第三章企業(yè)物流成本的核算方法與應(yīng)用《物流成本管理》目錄第一節(jié)物流成本核算的意義第二節(jié)物流成本核算的基礎(chǔ)工作第三節(jié)物流成本的核算方法第四節(jié)隱性物流成本的核算第五節(jié)統(tǒng)計(jì)方式在制造企業(yè)物流成本核算中的應(yīng)用案例第六節(jié)集團(tuán)公司物流管理模式及物流成本核算案例第七節(jié)物流公司成本核算案例第八節(jié)生產(chǎn)制造企業(yè)物流成本核算案例 1物流成本核算的意義一、物流成本核算的意義當(dāng)前由于實(shí)行多批次、小批量配送和適時(shí)配送，也由于收貨單位過多和過高的服務(wù)要求，使物流服務(wù)水平越來越高，導(dǎo)致運(yùn)費(fèi)上升；又由于商品品種增多，壽命縮短，必然出現(xiàn)庫存增加，或時(shí)多時(shí)少，由此導(dǎo)致庫存費(fèi)用上升；由于缺乏勞動(dòng)力，導(dǎo)致人員費(fèi)用增多；由于地價(jià)上漲，導(dǎo)致物流中心投資費(fèi)用增加；由于道路擁擠，導(dǎo)致運(yùn)輸效率下降。凡此種種都在影響著物流成本。在這種情況下企業(yè)降低物流成本已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。第一節(jié)物流成本核算的意義而降低物流成本的前提就是核算物流成本。只有將企業(yè)的物流成本現(xiàn)狀揭示出來，才有可能看到西澤修教授所說的“水面下的冰山”，才能充分挖掘物流成本節(jié)約的潛力，這是有效進(jìn)行物流成本管理、降低物流成本的基礎(chǔ)。通過正確的會(huì)計(jì)核算，可以實(shí)現(xiàn)：1）提高企業(yè)對(duì)物流重要性的認(rèn)識(shí)，真正認(rèn)識(shí)到物流是企業(yè)的“第三利潤源”；2）為物流企業(yè)制定物流服務(wù)收費(fèi)價(jià)格提供依據(jù)；3）為貨主企業(yè)物流外包提供決策依據(jù)；4）為企業(yè)改善物流系統(tǒng)、更新物流設(shè)施設(shè)備提供決策依據(jù)；5）及時(shí)發(fā)現(xiàn)物流運(yùn)作和物流管理中存在的問題，促進(jìn)物流運(yùn)作和管理水平的提高。第一節(jié)物流成本核算的意義二、物流成本核算在應(yīng)用中存在的問題有效地進(jìn)行物流成本核算，加強(qiáng)物流成本管理，成為現(xiàn)代物流管理的一個(gè)重要內(nèi)容。進(jìn)行物流成本核算，必須正確確定物流成本的內(nèi)容，劃分物流成本的范圍，建立統(tǒng)一的物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，將物流成本計(jì)算與企業(yè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度相結(jié)合，確定計(jì)算物流成本應(yīng)該遵循的基本原則，確定統(tǒng)一的物流成本計(jì)算口徑與方法。而以上的條件也正是各國在進(jìn)行物流成本核算中面臨的問題?，F(xiàn)階段，在我國推行物流成本的核算與應(yīng)用中還存在著一些問題，這也阻礙了物流管理水平的提高。第一節(jié)物流成本核算的意義1）物流成本核算的目的不明確進(jìn)行物流成本的核算的最終目的肯定是為了提高物流管理水平，降低物流成本。但是具體如何運(yùn)用計(jì)算出來的物流成本信息，是一個(gè)十分重要的問題。目前，人們計(jì)算物流成本的目的，往往還只是單純地想了解物流成本，沒有達(dá)到如何充分有效利用物流成本的階段。因此，物流負(fù)責(zé)部門和會(huì)計(jì)部門花費(fèi)很大精力計(jì)算物流成本，其用途卻相對(duì)較小，使得人們對(duì)物流成本計(jì)算的積極性不高。實(shí)際上，物流成本的核算必須以明確具體的核算目的為前提，有的放矢，才能達(dá)到真正的效果。第一節(jié)物流成本核算的意義2）物流成本的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和方法不明確在當(dāng)前我國的會(huì)計(jì)核算制度中，沒有明確物流成本的概念及其核算方法。因此，企業(yè)沒有切實(shí)掌握物流成本，尤其是沒有切實(shí)掌握公司內(nèi)部的物流成本。在企業(yè)內(nèi)部對(duì)于物流成本不甚了解，對(duì)于物流成本是什么也十分模糊。弄不清物流成本與制造成本，物流成本與促銷費(fèi)用的關(guān)系。另外，物流成本中，混有物流部門根本無法控制的成本，例如，物流成本中過量服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用是混合在一起的；很多企業(yè)將促銷費(fèi)用列在物流成本中；對(duì)于保管費(fèi)用中的過量進(jìn)貨、過量生產(chǎn)等在庫維持費(fèi)用、緊急送達(dá)等產(chǎn)生的費(fèi)用，一般也是納入物流成本的，這無疑增加了物流成本的核算與管理的難度。第一節(jié)物流成本核算的意義3）物流成本核算與管理沒有超出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍有的企業(yè)即使進(jìn)行一些物流成本的分解，但往往還停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)物流成本進(jìn)行核算與反映的層次，沒有充分利用管理會(huì)計(jì)中的有關(guān)方法對(duì)物流成本進(jìn)行歸集分配，并運(yùn)用到成本控制、預(yù)算管理、績(jī)效考核、經(jīng)營決策等領(lǐng)域中，這使得物流成本的核算不能與其有效的利用結(jié)合起來。4）物流成本核算的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一由于沒有統(tǒng)一的物流成本標(biāo)準(zhǔn)，使得物流部門向高層管理人員報(bào)告的物流成本往往只是“冰山一角”，而沒有向他們或生產(chǎn)、銷售部門提供有關(guān)物流成本確切的有價(jià)值的資料。同時(shí)，各個(gè)企業(yè)計(jì)算物流成本的范圍本不相同，可是有的企業(yè)卻偏偏要做對(duì)比，并因此而時(shí)喜時(shí)憂。第一節(jié)物流成本核算的意義5）缺乏懂得物流知識(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)人員盡管國內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)人員的水平在不斷提高，但是，由于正規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)教育中沒有相關(guān)物流及物流成本的知識(shí)，使得在職的會(huì)計(jì)人員沒有物流成本核算與控制的概念，這是當(dāng)前我國物流成本的核算與運(yùn)用中面臨的最主要問題之一。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)基本物流知識(shí)以及物流成本知識(shí)的培訓(xùn)是解決我國當(dāng)前物流成本管理落后狀況的一項(xiàng)有效策略。第一節(jié)物流成本核算的意義需要指出的是，物流成本的核算并不是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，而是屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，是為企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理服務(wù)的。因此，在一個(gè)企業(yè)中要開展物流成本的核算，首先必須結(jié)合自身實(shí)際確定核算的目的，比如對(duì)物流各個(gè)環(huán)節(jié)、相關(guān)責(zé)任部門或者各個(gè)區(qū)域等進(jìn)行績(jī)效考核和成本控制等，在此基礎(chǔ)上，再確定成本核算的對(duì)象。實(shí)際上，物流成本核算內(nèi)容的確定也與核算目的緊密相關(guān)。至于核算方法的選擇，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說，并不是一件十分困難的事情。第一節(jié)物流成本核算的意義2物流成本核算的基礎(chǔ)工作一、明確物流成本核算的目的物流成本核算的基本目的，是要促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)物流管理，提高管理水平，創(chuàng)新物流技術(shù)，提高物流效益。具體地說，物流成本核算的目的可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1）通過對(duì)企業(yè)物流成本的全面計(jì)算，弄清物流成本的大小，從而提高企業(yè)內(nèi)部對(duì)物流重要性的認(rèn)識(shí)。長(zhǎng)期以來，人們不重視物流是有原因的，其中最主要的原因是人們只看到了物流這整座冰山的一角，一直未能看清物流成本的全貌。更深層次的原因是因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將物流成本的各個(gè)構(gòu)成部分分散在眾多的成本費(fèi)用科目中。在制造業(yè)，采購原材料發(fā)生的外埠運(yùn)雜費(fèi)是原材料入庫成本的一部分，而市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)一般直接記入企業(yè)管理費(fèi)用中，自營運(yùn)輸費(fèi)用和自有保管費(fèi)用則計(jì)算在銷售費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用或者管理費(fèi)用中，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的物流成本被記入銷售費(fèi)用中；另外，與物流有關(guān)的利潤、租金、稅金及營業(yè)外收支都根據(jù)不同的需要和企業(yè)部分劃分方式被分配到不同的成本費(fèi)用項(xiàng)目中，從當(dāng)前的賬戶和會(huì)計(jì)報(bào)表中，人們很難甚至根本無法看清物流耗費(fèi)的實(shí)際狀況。而實(shí)際上，物流成本在不同行業(yè)中占產(chǎn)品成本的比率一般都在15%~30%，有的甚至高達(dá)40%，成為制造業(yè)僅次于原材料成本的第二大成本。挖掘物流成本的潛力，是企業(yè)降低成本、創(chuàng)造更多利潤的途徑。而對(duì)企業(yè)物流成本進(jìn)行全面細(xì)致的核算，描繪企業(yè)物流成本的全貌就成為實(shí)現(xiàn)上述目的的基礎(chǔ)工作。2）通過對(duì)某一具體物流活動(dòng)的成本計(jì)算，弄清物流活動(dòng)中存在的問題，為物流運(yùn)營決策提供依據(jù)。