第6章其他稅收制度考點(diǎn)：房產(chǎn)稅一、納稅人與征稅范圍納稅人以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人產(chǎn)權(quán)所有人與情形納稅人屬全民所有的經(jīng)營(yíng)管理單位屬集體和個(gè)人所有的集體單位和個(gè)人出典的承典人產(chǎn)權(quán)所有人或承典人不在房屋所在地的以及產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的房產(chǎn)代管人或使用人融資租賃的承租人提示：無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村二、稅率從價(jià)計(jì)征依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅余值計(jì)稅的，稅率為1.2％從租計(jì)征依據(jù)房產(chǎn)租金收入計(jì)稅的，稅率為12％提示：①對(duì)個(gè)人出租住房（不區(qū)分用途），②企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅三、應(yīng)納稅額計(jì)算用途計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)稅率應(yīng)納稅額計(jì)算自用從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)余值1.2％年應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2％出租從租計(jì)征房屋租金12％年應(yīng)納稅額＝租金收入×稅率出租優(yōu)惠①個(gè)人出租住房（不區(qū)分出租后的用途）②單位按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房減按4％稅率考題：契稅一、契稅的納稅人和征稅范圍1.納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。2.征稅范圍（1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓，是指土地使用者向國(guó)家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用，國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。提示：出讓方（政府自然資源主管部門(mén)）不交土地增值稅，承受方繳納契稅。（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者以出售、贈(zèng)與、互換方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。提示：轉(zhuǎn)讓方應(yīng)交土地增值稅，承受方繳納契稅。（3）房屋買(mǎi)賣(mài)即以貨幣為媒介，出賣(mài)者向購(gòu)買(mǎi)者過(guò)渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。下列情況，視同買(mǎi)賣(mài)房屋：①以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋：承受方按房產(chǎn)折價(jià)款（現(xiàn)值）繳納契稅②以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓：被投資方為契稅的納稅人（房地產(chǎn)企業(yè)以自建商品房投資交土地增值稅）【特殊】以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，免納契稅。③買(mǎi)房拆料或翻建新房：買(mǎi)房人為契稅的納稅人。（4）房屋贈(zèng)與指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無(wú)償轉(zhuǎn)讓給他人所有。受贈(zèng)人繳納契稅。若為非公益性贈(zèng)與，贈(zèng)與方需繳納土地增值稅；【提示】區(qū)分贈(zèng)與和繼承：各種贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為，都是契稅征稅范圍，受贈(zèng)方繳納契稅；繼承要加以區(qū)分：①法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅；②非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅。以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)，實(shí)質(zhì)上是接受贈(zèng)與房產(chǎn)的行為，也應(yīng)繳納契稅。（5）房屋互換房屋產(chǎn)權(quán)交換，雙方交換價(jià)值相等，免納契稅。價(jià)值不相等的，按超出部分由支付差價(jià)方繳納契稅。（6）房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策。①對(duì)于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車(chē)位、汽車(chē)庫(kù)、自行車(chē)庫(kù)、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室，下同）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅；對(duì)于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的，不征收契稅。②采取分期付款方式購(gòu)買(mǎi)房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。③承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。（7）關(guān)于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移①征收契稅的土地、房屋權(quán)屬，具體為土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)。②下列情形發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，承受方應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅：A.因共有不動(dòng)產(chǎn)份額變化的；B.因共有人增加或者減少的；C.因人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書(shū)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)出具的監(jiān)察文書(shū)等因素，發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的。二、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，具體如表。征稅對(duì)象計(jì)稅依據(jù)稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)成交價(jià)格（不含增值稅）3%～5%的幅度內(nèi)，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按本地區(qū)實(shí)際情況確定應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)市場(chǎng)價(jià)格核定土地使用權(quán)互換、房屋互換價(jià)格差額（不含增值稅）三、契稅的減免1.契稅減免的基本規(guī)定（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的。（2）非營(yíng)利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助。（3）承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)。（4）婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬。（5）法定繼承人通過(guò)繼承承受土地、房屋權(quán)屬。（6）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。2.省、自治區(qū)、直轄市可以決定對(duì)下列情形免征或減征：（1）因土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬。（2）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。【提示】免征或者減征契稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。3.其他減征、免征契稅的項(xiàng)目（1）對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)家庭唯一住房（家庭成員范圍包括購(gòu)房人、配偶以及未成年子女），面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。（2）對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。（北上廣深不實(shí)施該項(xiàng)規(guī)定，采用當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率3%）（3）夫妻因離婚分割共同財(cái)產(chǎn)發(fā)生土地、房屋權(quán)屬變更的，免征契稅。（4）關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅收政策①對(duì)經(jīng)營(yíng)管理單位回購(gòu)已分配的改造安置住房繼續(xù)作為改造安置房源的，免征契稅。②個(gè)人首次購(gòu)買(mǎi)90平方米以下改造安置住房，按1%的稅率計(jì)征契稅；購(gòu)買(mǎi)超過(guò)90平方米，但符合普通住房標(biāo)準(zhǔn)的改造安置住房，按法定稅率減半計(jì)征契稅。③個(gè)人因房屋被征收而取得貨幣補(bǔ)償并用于購(gòu)買(mǎi)改造安置住房，或因房屋被征收而進(jìn)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換并取得改造安置住房，按有關(guān)規(guī)定減免契稅。（5）對(duì)易地扶貧搬遷貧困人口按規(guī)定取得的安置住房及易地扶貧搬遷項(xiàng)目實(shí)施主體（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目實(shí)施主體）取得用于建設(shè)安置住房的土地，免征契稅。在商品住房等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中配套建設(shè)安置住房的，按安置住房建筑面積占總建筑面積的比例，計(jì)算應(yīng)予免征的安置住房用地相關(guān)的契稅，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施主體購(gòu)買(mǎi)商品住房或者回購(gòu)保障性住房作為安置住房房源的，免征契稅。（6）對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位為建設(shè)飲水工程而承受土地使用權(quán)，免征契稅。（7）對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位購(gòu)買(mǎi)住房作為公租房，免征契稅。（8）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)金融資產(chǎn)管理公司接收抵債資產(chǎn)免征契稅?？键c(diǎn)：資源稅一、稅率實(shí)行固定比例稅率、幅度比例稅率和定額稅率。注意1：征稅對(duì)象為原礦或選礦的，應(yīng)當(dāng)分別確定具體適用稅率。注意2：納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量。未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。二、計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算從量定額應(yīng)納稅額