安徽國際商務(wù)職業(yè)學(xué)院教案二0二0——二0二一學(xué)年第二學(xué)期教師姓名方瑛系部名稱財(cái)會(huì)金融學(xué)院所授課程外貿(mào)會(huì)計(jì)授課時(shí)數(shù)18周×4時(shí)數(shù)/周安徽國際商務(wù)職業(yè)學(xué)院教務(wù)處制授課日期3.3，3.93.4，3.11本課課題（章、節(jié)）課程導(dǎo)入明確課程的重要性、主要內(nèi)容、重難點(diǎn)項(xiàng)目一認(rèn)識(shí)外貿(mào)會(huì)計(jì)班級(jí)會(huì)計(jì)195/197會(huì)計(jì)196/196目的要求本章主要講述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基本理論，通過本章的授課，要求同學(xué)們：1．明確外貿(mào)會(huì)計(jì)的定義、意義和目標(biāo)，明確外貿(mào)會(huì)計(jì)與其所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系；2．理解、掌握外貿(mào)會(huì)計(jì)的對(duì)象和特點(diǎn)；3．掌握外貿(mào)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容，重點(diǎn)和難點(diǎn)；4、明確課程的重要性。重點(diǎn)難點(diǎn)1．外貿(mào)會(huì)計(jì)理論的概念框架和結(jié)構(gòu)；2．明確課程的重要性3．外貿(mào)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容與過程教學(xué)方法及時(shí)間安排第一章總論本章教學(xué)安排1．本章總體安排4個(gè)左右課時(shí)進(jìn)行講授，第一次課主要講授《外貿(mào)會(huì)計(jì)》這門課程的內(nèi)容體系、學(xué)習(xí)這門課程的重要性、學(xué)習(xí)心態(tài)、學(xué)習(xí)方法以及應(yīng)看的參考書目等；余下課時(shí)講授本章授課內(nèi)容。2．上課過程中，請(qǐng)部分同學(xué)起來回憶和回答已學(xué)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，以了解同學(xué)們已掌握知識(shí)的情況。這樣一來，一方面逐漸增進(jìn)師生之間的了解，另一方面以便安排后續(xù)教學(xué)，同時(shí)讓同學(xué)們盡快適應(yīng)本教師的授課方式。3．因本門課程往往是向會(huì)計(jì)二年級(jí)下學(xué)期的同學(xué)講授，所以在向同學(xué)們講授書本知識(shí)的同時(shí)，適當(dāng)增加最新會(huì)計(jì)前沿理論介紹，以激起同學(xué)們對(duì)科研的興趣。4．及時(shí)安排同學(xué)們做本章課后作業(yè)，包括單選題、多選題、判斷題和討論題。5．及時(shí)抽查部分同學(xué)的作業(yè)進(jìn)行評(píng)閱，以了解同學(xué)門對(duì)本章知識(shí)要點(diǎn)的掌握情況，并對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)和容易出錯(cuò)的問題及時(shí)進(jìn)行全班講評(píng)，以加深同學(xué)們對(duì)已學(xué)知識(shí)的理解。任務(wù)1.1區(qū)分外貿(mào)會(huì)計(jì)和內(nèi)資會(huì)計(jì)的不同*知識(shí)回顧何為會(huì)計(jì)？會(huì)計(jì)的內(nèi)容和范圍？按會(huì)計(jì)活動(dòng)所包括的內(nèi)容分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、外貿(mào)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)主體運(yùn)營目的與方式分：營利組織會(huì)計(jì)（企業(yè)會(huì)計(jì)）、非營利組織會(huì)計(jì)（事業(yè)單位會(huì)計(jì)）政府會(huì)計(jì)（財(cái)政及行政單位會(huì)計(jì)）案例導(dǎo)入：王笑笑同學(xué)今年會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)，在趕集網(wǎng)上發(fā)了幾十個(gè)應(yīng)聘信，其中一家涉外企業(yè)要求她周末去面試。王笑笑同學(xué)內(nèi)心很忐忑，不知道自己需要準(zhǔn)備什么？請(qǐng)問同學(xué)們知道涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)資企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有什么不同嗎？一、外貿(mào)會(huì)計(jì)的概念（一）外貿(mào)會(huì)計(jì)與環(huán)境外貿(mào)會(huì)計(jì)與環(huán)境存在著極其密切的內(nèi)在關(guān)系，它們是相互依存、相互制約和相互促進(jìn)的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既受環(huán)境的影響，同時(shí)又影響其環(huán)境。