管理的重點(diǎn)在于經(jīng)營，經(jīng)營的重點(diǎn)在于科學(xué)的決策，而決策的重點(diǎn)在于充分、真實(shí)、完整的信息。只有信息充分，才能根據(jù)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)的現(xiàn)狀和存在問題進(jìn)行分析并提出備選方案；也只有信息充分，才能對(duì)備選方案進(jìn)行比較，尋找投入產(chǎn)出比最高的方案。3）按不同的物流部門，計(jì)算各物流部門的責(zé)任成本，評(píng)估各物流部門的績(jī)效。當(dāng)前，很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任成本核算，并制定了產(chǎn)品或服務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，其目的就是為了進(jìn)行績(jī)效考核，提高各部門的成本意識(shí)和服務(wù)意識(shí)。對(duì)物流相關(guān)部門進(jìn)行考核，就需要企業(yè)物流成本利潤相關(guān)數(shù)據(jù)。4）通過對(duì)某一物流設(shè)備或機(jī)械（如單臺(tái)運(yùn)輸卡車）的成本計(jì)算，弄清其消耗情況，謀求提高設(shè)備效率，降低物流成本的途徑。5）通過對(duì)每個(gè)客戶物流成本的分解核算，為物流服務(wù)收費(fèi)水平的制定以及有效的客戶管理提供決策依據(jù)。既然物流成本是產(chǎn)品成本中重要的組成部分，人們?cè)谶M(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)時(shí)就應(yīng)該充分考慮該產(chǎn)品的物流服務(wù)消耗量，將物流成本考慮到產(chǎn)品定價(jià)里才會(huì)使價(jià)格決策更科學(xué)、更符合實(shí)際。通過物流成本的核算，就可以為物流服務(wù)價(jià)格和產(chǎn)品價(jià)格的具體制定提供數(shù)據(jù)。6）通過對(duì)某一成本項(xiàng)目的計(jì)算，確定本期物流成本與上年同期成本的差異，查明成本升降的原因。企業(yè)物流成本是全面反映企業(yè)物流活動(dòng)的綜合性評(píng)價(jià)指標(biāo)，物流成本的高低是企業(yè)物流管理水平的綜合反映。企業(yè)物流運(yùn)營管理水平的高低，物流裝備和設(shè)施利用率的高低，燃料、動(dòng)力單位消耗的大小，產(chǎn)品配送、倉儲(chǔ)布置是否合理，企業(yè)的選址及廠區(qū)規(guī)劃設(shè)置是否合理都會(huì)在物流成本中反映出來。7）按照物流成本計(jì)算的口徑計(jì)算本期物流實(shí)際成本，評(píng)價(jià)物流成本預(yù)算的執(zhí)行情況。明確物流成本核算目的是十分重要的，可以說，它是選擇成本核算對(duì)象、確定物流成本的核算內(nèi)容甚至是選擇物流成本核算方法的基礎(chǔ)。當(dāng)然，物流成本核算目的的確定也要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置以及管理方式和管理要求的實(shí)際情況進(jìn)行分析。二、確定物流成本核算期與核算范圍1）確定企業(yè)物流成本的核算期間成本核算期間是指企業(yè)核算物流業(yè)務(wù)成本的起訖時(shí)間。物流成本的核算期間可分為月度、季度和年度。一般要求每月核算一次。因此，應(yīng)計(jì)入物流成本的費(fèi)用，還應(yīng)在各月之間劃分，以便分月核算物流成本。因物流成本核算與會(huì)計(jì)核算同步或以會(huì)計(jì)核算資料為依據(jù)于期末進(jìn)行，所以為了正確劃分各會(huì)計(jì)期間的物流成本費(fèi)用界限，在會(huì)計(jì)核算上，要求企業(yè)不能提前結(jié)賬，將本月費(fèi)用作為下月費(fèi)用處理，也不能延后結(jié)賬。同時(shí)，還要求企業(yè)嚴(yán)格貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，本月己經(jīng)支付但應(yīng)由以后各月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)作為待攤費(fèi)用處理，本月尚未支付，但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)作為預(yù)提費(fèi)用處理。2）確定企業(yè)物流成本的核算空間范圍成本核算空間范圍，是指成本費(fèi)用發(fā)生并能組織企業(yè)成本核算的地點(diǎn)或區(qū)域（部門、單位、生產(chǎn)或勞務(wù)作業(yè)環(huán)節(jié)等）。如生產(chǎn)制造企業(yè)成本核算空間可按全廠、車間、分廠、某工段或某生產(chǎn)步驟劃分。成本核算空間的確定，是指對(duì)物流的起點(diǎn)與終點(diǎn)以及起點(diǎn)與終點(diǎn)間的物流活動(dòng)過程的選取，也就是對(duì)物流活動(dòng)過程的空間上的截取。包括對(duì)物流活動(dòng)范圍、物流功能范圍以及物流成本控制的重點(diǎn)進(jìn)行的選取。1.物流活動(dòng)范圍的選取物流按其活動(dòng)范圍可分兩大類：企業(yè)內(nèi)部物流與企業(yè)外部物流。企業(yè)內(nèi)部物流是企業(yè)內(nèi)部的物品實(shí)體流動(dòng)，主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所發(fā)生的加工、檢驗(yàn)、搬運(yùn)、儲(chǔ)存、包裝、裝卸等物流活動(dòng)，而外部物流是企業(yè)內(nèi)部物流的延伸。在這些活動(dòng)中，究竟從哪里開始到哪里結(jié)束作為物流成本的核算對(duì)象，對(duì)于每個(gè)物流成本的核算對(duì)象，都存在著物流活動(dòng)的起止點(diǎn)的選取問題。起止點(diǎn)選取不同，其成本核算結(jié)果也就不同。對(duì)于某一物流部門來講，其物流成本核算對(duì)象的起止點(diǎn)確定之后，不能任意改變，以符合成本核算的可比性原則和一貫性原則。2.物流功能范圍的選取物流功能范圍，是指在運(yùn)輸、搬運(yùn)、儲(chǔ)存、保管、包裝、裝卸、流通加工和物流信息處理等物流功能中，選取哪些功能作為物流成本核算對(duì)象。把所有的物流功能作為企業(yè)物流成本核算對(duì)象與只把運(yùn)輸、保管這兩種功能作為成本核算對(duì)象，所反映的物流功能范圍的成本是不同的。3.物流成本控制的重點(diǎn)物流成本核算對(duì)象的選取，應(yīng)當(dāng)放在成本控制的重點(diǎn)上。就物流成本管理來講，物流成本的核算并非越全越細(xì)越好，其成本核算對(duì)象也并非越全越好。過細(xì)過全的成本核算是不必要的，也是不經(jīng)濟(jì)的、不可能的。物流成本控制的重點(diǎn)應(yīng)包括：第一，按成本責(zé)任劃定的責(zé)任成本單位；第二，當(dāng)前成本費(fèi)用開支比重較大的物流活動(dòng)；第三，有必要分清并分別核算不同部門及不同作業(yè)活動(dòng)成本的物流活動(dòng)：第四，新開發(fā)的物流作業(yè)項(xiàng)目。三、確定物流成本的核算對(duì)象物流成本的核算對(duì)象應(yīng)根據(jù)物流成本計(jì)算的目的及企業(yè)物流活動(dòng)的特點(diǎn)予以決定。一般說來，物流成本核算的對(duì)象有如下幾種。1）以某一物流成本項(xiàng)目為對(duì)象把一定時(shí)期的物流成本，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)算項(xiàng)目中抽出，按照成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分類計(jì)算。它可以將企業(yè)的物流成本分為企業(yè)自家物流費(fèi)、委托物流費(fèi)和外企業(yè)代墊物流費(fèi)等項(xiàng)目分別進(jìn)行計(jì)算。其中，企業(yè)自家物流費(fèi)包括按相應(yīng)的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和方法計(jì)算的為組織物流活動(dòng)而發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、燃料費(fèi)、辦公費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、利息費(fèi)、折舊費(fèi)等；委托物流費(fèi)包括企業(yè)為組織物流向外單位支付的包裝費(fèi)、保管費(fèi)、裝卸費(fèi)等；外企業(yè)代墊物流費(fèi)包括在組織原材料（商品）采購和商品銷售過程中由外單位（企業(yè)）代墊的物流成本。在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，各項(xiàng)成本費(fèi)用的賬戶往往是按照各個(gè)成本項(xiàng)目進(jìn)行分類的，即把成本費(fèi)用分成人工費(fèi)、材料費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等成本費(fèi)用項(xiàng)目。因此可以說，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行物流成本的核算是最基本的物流成本核算方式。不管采用什么樣的成本核算對(duì)象，都可以按照成本項(xiàng)目對(duì)這些核算對(duì)象的物流成本進(jìn)行細(xì)化。2）以某種物流功能為對(duì)象根據(jù)需要，以包裝、運(yùn)輸、儲(chǔ)存等物流功能為對(duì)象進(jìn)行計(jì)算。這種核算方式對(duì)于加強(qiáng)每個(gè)物流功能環(huán)節(jié)的管理，提高每個(gè)環(huán)節(jié)作業(yè)水平，具有重要的意義。而且可以計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)物流成本（單位個(gè)數(shù)、重量、容器的成本），進(jìn)行作業(yè)管理，設(shè)定合理化目標(biāo)。按照物流成本的功能作為成本核算對(duì)象，可以核算得到的物流成本信息如表3-1所示。應(yīng)該注意的是，盡管這里按照物流的每項(xiàng)功能進(jìn)行物流成本的歸集，但一般仍然可以得到每項(xiàng)物流功能成本中各個(gè)成本項(xiàng)目的構(gòu)成，因?yàn)榘凑粘杀举M(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行成本的分類是最基本的成本分類方法。功能成本項(xiàng)目運(yùn)輸保管裝卸包裝流通加工物流信息物流管理合計(jì)企業(yè)內(nèi)部物流成本材料費(fèi)

