產(chǎn)負債表項目，逐項計算相關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，相關(guān)資料見圖表，除所列項目外，其他資產(chǎn)、負債不存在會計和稅收的差異。分析：交易性金融資產(chǎn)差異30,000元，為會計期末按公允價值計量的未實現(xiàn)投資收益，稅法規(guī)定未實現(xiàn)的收益無須繳納所得稅。應(yīng)收賬款差異7,500元，為會計期末按應(yīng)收賬款余額百分比法計提的壞賬準備，壞賬準備2017年年初貸方余額為3,150元。稅法規(guī)定未實際發(fā)生的損失不得稅前扣除。任務(wù)實施1.計算2017年所得稅費用（6）計算2017年12月和全年公司的所得稅費用。分析：萬泉河啤酒公司適用的所得稅稅率為25%，根據(jù)相關(guān)知識中的可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響，經(jīng)查閱11份賬簿，11月期末遞延所得稅資產(chǎn)為787.5元，據(jù)此計算確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。任務(wù)實施1.計算2017年所得稅費用（6）計算2017年12月和全年公司的所得稅費用。遞延所得稅資產(chǎn)=期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)=7,500.00×25%-3,150.00×25%=1087.50（元）遞延所得稅負債=期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債=30,000.00×25%-0=7,500.00（元）→制單會計劉悅依據(jù)所得稅費用的計算，確認12月份所得稅費用，編制記賬憑證。任務(wù)實施2.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用劉悅結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用，編制記賬憑證。任務(wù)實施2.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用提示：結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用后，“本年利潤”賬戶的余額為稅后利潤，即凈利潤。利潤分配的核算利潤分配的核算任務(wù)描述2017年12月31日，萬泉河啤酒公司財務(wù)部依據(jù)有關(guān)會計準則要求和公司董事會12月25日的決議，對當年實現(xiàn)的利潤進行分配。任務(wù)分析企業(yè)經(jīng)營最終目的、投資者投資的目的都在于創(chuàng)造并分配利潤，但企業(yè)對利潤分配的內(nèi)容、數(shù)量、順序等，應(yīng)遵循國家法律法規(guī)、企業(yè)章程和決議的規(guī)定。因此，利潤分配的核算要掌握企業(yè)利潤分配的一般順序，并按規(guī)定的比例進行分配并核算。利潤分配的核算相關(guān)知識一、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤年度終了，企業(yè)將全年實現(xiàn)的凈利潤，即“本年利潤”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，準備進行利潤的分配。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶無余額，余額全部體現(xiàn)在“利潤分配——未分配利潤”賬戶中。年末會計人員根據(jù)賬簿中“本年利潤”賬戶余額，做如下會計分錄：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤若為凈虧損，做相反的會計分錄。相關(guān)知識二、利潤分配的順序企業(yè)在一定期間取得的利潤，需按照國家法律法規(guī)、企業(yè)章程和決議規(guī)定進行分配，但企業(yè)類型不同，分配內(nèi)容和順序有所不同。下面以有限責任公司為例進行闡述。1.確定企業(yè)期末可供分配的利潤期末可供分配的利潤=當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤（或減年初未彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入2.企業(yè)當期可供分配的利潤一般應(yīng)按以下順序分配：（1）彌補企業(yè)以前年度虧損（連續(xù)5年稅前利潤補虧后的尚未彌補凈額）。二、利潤分配的順序2.企業(yè)當期可供分配的利潤（2）提取法定盈余公積金（依據(jù)彌補虧損后剩余凈利潤的10%提取，但提取最高不得高于注冊資本50%）。值得注意的是，如果以前年度未分配利潤有盈余（即年初未分配利潤余額為正數(shù)），在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤；如果以前年度有虧損（即年初未分配利潤余額為負數(shù)），應(yīng)先彌補以前年度虧損再提取盈余公積。（3）提取任意盈余公積（有限責任公司根據(jù)需要提取，比例自行確定）。（4）向投資者分配的利潤（企業(yè)可供分配的利潤減去補虧金額、提取的盈余公積等后的余額，可向投資者分配）。3.年末未分配利潤一般情況下，企業(yè)考慮到未來發(fā)展以及在經(jīng)營效益不穩(wěn)定時期“以豐補歉”的目的，不會將全部利潤都分配，經(jīng)過上述程序分配后會有剩余，形成企業(yè)年末未分配利潤。相關(guān)知識三、利潤分配的會計核算（以有限責任公司為例）1.期末會計根據(jù)自制的法定盈余公積計算表，做提取法定盈余公積的會計分錄：借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積2.根據(jù)自制的任意盈余公積計算表，做提取任意盈余公積金的會計分錄：借：利潤分配——提取任意盈余