1．外貿(mào)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的2．外貿(mào)會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在一定程度上起著促進(jìn)和推動(dòng)作用3．外貿(mào)會(huì)計(jì)的環(huán)境因素（二）外貿(mào)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展外貿(mào)會(huì)計(jì)是隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，以及國際貿(mào)易的發(fā)展而逐漸發(fā)展起來的。會(huì)計(jì)界流行的對(duì)會(huì)計(jì)的定義主要側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，其權(quán)威性的定義主要有：1．美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)提出的定義會(huì)計(jì)是確定、計(jì)量和傳輸經(jīng)濟(jì)信息的整體過程，以使信息使用者能作出明智的判斷和決策。2．美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的定義會(huì)計(jì)是將有關(guān)財(cái)務(wù)性質(zhì)的交易或事項(xiàng)，按照通行貨幣單位，加以記錄、分類、匯總和表達(dá)，并將其結(jié)果予以分析和解決的一種藝術(shù)。（三）外貿(mào)會(huì)計(jì)的概念外貿(mào)企業(yè)是從事對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)，它是國內(nèi)市場(chǎng)與國際市場(chǎng)的紐帶，是國民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要的組成部分。外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)是指以貨幣作為主要計(jì)量單位，對(duì)外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息通過收集、加工，提供以會(huì)計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，并為取得最佳經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、分析、預(yù)測(cè)和決策的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。二、外貿(mào)會(huì)計(jì)的意義1、全面、正確、及時(shí)地反映和監(jiān)督外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營成果，為外貿(mào)企業(yè)加強(qiáng)管理，進(jìn)一步參與國際競(jìng)爭提供可靠的信息2、反映和監(jiān)督外貿(mào)企業(yè)對(duì)財(cái)經(jīng)政策、法令和制度的執(zhí)行情況，促使外貿(mào)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)政策、法令和制度，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律3、反映和監(jiān)督外貿(mào)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用情況，保護(hù)外貿(mào)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整4、反映和監(jiān)督外貿(mào)企業(yè)外匯收支情況，做到迅速收匯，合理付匯，維護(hù)國家和企業(yè)的利益任務(wù)1.2掌握涉外會(huì)計(jì)的對(duì)象、科目設(shè)置外貿(mào)會(huì)計(jì)的對(duì)象外貿(mào)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)外貿(mào)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)外貿(mào)會(huì)計(jì)有著商品流通企業(yè)的特點(diǎn)購銷存三個(gè)環(huán)節(jié)外貿(mào)會(huì)計(jì)有別于商品流通企業(yè)的特點(diǎn)1.外匯賬戶2.匯兌損益3.雙重成本4.我國和國際法律外貿(mào)會(huì)計(jì)的特征以計(jì)量和傳輸信息為主要目標(biāo)以會(huì)計(jì)報(bào)告為工作核心仍以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為指導(dǎo)外貿(mào)會(huì)計(jì)有別于商品流通企業(yè)的特點(diǎn)復(fù)幣記賬匯兌損益出口退稅的核算二、掌握外貿(mào)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所做的進(jìn)一步分類。