人工費(fèi)

維修費(fèi)

水電費(fèi)

其他

小計(jì)

委托物流費(fèi)

合計(jì)

表3-2以物流功能為成本核算對(duì)象的物流成本匯總信息3）以某一服務(wù)客戶作為核算對(duì)象這種核算方式對(duì)于加強(qiáng)客戶服務(wù)管理、制定有競(jìng)爭(zhēng)力且有盈利性的收費(fèi)價(jià)格是很有必要的。特別是對(duì)于物流服務(wù)企業(yè)來說，在為大客戶提供物流服務(wù)時(shí)，應(yīng)認(rèn)真分別核算對(duì)各個(gè)大客戶提供服務(wù)時(shí)所發(fā)生的實(shí)際成本。功能成本項(xiàng)目A大客戶B大客戶…N大客戶P類中小客戶Q類中小客戶其他客戶合計(jì)企業(yè)內(nèi)部物流成本材料費(fèi)

人工費(fèi)

維修費(fèi)

水電費(fèi)

其他

小計(jì)

委托物流費(fèi)

合計(jì)

表3-3以服務(wù)客戶為成本核算對(duì)象的物流成本匯總信息對(duì)于大客戶，可以獨(dú)立設(shè)置賬戶核算其發(fā)生的物流成本，以進(jìn)行有效的管理，如果物流企業(yè)服務(wù)的對(duì)象還包括許多中小客戶，則可以把這些客戶進(jìn)行分類（比如按照同類產(chǎn)品歸類，或者按照同等服務(wù)水平要求歸類），統(tǒng)一核算物流成本，然后按照歸類的屬性再將成本分?jǐn)偨o這些客戶，以有效地進(jìn)行每個(gè)客戶的成本與收費(fèi)價(jià)格的管理，也有利于進(jìn)行有效的物流服務(wù)水平管理。4）以某一產(chǎn)品為對(duì)象這主要是指貨主企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時(shí)，以每種產(chǎn)品作為核算對(duì)象，計(jì)算為組織該產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售所花費(fèi)的物流成本。據(jù)此可進(jìn)一步了解各產(chǎn)品的物流成本開支情況，以便進(jìn)行重點(diǎn)管理。以產(chǎn)品為物流成本核算對(duì)象的成本匯總表可以與表3-1和表3-2類似，這里不再列出。5）以企業(yè)生產(chǎn)的某一過程為對(duì)象如以供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、退貨等某過程為對(duì)象進(jìn)行計(jì)算。它的主要任務(wù)是從材料采購費(fèi)及企管費(fèi)中抽出供應(yīng)物流成本，如材料采購賬戶中的外地運(yùn)輸費(fèi)、企管費(fèi)中的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、原材料倉庫的折舊修理費(fèi)、保管人員的工資等；從基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用以及企業(yè)管理費(fèi)等賬戶中抽出生產(chǎn)物流成本，如人工費(fèi)部分按物流人員比例或物流工時(shí)比例確定計(jì)入，折舊費(fèi)、大修費(fèi)按物流固定資產(chǎn)占用資金比例確定計(jì)入等；從銷售費(fèi)用中抽出銷售物流成本，如銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸、包裝、裝卸、保管、流通加工等費(fèi)用和委托物流費(fèi)等。這樣就可以得出物流成本的總額，可使企業(yè)經(jīng)營者一目了然地了解各范圍（領(lǐng)域）物流成本的全貌，并據(jù)此進(jìn)行比較分析。6）以某一物流部門為對(duì)象如倉庫、運(yùn)輸隊(duì)、裝配車間等部門為對(duì)象進(jìn)行計(jì)算。這種核算對(duì)加強(qiáng)責(zé)任中心管理，開展責(zé)任成本管理方法以及對(duì)于部門的績(jī)效考核是十分有利的。7）以某一地區(qū)為對(duì)象計(jì)算在該地區(qū)組織供應(yīng)和銷售所花費(fèi)的物流成本，據(jù)此可進(jìn)一步了解各地區(qū)的物流成本開支情況，以便進(jìn)行重點(diǎn)管理。對(duì)于銷售或物流網(wǎng)絡(luò)分布很廣泛的物流企業(yè)或者產(chǎn)品分銷企業(yè)來說，這種以地區(qū)為物流成本核算對(duì)象的成本核算就顯得更加的重要，它是進(jìn)行物流成本日?？刂?、各個(gè)地區(qū)負(fù)責(zé)人績(jī)效考核以及其他物流系統(tǒng)優(yōu)化決策的有效依據(jù)。以地區(qū)為核算對(duì)象的物流成本匯總信息如表3-3所示。從該表中看出，管理者不僅可以獲得每個(gè)地區(qū)的物流總成本，還可以得到物流成本按照物流功能（運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、配送費(fèi)、流通加工費(fèi)等）的構(gòu)成情況。實(shí)際上，企業(yè)也可以按照每個(gè)地區(qū)物流成本的成本項(xiàng)目構(gòu)成進(jìn)行物流成本的歸集。功能成本項(xiàng)目東北分公司華北分公司西北分公司西南分公司華南分公司華東分公司中南分公司合計(jì)企業(yè)內(nèi)部物流成本運(yùn)輸

保管

裝卸

包裝

流通加工

物流信息

物流管理

其他

小計(jì)

委托物流費(fèi)

合計(jì)

表3-4以地區(qū)為成本核算對(duì)象的物流成本匯總信息8）以某一物流設(shè)備和工具為對(duì)象如以某一運(yùn)輸車輛為對(duì)象進(jìn)行計(jì)算。9）以企業(yè)全部物流活動(dòng)為對(duì)象進(jìn)行計(jì)算確定企業(yè)為組織物流活動(dòng)所花費(fèi)的全部物流成本支出。值得注意的是，企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時(shí)，往往不僅僅局限于某一個(gè)成本核算對(duì)象，通過會(huì)計(jì)科目和賬戶的細(xì)化設(shè)置，可以從多角度對(duì)物流成本進(jìn)行核算。如圖3-1表示的三維物流成本核算模式，就是要從三個(gè)角度對(duì)物流成本進(jìn)行核算歸類，從而得到更多角度、更詳細(xì)的成本信息，滿足企業(yè)管理的多方面需求。四、企業(yè)物流成本核算對(duì)象和科目設(shè)置案例明確了物流成本的核算對(duì)象之后，就要按照這個(gè)核算對(duì)象設(shè)置相應(yīng)的物流成本賬戶，并對(duì)賬戶進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化，然后設(shè)置相應(yīng)的賬簿，選擇合適的成本核算方法進(jìn)行物流成本的核算。我國會(huì)計(jì)制度中把會(huì)計(jì)核算對(duì)象分成了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等要素，對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行具體分類核算的項(xiàng)目為會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目可以進(jìn)一步細(xì)化為一級(jí)科目、明細(xì)科目和二級(jí)科目，甚至三級(jí)、四級(jí)科目。在物流成本的核算中，如果明確了物流成本的核算對(duì)象，實(shí)際上就是確定了物流成本核算的科目設(shè)置。不同的科目設(shè)置就是對(duì)成本核算對(duì)象的不同分類方法。下面是某制造企業(yè)在物流成本核算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置情況。3物流成本的核算方法一、會(huì)計(jì)方式的物流成本核算會(huì)計(jì)方式的物流成本核算是要通過憑證、賬戶、報(bào)表的完整體系，對(duì)物流耗費(fèi)予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄的計(jì)算方法。這種核算方法又可分3種具體形式。1）獨(dú)立的物流成本核算模式這種模式要求把物流成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系截然分開，單獨(dú)建立起物流成本的憑證、賬戶和報(bào)表體系。具體做法是：對(duì)于每項(xiàng)物流業(yè)務(wù)，均由車間成本員或者基層核算員根據(jù)原始憑證編制物流成本記賬憑證一式兩份，一份連同原始憑證轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)科，據(jù)以登記財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶，另一份留基層成本員據(jù)以登記物流成本賬戶。獨(dú)立的成本核算模式的流程可以用圖3-2表示。圖3-2獨(dú)立的物流成本會(huì)計(jì)核算模式這種計(jì)算模式的優(yōu)點(diǎn)包括：1.提供的成本信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實(shí)；2.兩套計(jì)算體系分別按不同要求進(jìn)行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息，對(duì)現(xiàn)行成本計(jì)算的干擾不大。但這個(gè)計(jì)算模式的工作量較大，在目前財(cái)會(huì)人員數(shù)量不多、素質(zhì)有限的情況下容易引起核算人員的不滿。另外，基層核算員財(cái)務(wù)核算知識(shí)的缺乏，也會(huì)影響物流成本核算的準(zhǔn)確性。2）結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的物流成本核算模式它是把物流成本核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本核算結(jié)合起來進(jìn)行，即在產(chǎn)品成本計(jì)算的基礎(chǔ)上增設(shè)一個(gè)“物流成本”科目，并按物流領(lǐng)域、物流功能分別設(shè)置二級(jí)、三級(jí)明細(xì)賬，按費(fèi)用形態(tài)設(shè)置專欄。當(dāng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“物流成本”及有關(guān)明細(xì)賬，月末按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)再還原分配到有關(guān)的成本科目中去。這種模式的核算流程可以用圖3-3表示。圖3-3結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的物流成本核算模式使用這種模式時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上，當(dāng)各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，與物流成本無關(guān)的部分，直接記入相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶，而與物流成本相關(guān)的部分記入相應(yīng)設(shè)置的物流成本賬戶。會(huì)計(jì)期末，再將各個(gè)物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費(fèi)用賬戶中，以保證各成本費(fèi)用賬戶余額的完整性和真實(shí)性。這樣做一方面可以保證傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的需要，同時(shí)也可以從賬戶系統(tǒng)中獲得物流成本的信息。這種計(jì)算模式的優(yōu)點(diǎn)是：1.所提供的成本信息比較全面、系統(tǒng)、連續(xù)；2.由于與產(chǎn)品成本計(jì)算相結(jié)合，從一套賬表中提供兩類不同的信息，可以減少一定的工作量。3.責(zé)任成本、質(zhì)量成本等管理成本都要與產(chǎn)品成本相結(jié)合，再將物流成本也與之結(jié)合，其難度更大。3）物流成本二級(jí)賬戶（或輔助賬戶）核算形式這是指在不影響當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程的前提下，通過在相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶下設(shè)置物流成本二級(jí)賬戶，進(jìn)行獨(dú)立的物流成本二級(jí)核算統(tǒng)計(jì)。在制造企業(yè)的各級(jí)含有物流成本的一級(jí)科目下設(shè)供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本等二級(jí)科目或增設(shè)費(fèi)用項(xiàng)目，或者在編制記賬憑證時(shí)設(shè)置“物流成本”輔助賬戶，在各二級(jí)賬戶（或輔助賬戶）下按物流功能設(shè)置運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、流通加工費(fèi)、物流信息費(fèi)和物流管理費(fèi)等三級(jí)賬戶，并按費(fèi)用支付形態(tài)（如人工費(fèi)、材料費(fèi)等）設(shè)置專欄。在按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求編制憑證、登記賬簿，進(jìn)行正常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算的同時(shí)，根據(jù)記賬憑證上的二級(jí)科目或輔助賬戶，登記有關(guān)的物流成本輔助賬戶及其明細(xì)賬，進(jìn)行賬外的物流成本計(jì)算。將各種物流成本歸入二級(jí)或輔助賬戶中，最后將各物流成本的二級(jí)科目分類匯總即可求得總的物流成本。這些物流成本賬戶不納入現(xiàn)行成本計(jì)算的賬戶體系，是一種賬外計(jì)算，具有輔助賬戶記錄的性質(zhì)。這種計(jì)算模式的優(yōu)點(diǎn)是，物流成本在賬外進(jìn)行計(jì)算，既不需要對(duì)現(xiàn)行成本計(jì)算的賬表體系進(jìn)行調(diào)整，又能提供比較全面、系統(tǒng)的物流成本資料，其計(jì)算方法也較簡(jiǎn)單，易為財(cái)會(huì)人員所掌握。二、統(tǒng)計(jì)方法的物流成本核算1）基本思路統(tǒng)計(jì)方法的物流成本核算是指在不影響當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)上，通過對(duì)有關(guān)物流業(yè)務(wù)的原始憑證和單據(jù)進(jìn)行再次歸類整理，對(duì)現(xiàn)行成本核算資料進(jìn)行解剖分析，從中抽出物流成本的部分，然后再按物流管理的要求對(duì)上述費(fèi)用按不同的物流成本核算對(duì)象進(jìn)行重新歸類、分配、匯總，加工成物流管理所需的成本信息。由于統(tǒng)計(jì)計(jì)算不需要對(duì)物流成本做全面、系統(tǒng)和連續(xù)的反映，所以運(yùn)用起來比較簡(jiǎn)單、靈活和方便。但是由于不能對(duì)物流成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和全面的追蹤反映，所以得到的信息的精確程度受到很大影響，而且易于流于形式，使人認(rèn)為，物流成本管理是權(quán)宜之計(jì)，容易削弱物流管理的意識(shí)。另外，在期末一次性地進(jìn)行物流成本的歸類統(tǒng)計(jì)，花費(fèi)的時(shí)間也較多，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來說，一次性工作量大。如果在日常會(huì)計(jì)處理過程中沒有做相應(yīng)的基礎(chǔ)工作，按不同物流成本核算對(duì)象進(jìn)行成本歸集時(shí)，有時(shí)也無法確定某項(xiàng)成本的具體歸屬。2）基本步驟統(tǒng)計(jì)方式的物流成本核算，平時(shí)不需進(jìn)行額外的處理，會(huì)計(jì)人員按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在會(huì)計(jì)期末（月末、季末或者年末）才進(jìn)行物流成本的統(tǒng)計(jì)計(jì)算。具體說來，統(tǒng)計(jì)方法物流成本核算的基本步驟如下：1.通過材料采購、管理費(fèi)用賬戶的分析，抽出供應(yīng)物流成本部分，如材料采購賬戶中的外地運(yùn)輸費(fèi)、管理費(fèi)用賬戶中材料的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、原材料倉庫的折舊修理費(fèi)、庫管人員的工資等，并按照功能類別或者支付形態(tài)類別進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算。2.從生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)、管理費(fèi)用等賬戶中抽出生產(chǎn)物流成本，并按照功能類別、形態(tài)類別進(jìn)行分類核算，如人工費(fèi)部分按照物流人員的數(shù)量或者工作量占全部人員或者工作量的比例確定物流作業(yè)成本。3.從銷售費(fèi)用中抽出銷售物流成本部分，具體包括銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸、包裝、裝卸、保管、流通加工等費(fèi)用。4.企業(yè)對(duì)外支付的物流成本部分。根據(jù)企業(yè)實(shí)際訂貨情況確定每次訂貨的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸成本、專門為該次訂貨支付的包裝費(fèi)用等，有時(shí)，企業(yè)還需要為外購貨物支付倉儲(chǔ)費(fèi)。5.物流利息的確定，可以按照企業(yè)物流作業(yè)占用資金總額乘以同期銀行存款利率上浮一定的百分比或者企業(yè)內(nèi)部收益率來計(jì)算。其實(shí)就是計(jì)算物流活動(dòng)占用資金的機(jī)會(huì)成本。6.從管理費(fèi)用中抽出專門從事物流管理的人員耗費(fèi)，同時(shí)推估企業(yè)管理人員用于物流管理的時(shí)間占其全部工作時(shí)間的比例。由于客戶退貨成本及相應(yīng)物流成本都記入管理費(fèi)用，也應(yīng)該在計(jì)算物流成本時(shí)，將退貨物流成本剝離出來。7.廢棄物物流成本較小時(shí)，可以將其并入其他物流成本一并計(jì)算。計(jì)算物流成本時(shí)總的原則是，單獨(dú)作為物流作業(yè)所消耗的費(fèi)用直接記入物流成本，間接為物流作業(yè)消耗的費(fèi)用，以及為物流作業(yè)和非物流作業(yè)同時(shí)消耗的費(fèi)用，應(yīng)按照從事物流作業(yè)人員比例、物流工作量比例、物流作業(yè)所占資金比例等確定。與會(huì)計(jì)核算方法的物流成本計(jì)算比較，由于統(tǒng)計(jì)方法的物流成本核算沒有對(duì)物流耗費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)、全面、連續(xù)的計(jì)算，因此，雖然其計(jì)算較簡(jiǎn)便，但其結(jié)果的精確度受一定的影響。3）統(tǒng)計(jì)方式的物流成本報(bào)告在計(jì)算物流成本時(shí)，首先從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的全部成本費(fèi)用科目中抽取包含物流成本的成本，然后加以匯總。匯總的方法通常是采用矩陣表的形式，在矩陣表的水平方向是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定設(shè)置的成本費(fèi)用科目，縱向是物流成本核算項(xiàng)目，該項(xiàng)目可以是不同的費(fèi)用要素，如表3-5所示，也可以是不同的物流功能，如表3-6，甚至可以對(duì)企業(yè)不同部門或者不同客戶進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算。費(fèi)用要素主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)工資

材料費(fèi)

折舊費(fèi)用

燃料動(dòng)力費(fèi)

利息支出

稅金

其他支出

合計(jì)

表3-6物流成本按費(fèi)用要素的計(jì)算物流功能要素主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)運(yùn)輸成本

庫存持有成本

倉儲(chǔ)成本

包裝成本

信息傳遞成本

其他成本

合計(jì)

表3-7物流成本按功能要素的計(jì)算三、會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的成本核算方法物流成本核算的目的是為了更好地進(jìn)行物流成本的管理，因此企業(yè)可以按照物流成本管理的不同要求和目的設(shè)置相應(yīng)的成本計(jì)算項(xiàng)目，并根據(jù)成本計(jì)算項(xiàng)目所需的數(shù)據(jù)設(shè)置成本費(fèi)用科目的明細(xì)科目。但是，過細(xì)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)給企業(yè)會(huì)計(jì)工作增加很多負(fù)擔(dān)，是不經(jīng)濟(jì)的。因此，企業(yè)應(yīng)該在設(shè)置會(huì)計(jì)科目前應(yīng)考慮物流成本核算可能給企業(yè)帶來的收益，以及增加物流成本核算科目將會(huì)增加會(huì)計(jì)操作成本。在這種前提下，統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)方式相結(jié)合的方式是企業(yè)進(jìn)行物流成本核算的一個(gè)不錯(cuò)的選擇。這種方法的要點(diǎn)是，將物流成本的一部分通過統(tǒng)計(jì)方式予以計(jì)算，另一部分則通過會(huì)計(jì)核算予以反映。這種方法雖然也要設(shè)置一些物流成本賬戶，但它不像會(huì)計(jì)方式那么全面系統(tǒng)，而且這些物流成本賬戶不納入現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算的賬戶體系，是一種賬外計(jì)算，具有輔助賬戶記錄的性質(zhì)。具體做法如下：1）設(shè)置物流成本輔助賬戶按照物流領(lǐng)域設(shè)置供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和回收廢棄物物流成本明細(xì)賬戶，在各明細(xì)賬戶下按照物流功能設(shè)置運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、流通加工費(fèi)以及物流信息費(fèi)和物流管理費(fèi)等三級(jí)賬戶，并按照費(fèi)用支付形式設(shè)置人工費(fèi)、材料費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、維修費(fèi)等專欄。實(shí)際上，賬戶的設(shè)置不是一定的，而是可以根據(jù)企業(yè)自身的要求來確定。2）登記相關(guān)的物流成本輔助賬戶對(duì)現(xiàn)行成本核算體系中已經(jīng)反映但分散于各科目之中的物流成本，如計(jì)入管理費(fèi)用中的對(duì)外支付的材料市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、物流相關(guān)固定資產(chǎn)折舊、本企業(yè)運(yùn)輸車隊(duì)的費(fèi)用、倉庫保管人員的工資、產(chǎn)成品和原材料的盤虧損失、停工待料損失，計(jì)入制造費(fèi)用的物流人員工資及福利費(fèi)、物流相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、在產(chǎn)品盤虧或毀損等，在按照會(huì)計(jì)制度的要求編制憑證、登記賬簿、進(jìn)行正常成本核算的同時(shí)，據(jù)此憑證登記相關(guān)的物流成本輔助賬戶，進(jìn)行賬外的物流成本核算。3）對(duì)于現(xiàn)行成本計(jì)算中沒有包括但應(yīng)該計(jì)入物流成本的費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行計(jì)算，并單獨(dú)設(shè)置臺(tái)賬反映。各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算方法與統(tǒng)計(jì)核算方式的計(jì)算方法相同。物流相關(guān)的資金利息費(fèi)用按企業(yè)物流資產(chǎn)占有額乘以一定的機(jī)會(huì)成本率得到，而外企業(yè)代墊的物流成本按照本企業(yè)的采購數(shù)量（或銷售數(shù)量）乘以單位物流費(fèi)率計(jì)算確定。不管采用何種核算方式，作為物流成本重要組成部分的占用資金機(jī)會(huì)成本（或利息費(fèi)用）不應(yīng)該被忽視。作為一種機(jī)會(huì)成本，它并不一定是實(shí)際發(fā)生的成本，這是它與其他物流成本項(xiàng)目的不同所在，由于不是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，因此在會(huì)計(jì)核算中容易被忽視。4）月末，根據(jù)物流成本輔助賬戶所提供的成本信息，加上物流成本臺(tái)賬的信息，合計(jì)編制各種類型的物流成本報(bào)告。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是：物流成本在賬外進(jìn)行計(jì)算，既不需要對(duì)現(xiàn)行成本計(jì)算的賬表系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)整，又能相對(duì)全面地提供物流成本資料，方法也較為簡(jiǎn)單，易于財(cái)會(huì)人員所采用。它沒有與會(huì)計(jì)方式的物流成本核算模式比較，簡(jiǎn)單相對(duì)操作，但可能沒有會(huì)計(jì)方式得到的成本信息準(zhǔn)確；而與統(tǒng)計(jì)方式的物流成本核算相比較，情形則相反，物流成本信息相對(duì)準(zhǔn)確，但相對(duì)與統(tǒng)計(jì)方式的物流成本核算還是要復(fù)雜一些。企業(yè)可以采用會(huì)計(jì)方式、統(tǒng)計(jì)方式或者兩者結(jié)合的方式進(jìn)行物流成本的核算工作。隨著成本管理技術(shù)方法的不斷發(fā)展，一種新的成本核算和管理模式——作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting，ABC）正在被越來越多的人認(rèn)識(shí)和采納。在物流行業(yè)中，作業(yè)成本法也越來越受到學(xué)者和企業(yè)的青睞。4隱性物流成本的核算一、顯性物流成本和隱性物流成本的含義按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的、能夠用貨幣計(jì)量的各種耗費(fèi)，企業(yè)確認(rèn)成本費(fèi)用的一個(gè)基本原則是實(shí)際發(fā)生。也就是說，只有實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用才被確認(rèn)，而機(jī)會(huì)成本由于不是實(shí)際發(fā)生的，因此，不能確認(rèn)為企業(yè)的實(shí)際成本。在這里，我們把在會(huì)計(jì)核算中實(shí)際發(fā)生的、計(jì)入企業(yè)實(shí)際成本費(fèi)用的各項(xiàng)物流支出稱為顯性物流成本。那些并不是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，而在物流管理決策中應(yīng)該考慮的機(jī)會(huì)成本被稱為隱性物流成本。在物流活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等都是顯性物流成本，而主要的隱性物流成本則包括存貨所占?jí)嘿Y金的機(jī)會(huì)成本以及由于物流服務(wù)不到位所造成的缺貨損失等。物流成本是企業(yè)在經(jīng)營過程中，消耗在物流業(yè)務(wù)方面的顯性物流成本與隱性物流成本之和，大部分的顯性物流成本可以通過一些費(fèi)用單據(jù)反映和計(jì)算。目前，在企業(yè)運(yùn)營中，只是加強(qiáng)了這些費(fèi)用的計(jì)算，以進(jìn)行物流成本的核算和控制，而對(duì)于隱性物流成本，由于缺乏相關(guān)的核算標(biāo)準(zhǔn)與恰當(dāng)?shù)姆椒?，因此在這方面不僅僅是加強(qiáng)成本控制的問題，還需要深入探討其核算方法問題，這是當(dāng)前急切需要解決的。本章前面討論的物流成本的核算，主要是圍繞著顯性物流成本的核算來進(jìn)行的，而關(guān)于隱性物流成本的核算，卻沒有比較統(tǒng)一規(guī)范的核算方法。二、庫存隱性物流成本的核算根據(jù)美國對(duì)社會(huì)物流成本的統(tǒng)計(jì)方法，社會(huì)物流成本包括運(yùn)輸費(fèi)用、存貨持有成本和物流管理費(fèi)三個(gè)部分。其中，存貨持有成本是指花費(fèi)在保存貨物的費(fèi)用，除了包括倉儲(chǔ)、殘損、人力費(fèi)用及保險(xiǎn)和稅收費(fèi)用外，還包括存貨占?jí)嘿Y金的利息。在計(jì)算存貨持有成本時(shí)，一般都是基于Alford-Bangs公式的基本原理，如第2章表2-1所示。其中它把存貨持有成本分成保險(xiǎn)費(fèi)（Insurance）、倉儲(chǔ)費(fèi)（StorageFacilities）、稅費(fèi)（Taxes）、運(yùn)輸費(fèi)（Transportation）、搬運(yùn)費(fèi)（HandlingCosts）、貶值（Depreciation）、利息（Interest）、過時(shí)（Obsolescence）等項(xiàng)目?？梢钥吹?，保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)都是實(shí)際要發(fā)生的成本，屬于顯性物流成本的范疇。而貶值、利息和過時(shí)的支出在會(huì)計(jì)的核算中，并不被當(dāng)作一項(xiàng)實(shí)際的成本，而在物流決策中，這些成本卻是非常重要的，可以看成是一種機(jī)會(huì)成本，屬于隱性物流成本。在企業(yè)微觀物流成本的核算中，該隱性物流成本的核算原理應(yīng)該和社會(huì)物流成本中該項(xiàng)成本的核算相一致。庫存隱性物流成本的計(jì)算公式可以表示為：庫存隱性物流成本=庫存平均余額×（貶值比率＋利息比率＋過時(shí)比率）式中，貶值比率可以用每年的通貨膨脹率計(jì)算，利息比率可以用當(dāng)年一年期商業(yè)貸款利率確定，而過時(shí)比率則要根據(jù)不同的行業(yè)和產(chǎn)品自身特點(diǎn)來確定。例如筆記本電腦、手機(jī)等品種型號(hào)更新比較快的產(chǎn)品，其過時(shí)比率可能要比較高，而有些產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)不是很大的產(chǎn)品，過時(shí)比率就比較低，甚至可以不計(jì)過時(shí)成本。也有人認(rèn)為，存貨持有的成本中，除了貶值和過時(shí)成本外，存貨的利息成本計(jì)算時(shí)不能用商業(yè)貸款利率作為利息比率，而應(yīng)該用投資者期望的報(bào)酬率（或者有價(jià)證券投資收益率）作為持有存貨的機(jī)會(huì)成本計(jì)算基礎(chǔ)。在企業(yè)物流成本的統(tǒng)計(jì)中，庫存隱性成本往往只用庫存占用資金所發(fā)生的利息來衡量。