這種分類可使會(huì)計(jì)所提供的信息能夠滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，滿足對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的需要。外貿(mào)企業(yè)的業(yè)務(wù)具有特殊性，涉及外匯收支的情況較多，在不違背會(huì)計(jì)科目適用原則的基礎(chǔ)上，可以補(bǔ)充、變通、增加一些涉外企業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目。2004年7月我國新《對(duì)外貿(mào)易法》頒布實(shí)施，外貿(mào)審批制改為外貿(mào)登記制，從事國際貿(mào)易的企業(yè)數(shù)量激增，企業(yè)的類型也涵蓋上市公司、特大型國有企業(yè)、大中型企業(yè)、小企業(yè)、合伙、獨(dú)資企業(yè)和極小型企業(yè)。按照我國目前的會(huì)計(jì)管理體制，上市公司、特大型國有企業(yè)適用的是2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大中型國有企業(yè)適用的是2001年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)適用的是2004年企業(yè)會(huì)計(jì)制度。而據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在我國477萬戶法人經(jīng)營單位中，小企業(yè)數(shù)量占97.1%。資料來源：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義2011》總則部分，財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。考慮到小企業(yè)占據(jù)我國法人經(jīng)營單位的絕大多數(shù)，所以本教材以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，所選用的會(huì)計(jì)科目也以小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的為主，表中帶*號(hào)者，表示增設(shè)的常用會(huì)計(jì)科目。三、外貿(mào)會(huì)計(jì)的任務(wù)和方法（一）外貿(mào)會(huì)計(jì)的任務(wù)1.核算2.監(jiān)督3.提供信息解決三個(gè)問題：為什么要提供會(huì)計(jì)信息？向誰提供會(huì)計(jì)信息？提供哪些會(huì)計(jì)信息？總體目標(biāo)——為會(huì)計(jì)信息的使用者進(jìn)行決策提供有用的信息。具體目標(biāo)幫助投資者和債權(quán)人作出合理的決策考評(píng)企業(yè)管理當(dāng)局管理資源的責(zé)任和績效為國家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息為企業(yè)經(jīng)營者提供經(jīng)營管理所需要的各種信息（二）外貿(mào)會(huì)計(jì)的方法和會(huì)計(jì)的核算方法一樣七個(gè)任務(wù)1.3如何做一個(gè)合格的涉外企業(yè)會(huì)計(jì)人員1.3.1了解涉外會(huì)計(jì)的職業(yè)等級(jí)以及工作內(nèi)容依據(jù)中華人民共和國國際質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫局及中國國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《國際貿(mào)易業(yè)務(wù)的職業(yè)分類與資質(zhì)管理》規(guī)定，將國際貿(mào)易從業(yè)人員各項(xiàng)職業(yè)分為如表1所示的四個(gè)類別和四個(gè)職業(yè)等級(jí)。四個(gè)類別為國際貿(mào)易業(yè)務(wù)運(yùn)營類、國際貿(mào)易單證類、國際貿(mào)易財(cái)會(huì)類、國際貿(mào)易翻譯類。四個(gè)職業(yè)等級(jí)為一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)、四級(jí)，其中一級(jí)為最高級(jí)。1.3.2了解涉外會(huì)計(jì)的職業(yè)資質(zhì)要求1．高級(jí)涉外會(huì)計(jì)師2.涉外會(huì)計(jì)師3.助理涉外會(huì)計(jì)師4.涉外會(huì)計(jì)員5.外匯業(yè)務(wù)核銷員6.出口退稅辦稅員新課的開場(chǎng)白等（10分鐘）外貿(mào)會(huì)計(jì)的職業(yè)資格考試，學(xué)習(xí)外貿(mào)會(huì)計(jì)的重要性。（20分鐘）用什么記怎么記：記賬的原理、方法、記的過程舉例子說明外貿(mào)會(huì)計(jì)與環(huán)境存在著極其密切的內(nèi)在關(guān)系。（10分鐘）外貿(mào)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生以及發(fā)展，以國際貿(mào)易發(fā)展為例子說明。（外貿(mào)會(huì)計(jì)的定義簡介）（5分鐘）意義（10分鐘）科目表見書上第五頁（10分鐘）（10分鐘）了解涉外會(huì)計(jì)的職業(yè)等級(jí)以及工作內(nèi)容小結(jié)作業(yè)布置復(fù)習(xí)本課的重點(diǎn)內(nèi)容；課后總結(jié)介紹課程相關(guān)信息，介紹學(xué)習(xí)方法，利于課程學(xué)習(xí)。