因此，企業(yè)要想準(zhǔn)確計(jì)算出庫存隱性物流成本的數(shù)額有兩個(gè)關(guān)鍵：第一，就是確定存貨占用自有資金的數(shù)額；第二，確定計(jì)算存貨占用自有資金的利息率。通常以行業(yè)基準(zhǔn)收益率來代替。若企業(yè)無法取得有關(guān)行業(yè)基準(zhǔn)收益率的數(shù)據(jù)，也可用一年期銀行貸款利率或企業(yè)內(nèi)部收益率來代替。在實(shí)際操作中，企業(yè)計(jì)算庫存隱性物流成本可采用以下方法，即庫存占用自有資金發(fā)生的機(jī)會(huì)成本＝存貨賬面余額×行業(yè)基準(zhǔn)收益率（或企業(yè)內(nèi)部收益率）。例如，經(jīng)查明細(xì)資料，某小麥加工企業(yè)2015年12月的財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出7975.00元，主要為購買原材料發(fā)生的貸款利息支出。且該公司2015年12月底倉庫存貨結(jié)余明細(xì)如下：小麥結(jié)余12175658kg，面粉結(jié)余4040611.58kg，副產(chǎn)品結(jié)余1482200.20kg，結(jié)余價(jià)值總額29683691.69元，月初結(jié)余價(jià)值總額為29342314.40元，一年期銀行貸款利率為5.58％，則該月度庫存相關(guān)隱性成本的計(jì)算如下：庫存占用自有資金發(fā)生的機(jī)會(huì)成本＝（29683691.69+29342314.40）÷2×5.58％÷12=137235.46（元）把存貨占?jí)旱馁Y金利息等隱性物流成本加入物流成本的核算，是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流成本計(jì)算的一個(gè)最大區(qū)別，只有這樣，降低物流成本和加速資金周轉(zhuǎn)速度才從根本利益上統(tǒng)一起來。美國存貨占?jí)嘿Y金的利息在美國企業(yè)平均流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)次數(shù)達(dá)到10次的條件下，約為庫存成本的1/4，為總物流成本的1/10，數(shù)額之大，不可小視。在我國，由于庫存管理水平較低，企業(yè)的庫存量相對(duì)較高，從而這種庫存隱性成本在企業(yè)物流成本中所占的比例更大，應(yīng)引起企業(yè)的高度重視。三、缺貨成本的核算1）缺貨成本的類型缺貨對(duì)企業(yè)的影響很大，由于存貨供應(yīng)中斷，可能造成停工損失、喪失銷售機(jī)會(huì)等。缺貨對(duì)企業(yè)造成的隱性成本一般有以下幾種。1.延期交貨。如果客戶不轉(zhuǎn)向其他企業(yè)，一旦恢復(fù)存貨供應(yīng)時(shí)，客戶再來購買，則不發(fā)生缺貨損失。但如果公司為了不失去客戶而進(jìn)行緊急加班生產(chǎn)或進(jìn)貨，利用速度快、收費(fèi)高的運(yùn)輸方式運(yùn)輸貨物，則這些成本就構(gòu)成了延期交貨成本。從這種角度看，這種成本將在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中發(fā)生，也可以說不構(gòu)成隱性成本的內(nèi)容，而成為了一種顯性的附加成本。2.失去某次銷售機(jī)會(huì)。盡管有些客戶可以允許延期交貨，但是某些客戶在缺貨時(shí)會(huì)轉(zhuǎn)向其他競(jìng)爭(zhēng)者，而當(dāng)下次購買時(shí)，又會(huì)回頭再購買本企業(yè)的商品。在這種情況下，缺貨就造成失銷。這時(shí)，缺貨成本主要就是未售出商品的利潤損失，這時(shí)的缺貨成本就是一種隱性的物流成本。另外，失銷的隱性成本除了利潤損失外，還包括當(dāng)初負(fù)責(zé)這筆業(yè)務(wù)的銷售人員的人力、精力浪費(fèi)。3.永遠(yuǎn)失去某些客戶。有些客戶在本企業(yè)缺貨時(shí)，會(huì)永遠(yuǎn)地轉(zhuǎn)向其他供應(yīng)商，這時(shí)的缺貨成本損失最大，由企業(yè)每年從客戶身上獲得的利潤和該客戶的壽命期限決定。這種缺貨損失很難估計(jì)，需要用管理科學(xué)的技術(shù)以及市場(chǎng)營銷研究方法加以分析和計(jì)算。另外，除了利潤損失外，還有缺貨造成的信譽(yù)損失。信譽(yù)很難度量，在庫存成本決策中往往很容易被忽視，但是它對(duì)未來的銷售以及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)卻是十分重要的。當(dāng)然，這種缺貨成本在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中也是不體現(xiàn)的，也是一種隱性成本。2）缺貨成本的計(jì)算在企業(yè)的庫存決策中，對(duì)缺貨損失的估算是十分重要的。缺貨成本的確定往往用如果發(fā)生缺貨發(fā)生的期望損失來計(jì)算。1.某次缺貨成本的計(jì)算。要進(jìn)行某次缺貨成本的計(jì)算，首先要分析缺貨成本的類型，分析發(fā)生缺貨可能造成的后果，包括延期交貨、失銷和失去客戶。其次，計(jì)算與可能結(jié)果相關(guān)的成本，即利潤損失。2.平均一次缺貨成本的計(jì)算。在企業(yè)缺貨成本的計(jì)算中，如果每次缺貨都計(jì)算各自的缺貨成本是比較困難的，因此可以在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，計(jì)算出缺貨一次的平均成本，然后企業(yè)根據(jù)每期缺貨的次數(shù)就可以估算每期的缺貨成本數(shù)額。平均一次缺貨成本的計(jì)算可以按照下列步驟進(jìn)行：1）首先，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，分析確定三種缺貨成本類型的比例；2）其次，計(jì)算三種情形下各自的缺貨成本；3）最后，利用加權(quán)平均法計(jì)算平均缺貨成本。例如，某公司向300名客戶詢問他們遇到缺貨時(shí)的態(tài)度，發(fā)現(xiàn)其中30名（占10%）客戶會(huì)推遲購買；210名（占70%）客戶會(huì)去購買其他生產(chǎn)商的商品，但下次有貨時(shí)還會(huì)再購買該企業(yè)商品；而另外60名（占20%）客戶將會(huì)永遠(yuǎn)地轉(zhuǎn)向其他供應(yīng)商。企業(yè)又計(jì)算出三種情況下的缺貨成本分別是：0元、50元和1200元。因此，企業(yè)的平均一次缺貨成本可以計(jì)算為：0×10%＋50×70%＋1200×20%=275（元）。對(duì)于制造企業(yè)來說，如果發(fā)生內(nèi)部原材料的短缺，就可能導(dǎo)致生產(chǎn)損失（人員和機(jī)器的閑置）和完工期的延誤。如果由于某項(xiàng)物品短缺而引起整個(gè)生產(chǎn)線停工，這時(shí)的缺貨成本可能非常高。尤其對(duì)于實(shí)施及時(shí)管理的企業(yè)來說更是這樣。為了對(duì)保險(xiǎn)存貨量做出最好的決策，制造企業(yè)應(yīng)該對(duì)由于原材料或零配件缺貨造成的停產(chǎn)成本有全面的認(rèn)識(shí)和理解，引起企業(yè)的高度重視。5統(tǒng)計(jì)方式在制造企業(yè)物流成本核算中的應(yīng)用案例一、企業(yè)物流情況1．供應(yīng)物流現(xiàn)狀供應(yīng)物流包括大宗原燃料物流、材料物流和備品備件物流三大部分，由4個(gè)專業(yè)部門負(fù)責(zé)管理。其中大宗原燃料物流又分為國內(nèi)和國外兩部分，分別由原料處和國貿(mào)公司負(fù)責(zé)。2．生產(chǎn)物流現(xiàn)狀生產(chǎn)物流是與企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程緊密聯(lián)系的。AB公司的生產(chǎn)物流是以各個(gè)生產(chǎn)單位為節(jié)點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。生產(chǎn)物流初始可分為三條線：第一條線是粗礦粉經(jīng)原料廠配料后，皮帶傳送至燒結(jié)機(jī)加工為燒結(jié)礦，第二條線是精礦粉入球團(tuán)豎爐焙燒為球團(tuán)礦，第三條線是煉焦煤經(jīng)焦?fàn)t焙燒后，生成冶金焦，然后三種中間產(chǎn)品送至煉鐵廠。3．銷售物流現(xiàn)狀中厚板材和型材是AB公司的主要產(chǎn)品，國內(nèi)主要銷售區(qū)域?yàn)榫┙虻貐^(qū)、山東地區(qū)、江浙地區(qū)、安徽省等；出口市場(chǎng)集中在東南亞、日本、韓國和北美地區(qū)。雖然公司在無錫、南京、西安等地分設(shè)了直銷公司，但各直銷公司的營銷方式仍是批發(fā)商中介的模式，并沒有直供最終用戶。AB公司銷售物流的特點(diǎn)如下。（1）流通過程的中介多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，對(duì)正確把握商品銷售的庫存情況和在途運(yùn)輸情況有不利影響。（2）物流信息傳遞的渠道層次多，信息速度和準(zhǔn)確性降低。（3）流通的環(huán)節(jié)多、路線長(zhǎng)，造成物流速度慢、物流系統(tǒng)的效率低下、物流服務(wù)的質(zhì)量不高。（4）本廠內(nèi)的產(chǎn)成品庫容量小，不具備中心儲(chǔ)備的功能，因而無法發(fā)揮總體的調(diào)整機(jī)能，并易對(duì)生產(chǎn)系統(tǒng)構(gòu)成威脅。（5）各區(qū)域倉庫隨銷售批發(fā)點(diǎn)設(shè)置，布局分散、數(shù)量多、大小不一，因而造成總的流通庫存占用高、成本大。倉庫分散導(dǎo)致庫存資源利用率低、周轉(zhuǎn)慢，影響了物流效率的提高。4．回收物流鋼鐵企業(yè)的回收物流是指水渣、鋼渣、氧化鐵皮、切邊等生產(chǎn)余料以及廢水、煤氣、蒸汽等的回收及循環(huán)利用。二、企業(yè)物流成本的核算現(xiàn)狀及存在問題（一）物流成本核算現(xiàn)狀1．國內(nèi)采購物流環(huán)節(jié)（1）采用到廠價(jià)結(jié)算的方式下，到廠前的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等物流成本均由供應(yīng)商承擔(dān)，購買方?jīng)]有相關(guān)的原始單據(jù)，結(jié)算憑證不反映相關(guān)物流成本的信息。（2）采用離廠價(jià)結(jié)算的方式下，采購業(yè)務(wù)發(fā)生的物流成本由采購方承擔(dān)，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，運(yùn)雜費(fèi)支出被計(jì)入材料采購科目，最終計(jì)入原材料成本。（3）公路運(yùn)輸方式下，采購物資在抵達(dá)料場(chǎng)或倉庫之前，除了運(yùn)費(fèi)以外，一般不再發(fā)生其他物流費(fèi)用。（4）由于供應(yīng)能力滯后于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的迅速擴(kuò)張或冬季備料的需要，致使廠區(qū)內(nèi)料場(chǎng)無法滿足需要，而在廠區(qū)附近租用外部料場(chǎng)，發(fā)生的相關(guān)物流成本由生產(chǎn)部承擔(dān)，計(jì)入“制造費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)”科目。（5）原燃料在料場(chǎng)或倉庫發(fā)生的卸車費(fèi)用及內(nèi)部整理倒運(yùn)費(fèi)用，生產(chǎn)單位計(jì)入“制造費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)”科目，原料處倉庫計(jì)入“管理費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)”科目。（6）因倉儲(chǔ)管理而發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、維修費(fèi)等，生產(chǎn)單位計(jì)入“制造費(fèi)用”或“生產(chǎn)成本”科目，原料處計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。2．國外采購物流環(huán)節(jié)相關(guān)物流成本主要包括船運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、港口費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)、報(bào)驗(yàn)費(fèi)、商檢費(fèi)等及港口至工廠之間的運(yùn)費(fèi)。報(bào)驗(yàn)費(fèi)和商檢費(fèi)先通過“預(yù)提費(fèi)用”科目核算，再攤銷計(jì)入“物資采購”科目。港口至工廠之間的運(yùn)費(fèi)核算與國內(nèi)原燃料采購基本相同。船運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、港口費(fèi)等的會(huì)計(jì)核算按船歸集相關(guān)的費(fèi)用，計(jì)入“物資采購—××船”科目。3．生產(chǎn)與銷售物流環(huán)節(jié)物流成本主要是廠內(nèi)物料倒運(yùn)而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、物料存儲(chǔ)發(fā)生的存儲(chǔ)費(fèi)用、管理費(fèi)用等，這些耗費(fèi)都被作為生產(chǎn)費(fèi)用分別計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集。在銷售物流環(huán)節(jié)，與物流相關(guān)的成本費(fèi)用主要包括裝吊車費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、代理費(fèi)等，反映在“銷售費(fèi)用”科目中。（二）物流成本核算中存在的問題1．物流成本信息反映的遲延性所謂遲延性是指物流成本信息不能在物流作業(yè)發(fā)生的期間及時(shí)反饋到財(cái)務(wù)部門。2．物流成本信息分散由于組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能分工的原因，一條物流成本信息被分割成幾個(gè)部分，成本信息不集中，難以把握物流成本的全貌。3．物流成本信息粗線條反映在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系下，“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”科目下一般都會(huì)設(shè)置“運(yùn)輸費(fèi)”作為二級(jí)科目。4．高比例的到廠價(jià)結(jié)算方式，掩蓋了供應(yīng)物流成本的真實(shí)性AB公司原燃料采購的30%、材料采購的80%、備件采購的70%均采用到廠價(jià)結(jié)算的方式。三、企業(yè)供應(yīng)物流成本核算體系設(shè)計(jì)（一）設(shè)計(jì)思想核算體系以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)資料為主，物流相關(guān)業(yè)務(wù)部門的臺(tái)賬、報(bào)表等生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)資料為輔，借助統(tǒng)計(jì)的方法展開。從目前的企業(yè)財(cái)務(wù)管理來看，把物流成本核算納入到會(huì)計(jì)核算體系中還有諸多困難，而統(tǒng)計(jì)方法作為一種靈活的方法，能夠滿足當(dāng)前物流管理的迫切需求。通過統(tǒng)計(jì)方式的物流成本核算，有助于加深我們對(duì)企業(yè)物流成本的認(rèn)識(shí)，為將來推行會(huì)計(jì)方式的物流成本核算或會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)結(jié)合的物流成本核算方式，甚至其他更好的核算方法做探索性的準(zhǔn)備工作。（二）國內(nèi)原燃料供應(yīng)物流成本的核算1．訂貨采購費(fèi)訂貨采購費(fèi)是采購部門為了完成采購任務(wù)，取得訂貨合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，具體包括采購人員的工資及福利費(fèi)用，因采購業(yè)務(wù)而耗用的辦公用品，發(fā)生的郵電費(fèi)、通信費(fèi)、印刷費(fèi)等，以及采購人員為完成采購業(yè)務(wù)而發(fā)生的差旅費(fèi)。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，由于原燃料采購而發(fā)生的費(fèi)用都計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。2．運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)即簽訂了供貨合同之后，運(yùn)輸商將物資由供應(yīng)商料場(chǎng)或倉庫運(yùn)輸?shù)焦S發(fā)生的費(fèi)用。在公路運(yùn)輸方式下，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算相對(duì)簡(jiǎn)單，承運(yùn)商會(huì)向AB公司開具運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，收取運(yùn)費(fèi)。3．取送車費(fèi)和停車延時(shí)費(fèi)這兩項(xiàng)費(fèi)用僅在鐵路運(yùn)輸方式下發(fā)生。取送車費(fèi)由火車站收取，費(fèi)用承擔(dān)對(duì)象是運(yùn)輸部。取送車費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)是每車6元/千米，火車站到AB公司工廠站的距離是2.5千米，往返5千米，那么外購原燃料進(jìn)廠一節(jié)車卸車后排空，發(fā)生的30元的取送車費(fèi)就應(yīng)由供應(yīng)物流環(huán)節(jié)承擔(dān)。停車延時(shí)費(fèi)是因占用鐵路局車輛超時(shí)，而向鐵路部門交納的資源占用費(fèi)。停車延時(shí)費(fèi)按超過規(guī)定停時(shí)數(shù)及相應(yīng)的車輛數(shù)計(jì)算。計(jì)算某種原燃料應(yīng)承擔(dān)的取送車費(fèi)和停車延時(shí)費(fèi)時(shí)，可按平均費(fèi)率計(jì)算。4．進(jìn)廠火車運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸部機(jī)車承擔(dān)自工廠站到料場(chǎng)或倉庫的運(yùn)輸任務(wù)，按照內(nèi)部結(jié)算價(jià)格向相關(guān)的受益單位收取運(yùn)費(fèi)，即進(jìn)廠火車運(yùn)費(fèi)。在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，運(yùn)輸部是一個(gè)內(nèi)部的利潤中心，它按照內(nèi)部結(jié)算價(jià)格收取運(yùn)費(fèi)，按實(shí)際耗費(fèi)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，形成內(nèi)部利潤。從物流成本核算的角度看，運(yùn)輸部應(yīng)視為一個(gè)運(yùn)輸車間，僅是一個(gè)成本費(fèi)用中心，發(fā)生的費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入物流成本。運(yùn)輸部按月根據(jù)各單位發(fā)生的運(yùn)輸量收取運(yùn)費(fèi)，計(jì)算公式為運(yùn)輸費(fèi)=貨運(yùn)量×里程數(shù)×運(yùn)價(jià)其中，里程數(shù)是核定的平均數(shù)，運(yùn)價(jià)是財(cái)務(wù)部門制定的內(nèi)部?jī)r(jià)格，只有貨運(yùn)量是個(gè)變數(shù)。5．計(jì)量費(fèi)和檢驗(yàn)費(fèi)采購物資運(yùn)抵后，卸車前要經(jīng)計(jì)量處計(jì)量，出具相關(guān)的計(jì)量數(shù)據(jù)，并由質(zhì)檢中心進(jìn)行抽樣檢驗(yàn)，出具檢驗(yàn)結(jié)果，發(fā)生的相關(guān)計(jì)量費(fèi)用和檢驗(yàn)費(fèi)用向相關(guān)的受益單位收取。某種原燃料計(jì)量費(fèi)=平均計(jì)量費(fèi)率×該種原燃料采購量某種原燃料檢驗(yàn)費(fèi)=平均檢驗(yàn)費(fèi)率×該種原燃料檢驗(yàn)批次數(shù)其中，計(jì)量數(shù)量和檢驗(yàn)批次數(shù)由質(zhì)檢中心檢驗(yàn)臺(tái)賬提供。6．在途損耗成本AB公司原燃料的采購結(jié)算均以公司核定的數(shù)量為準(zhǔn)。外購原燃料結(jié)算過程中包括實(shí)收量和結(jié)算量，實(shí)收量是計(jì)量部門計(jì)量的實(shí)際重量，結(jié)算量是實(shí)際支付采購款項(xiàng)的數(shù)量，也是入庫的數(shù)量。實(shí)際工作中，每類采購物資的每筆結(jié)算業(yè)務(wù)都不盡相同，若逐筆統(tǒng)計(jì)工作量非常大。可以考慮根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，建立各類原燃料在途損耗率估算模型，在估算基礎(chǔ)上，組織有關(guān)專業(yè)人員修正差異，建立原燃料的在途損耗標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)。計(jì)算某種原燃料在途損耗成本時(shí)，直接套用相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)損耗率即可。7．卸車費(fèi)采購物資經(jīng)計(jì)量檢驗(yàn)后，符合AB公司質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，供需雙方對(duì)計(jì)量檢驗(yàn)數(shù)據(jù)沒有異議的，才被準(zhǔn)許卸車。卸車作業(yè)可以分為自卸和外委兩種情況，自卸即卸貨崗位員工利用企業(yè)自有卸車設(shè)備進(jìn)行卸貨；外委則是指由原燃料管理部門委托外部單位采用人工或機(jī)械作業(yè)方式進(jìn)行的卸貨作業(yè)。8．倉儲(chǔ)費(fèi)原燃料存儲(chǔ)過程中發(fā)生的成本費(fèi)用，按支付形態(tài)包括料場(chǎng)或倉庫管理人員的人工費(fèi)、倉儲(chǔ)設(shè)備及建筑物折舊費(fèi)、倉儲(chǔ)設(shè)備及建筑物維護(hù)費(fèi)等。人工費(fèi)、折舊費(fèi)和維護(hù)費(fèi)的統(tǒng)計(jì)核算方法與卸車費(fèi)類似。9．倒運(yùn)費(fèi)用外購原燃料到貨后，可能不直接進(jìn)入廠內(nèi)生產(chǎn)料場(chǎng)或倉庫卸貨，而是在租用的外部料場(chǎng)或倉庫卸貨。出現(xiàn)臨時(shí)租用情況的主要原因，一是廠內(nèi)生產(chǎn)料場(chǎng)或倉庫容積有限，而原燃料通常情況下是集中進(jìn)貨，容易造成瞬時(shí)滿倉的情況，為了避免造成物流阻塞，必須及時(shí)疏導(dǎo)；二是為了冬季備料的需要，提前大批量進(jìn)貨；三是鋼鐵生產(chǎn)工藝前后規(guī)模不均衡，煉鐵煉鋼工序產(chǎn)能迅速擴(kuò)大，原燃料需求量劇增，而前部的原燃料供給能力沒有隨之?dāng)U充，造成前窄后寬的現(xiàn)象，成為生產(chǎn)組織的瓶頸。10．存儲(chǔ)物資的損失鋼鐵企業(yè)原燃料存儲(chǔ)過程中可能會(huì)發(fā)生兩類損失：一是量的損失，原因是大宗原燃料多露天堆放，容易受風(fēng)吹、雨淋等環(huán)境因素的影響，造成存貨的數(shù)量減少；二是質(zhì)的損失，有些原燃料在儲(chǔ)運(yùn)過程中發(fā)生質(zhì)量損失，如燒結(jié)礦、冶金焦等原燃料由于裝卸、堆垛操作不規(guī)范或移動(dòng)次數(shù)過多，容易造成篩分指數(shù)上升，質(zhì)量下降。11．物料占用成本物料占用成本反映了因存貨占用資金而發(fā)生的機(jī)會(huì)成本。在核算物流成本時(shí)把資金的機(jī)會(huì)成本包括在其中，目的是把降低物流成本和加速資金周轉(zhuǎn)速度從根本利益上統(tǒng)一起來。物料占用成本等于物料平均資金占用乘以企業(yè)的平均投資報(bào)酬率。12．他方墊付的物流成本他方墊付的物流成本是指在到廠價(jià)結(jié)算方式下，由供應(yīng)商至工廠發(fā)生的物流費(fèi)用，主要是運(yùn)輸費(fèi)用。雖然這部分運(yùn)輸費(fèi)用沒有直接反映出來，但實(shí)際包含在了貨物價(jià)款中，最終的承擔(dān)者是AB公司，所以應(yīng)把這部分費(fèi)用列入供應(yīng)物流成本核算。他方墊付的物流成本主要與供應(yīng)商的發(fā)貨地相關(guān)，按照火車運(yùn)輸和汽車運(yùn)輸方式不同，單位運(yùn)價(jià)不同，乘以相應(yīng)的供應(yīng)數(shù)量即可確定運(yùn)輸費(fèi)用。（三）進(jìn)口原燃料供應(yīng)物流成本的核算1．船運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及報(bào)關(guān)費(fèi)在進(jìn)口原燃料的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，船運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及報(bào)關(guān)費(fèi)均是按船結(jié)算。因此，船運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和報(bào)關(guān)費(fèi)這些物流成本信息能夠直接從會(huì)計(jì)資料中獲取，而且能夠具體到原燃料的品種。通過明細(xì)科目匯總，可以得到進(jìn)口原燃料的物流成本發(fā)生額。2．報(bào)驗(yàn)費(fèi)及商檢費(fèi)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，報(bào)驗(yàn)費(fèi)及商檢費(fèi)是通過“預(yù)提費(fèi)用”科目核算的。因?yàn)榻痤~相對(duì)較小，所以可按平均費(fèi)率計(jì)算：平均費(fèi)率=（報(bào)驗(yàn)費(fèi)+商檢費(fèi)）÷進(jìn)口原燃料總量每種原燃料應(yīng)該分擔(dān)的報(bào)驗(yàn)費(fèi)和商檢費(fèi)按進(jìn)口量乘以平均費(fèi)率計(jì)算。3．港口作業(yè)費(fèi)根據(jù)AB公司與各相關(guān)港口的協(xié)議，貨船到達(dá)港口后發(fā)生的裝卸、堆存和倉儲(chǔ)等作業(yè)費(fèi)用，以噸礦包干價(jià)的形式支付給港務(wù)局。通過對(duì)FOB價(jià)結(jié)算方式下進(jìn)口原燃料供應(yīng)物流作業(yè)環(huán)節(jié)以及發(fā)生的相關(guān)物流成本的分析，確定了上述物流成本項(xiàng)目的核算方法。在CIF價(jià)結(jié)算方式下，船運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)包含在了貨物價(jià)值當(dāng)中，相當(dāng)于國內(nèi)采購到廠價(jià)結(jié)算方式下他方墊付的物流成本，所以計(jì)算進(jìn)口原燃料供應(yīng)物流成本時(shí)，他方墊付的物流成本項(xiàng)目可用來核算CIF價(jià)結(jié)算方式下估算的船運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，不再單列。4）材料供應(yīng)物流成本的核算（1）在進(jìn)行材料采購的物流成本核算時(shí)，可僅按物流成本項(xiàng)目歸集發(fā)生的物流成本，無須按種類核算。（2）購進(jìn)材料的裝卸、倉儲(chǔ)管理都是由材料處負(fù)責(zé)，并按材料類別在廠區(qū)設(shè)有多個(gè)供站，分類管理。因此在計(jì)算裝卸費(fèi)和倉儲(chǔ)費(fèi)用時(shí)，裝卸設(shè)備和倉儲(chǔ)設(shè)施的維護(hù)費(fèi)用不存在與生產(chǎn)設(shè)施分?jǐn)偟膯栴}，可根據(jù)實(shí)際發(fā)生額直接列入。（3）材料采購過程中發(fā)生在途損失的可能性較小，可不予核算。（4）材料處的多個(gè)供應(yīng)站點(diǎn)，有較大的庫容，足以存儲(chǔ)生產(chǎn)消耗材料。（5）材料入庫前，由倉庫管理人員核對(duì)數(shù)量、檢查質(zhì)量，因而不會(huì)發(fā)生專門的計(jì)量費(fèi)和檢驗(yàn)費(fèi)。（6）材料多數(shù)是室內(nèi)存儲(chǔ)，一般不會(huì)發(fā)生數(shù)量損失，但是因各種原因?qū)е碌牟牧铣^使用有效期、變質(zhì)等情況，以及不適應(yīng)生產(chǎn)要求而被廢棄等，都可歸集為報(bào)廢損失。（五）備件供應(yīng)物流成本的核算（1）入庫備件由相關(guān)管理人員當(dāng)場(chǎng)檢驗(yàn)，無須發(fā)生專門的計(jì)量費(fèi)及檢驗(yàn)費(fèi)。（2）備件供應(yīng)過程中，大部分都要加以包裝，基本不會(huì)發(fā)生在途損耗成本，因此無須核算；因備件倉庫庫容較大，而且可以持續(xù)供貨，所以不會(huì)發(fā)生因租用外部倉庫而產(chǎn)生倒運(yùn)費(fèi)。（3）備件的裝卸和倉儲(chǔ)全部由裝備部負(fù)責(zé)，在計(jì)算卸車費(fèi)用和倉儲(chǔ)費(fèi)用中的維護(hù)費(fèi)時(shí)，可按實(shí)際發(fā)生額直接計(jì)入。（4）備件管理因庫存時(shí)間過長(zhǎng)，會(huì)造成兩個(gè)方面的影響：一是占用資金；二是元器件因過期、不再適應(yīng)生產(chǎn)需要等原因，成為廢品，發(fā)生報(bào)廢損失。（5）備件供應(yīng)物流成本核算相對(duì)簡(jiǎn)單，成本項(xiàng)目包括訂貨采購費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、卸車費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、報(bào)廢損失和備件占用成本等。（六）供應(yīng)物流成本的匯總核算（1）通過匯總核算求得供應(yīng)物流成本總額。（2）按照采購類別匯總物流成本，反映了國內(nèi)原燃料、進(jìn)口原燃料、材料和備件供應(yīng)物流成本的總額。（3）表中橫向按照物流成本項(xiàng)目匯總物流成本，反映了供應(yīng)物流環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、物料占用成本等諸項(xiàng)物流成本總額。（4）對(duì)匯總表信息進(jìn)一步加工整理，可以求得各采購類別占供應(yīng)物流成本總額的比例、單項(xiàng)物流成本占供應(yīng)物流成本總額的比例，從而能夠反映出供應(yīng)物流成本的結(jié)構(gòu)信息，為物流成本分析、物流成本的重點(diǎn)控制提供數(shù)據(jù)支持，加強(qiáng)物流成本管理。6集團(tuán)公司物流管理模式及物流成本核算案例一、集團(tuán)公司物流管理現(xiàn)狀分析（一）汽車行業(yè)的典型物流流程汽車行業(yè)的供應(yīng)鏈管理是集運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、保管、搬運(yùn)、包裝、產(chǎn)品流通及物流信息于一體的綜合性管理，是溝通原材料供應(yīng)商、生產(chǎn)商、批發(fā)商、零件商、物流公司及最終用戶的橋梁，更是實(shí)現(xiàn)商品從生產(chǎn)到消費(fèi)各個(gè)流通環(huán)節(jié)的有機(jī)結(jié)合。對(duì)汽車制造企業(yè)來說，其物流過程包括生產(chǎn)計(jì)劃制訂、采購訂單下放及跟蹤、物料清單維護(hù)、供應(yīng)商的管理、運(yùn)輸管理、進(jìn)出口、貨物的接收、倉儲(chǔ)管理、發(fā)料及在制品的管理和生產(chǎn)線的物料管理、整車的發(fā)運(yùn)等，主要由汽車產(chǎn)品原材料、零部件、輔助材料等的采購物流、汽車產(chǎn)品的制造物流與分銷物流等物流活動(dòng)組成。（二）公司組織結(jié)構(gòu)三大主機(jī)廠分別為卡車公司、商用車公司和轎車公司，負(fù)責(zé)整車生產(chǎn)；四大二級(jí)公司包括發(fā)動(dòng)機(jī)部、變速箱部、橡塑件制造部、橋箱公司，分別生產(chǎn)各種車型的零部件，如發(fā)動(dòng)機(jī)、變速箱、橋箱、內(nèi)飾件等部件；三大銷售公司為卡車銷售公司、商用車銷售公司和轎車銷售公司，這三大銷售公司更準(zhǔn)確地說應(yīng)該為銷售體系，每個(gè)銷售體系都有自己的經(jīng)銷商、4S店和服務(wù)站，分別對(duì)應(yīng)三大主機(jī)廠，負(fù)責(zé)卡車、商用車和轎車的銷售和服務(wù)；除此之外，該集團(tuán)還設(shè)置了配件公司，負(fù)責(zé)零配件的銷售。（三）公司的物流組織與管理現(xiàn)狀該汽車集團(tuán)的物流主要采用外包模式。跟汽車行業(yè)的其他企業(yè)一樣，該集團(tuán)的物流主要分為生產(chǎn)系統(tǒng)主導(dǎo)的物流和銷售系統(tǒng)主導(dǎo)的物流兩個(gè)部分。其中，外供件采購供應(yīng)物流、外供件上線配送和互供件上線配送（指部件制造廠生產(chǎn)的部件供應(yīng)整車廠）為生產(chǎn)系統(tǒng)主導(dǎo)的物流；整車銷售物流、備件物流和配件銷售物流為銷售系統(tǒng)主導(dǎo)的物流（這里備件指保修期內(nèi)需要更換的零部件，而配件是指過保修期后維修用的零部件）。1．外供件采購供應(yīng)物流外供件是指由集團(tuán)外部供應(yīng)商提供的原材料和零部件。該集團(tuán)擁有四大部件制造部為其主機(jī)廠提供零部件，整車物料種類超過27000種，比較常用的物料有2000～3000種，平均一個(gè)車型有1700種配件。因此，該集團(tuán)還有很大一部分零部件是外供件，部分外供件由國內(nèi)生產(chǎn)廠家提供，另一部分則從國外采購。采購供應(yīng)物流是整個(gè)供應(yīng)鏈的第一階段，對(duì)供應(yīng)鏈的進(jìn)行起著非常重要的作用。

2．外供件上線配送外供件進(jìn)入到了各生產(chǎn)公司的廠邊庫，由第三方物流公司保管，一般情況下，這個(gè)時(shí)候物料的所有權(quán)還屬于供應(yīng)商。接下來，就進(jìn)入上線配送階段。在這個(gè)階段里，主機(jī)廠和部件制造部存在一定的差異，各個(gè)部件制造部的上線配送多由一家第三方物流公司完成。3．互供件上線配送該集團(tuán)擁有四大部件制造部，分別為主機(jī)廠提供零部件，稱為互供件上線配送。各部件制造部按照集團(tuán)計(jì)劃部下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)組織生產(chǎn)，零部件下線后存放在成品庫，最后由第三方物流公司根據(jù)指令送到各主機(jī)廠。各部件制造部都有自己獨(dú)立的第三方物流服務(wù)商及各自的物流管理體系。4．整車銷售物流客戶訂購車輛以后，整車生產(chǎn)公司安排生產(chǎn)，銷售公司運(yùn)轉(zhuǎn)中心能夠通過信息系統(tǒng)了解銷售計(jì)劃、車輛去向以及下線時(shí)間，由物流部開具運(yùn)轉(zhuǎn)指令單。當(dāng)車輛下線時(shí)，暫存在整車生產(chǎn)公司的露天倉庫，運(yùn)轉(zhuǎn)中心隨即通知車隊(duì)前往整車生產(chǎn)公司庫房檢查車輛并進(jìn)行車輛的交接，再根據(jù)指令單將整車送到各地指定的服務(wù)站，然后進(jìn)行掃碼、蓋章、車輛檢查交接，最后由物流公司將指令單帶回銷售公司。5．備件物流這里的備件物流主要指?jìng)浼匿N售物流，這些備件一部分來自于上游供應(yīng)商，一部分由集團(tuán)內(nèi)部二級(jí)公司的生產(chǎn)提供。備件在集團(tuán)銷售部交接后，第三方物流公司將貨物發(fā)送到全國各地的中心庫，然后再由各個(gè)分公司的中心庫發(fā)送到各服務(wù)站。6．配件銷售物流該集團(tuán)以前由銷售公司順帶完成配件的銷售，后來專門成立了一個(gè)配件公司，負(fù)責(zé)配件的市場(chǎng)銷售與物流。隨著市場(chǎng)需求的不斷增加，配件公司的業(yè)務(wù)快速發(fā)展，2008年成立初期年銷售量只有1600萬元，到2014年達(dá)已到了7億多元。配件公司主要負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)所有銷售車輛出三包期后的車輛修理，擁有配件網(wǎng)點(diǎn)500多家，網(wǎng)點(diǎn)全面鋪開，實(shí)現(xiàn)了配件銷售網(wǎng)絡(luò)體系。配件公司80%的配件銷往該集團(tuán)各地銷售公司的服務(wù)站，另有20%提供社會(huì)服務(wù)。二、基于物流分散管理現(xiàn)狀的物流成本核算方案（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的基本原則該集團(tuán)公司在設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目時(shí)，考慮了以下幾個(gè)基本原則。（1）在科目設(shè)置中，不包括生產(chǎn)物流成本，會(huì)計(jì)核算中把生產(chǎn)物流成本都計(jì)入了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，這里不單獨(dú)考慮生產(chǎn)物流成本的核算問題，企業(yè)也不對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行單獨(dú)的核算與分析。（2）一級(jí)科目盡量按照物流流程設(shè)置供應(yīng)物流成本、銷售物流成本、回收物流成本等科目。（3）明細(xì)科目的設(shè)置盡量按照物流的相關(guān)作業(yè)（或者部門、責(zé)任中心）來設(shè)置，以更有利于物流作業(yè)管理或物流責(zé)任中心管理的展開。（二）三個(gè)整車廠物流成本核算科目設(shè)置一級(jí)科目明細(xì)科目費(fèi)用項(xiàng)目備注采購供應(yīng)物流成本采購供應(yīng)管理費(fèi)用工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、材料消耗、低值易耗品攤銷、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等本項(xiàng)核算整車廠采購供應(yīng)部門發(fā)生的成本預(yù)投物流成本外包預(yù)投物流費(fèi)用、預(yù)投區(qū)人員工資、福利、折舊與修理費(fèi)、材料消耗、其他本項(xiàng)核算預(yù)投區(qū)發(fā)生的成本銷售物流成本倉儲(chǔ)費(fèi)成品儲(chǔ)存區(qū)人員工資福利、固定資產(chǎn)折舊、水電費(fèi)、物料消耗等本項(xiàng)核算成品儲(chǔ)存環(huán)節(jié)發(fā)生的物流成本表3-9整車廠物流成本核算科目設(shè)置（三）三個(gè)銷售公司物流成本核算科目設(shè)置一級(jí)科目明細(xì)科目費(fèi)用項(xiàng)目備注備件供應(yīng)物流成本供應(yīng)管理費(fèi)用工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、材料消耗、低值易耗品攤銷、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等本項(xiàng)核算銷售公司在備件供應(yīng)部門發(fā)生的成本（不含備件自身的成本）