授課日期3.103.11本課課題（章、節(jié)）項(xiàng)目二掌握外匯業(yè)務(wù)核算任務(wù)2.1掌握外匯兌換業(yè)務(wù)的核算班級(jí)會(huì)計(jì)195/197會(huì)計(jì)196/196目的要求了解外匯概念及標(biāo)價(jià)方法，外匯匯率及分類熟悉外匯匯率折算，掌握外幣兌換的核算重點(diǎn)難點(diǎn)熟悉外匯匯率折算，掌握外幣兌換的核算教學(xué)內(nèi)容與過程教學(xué)方法及時(shí)間安排2.1.1外匯基本知識(shí)1.外匯概念及標(biāo)價(jià)方法（1）外匯的概念外匯是國際匯兌（ForeignExchange）的簡稱。外匯的概念有動(dòng)態(tài)和靜態(tài)之分。動(dòng)態(tài)外匯是指把一國貨幣兌換成另一國貨幣，以清償國際間債權(quán)債務(wù)的金融活動(dòng)。它強(qiáng)調(diào)的是清算國際債權(quán)債務(wù)過程中的貨幣兌換過程。靜態(tài)外匯又有廣義和狹義之分。廣義的靜態(tài)外匯是指以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)，具體包括①外國貨幣，包括鈔票、鑄幣；②外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；③外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司債券、股票等；④特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；⑤其他外匯資產(chǎn)。狹義的靜態(tài)外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段。并非所有的外幣都能充當(dāng)國際結(jié)算的支付手段，只有各國普遍接受的支付手段才能用于國際結(jié)算。因此，外匯必須具備三個(gè)顯著特征：①外幣性②可兌換性③普遍接受性。（3）外匯的種類外匯有多種分類方法，依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以劃分為不同的類型。按照其能否自由兌換，可分為自有外匯和記賬外匯根據(jù)外匯的來源和用途，外匯可分為貿(mào)易外匯與非貿(mào)易外匯根據(jù)外匯市場(chǎng)交易的交割日期，外匯可分為即期外匯與遠(yuǎn)期外匯2.外匯匯率（1）外匯匯率的含義外匯匯率亦稱“外匯行市或匯價(jià)”，是一個(gè)國家的貨幣折算成另一個(gè)國家貨幣的比率、比價(jià)或價(jià)格。由于世界各國貨幣的名稱不同，幣值不一，所以一國貨幣對(duì)其他國家的貨幣要規(guī)定一個(gè)兌換率，即匯率。（2）匯率的標(biāo)價(jià)一個(gè)國家的外匯匯率，是以外國貨幣來標(biāo)明本國貨幣的價(jià)格還是以本國貨幣來標(biāo)明外國貨幣的價(jià)格，稱為匯率標(biāo)價(jià)。

由于確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，就產(chǎn)生了幾種不同的外匯匯率標(biāo)價(jià)方法。常用的標(biāo)價(jià)方法包括直接標(biāo)價(jià)法、間接標(biāo)價(jià)法、美元標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法是用一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算折合若干單位的本國貨幣，間接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法是以本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，用一定單位的本國貨幣來計(jì)算折合若干單位的外國貨幣。匯率的分類根據(jù)銀行買賣外匯時(shí)所使用的匯率進(jìn)行區(qū)分買入、賣出匯率及中間、現(xiàn)鈔匯率根據(jù)外匯交易支付通知方式的不同，匯率可以分為電匯匯率、信匯匯率和票匯匯率。外匯匯率根據(jù)交易交割期限的時(shí)間長短可分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。3.外幣兌換與折算(1)外幣／本幣到本幣／外幣的折算外幣／本幣到本幣／外幣的中間價(jià)折算由外幣／本幣到本幣／外幣的買入價(jià)和賣出價(jià)的折算(2)交叉匯率的折算計(jì)算交叉匯率的方法由三種：一種是兩種貨幣都采用直接標(biāo)價(jià)法，二是兩種貨幣都采用間接標(biāo)價(jià)法，三是一種貨幣采用直接標(biāo)價(jià)法，另一種貨幣采用間接標(biāo)價(jià)法。兩種貨幣都采用直接標(biāo)價(jià)法——兩種匯率必須交叉相除兩種貨幣都采用直接標(biāo)價(jià)法——兩種匯率必須交叉相除一種貨幣采用直接標(biāo)價(jià)法，另一種貨幣采用間接標(biāo)價(jià)法——兩種匯率必須垂直相乘外匯概念及標(biāo)價(jià)方法（25分鐘）外匯的種類舉例子，說明。。（15分鐘）外匯匯率（5分鐘）匯率的標(biāo)價(jià)（10分鐘）外幣兌換與折算（20分鐘）作業(yè)布置復(fù)習(xí)本課的重點(diǎn)內(nèi)容；匯率課后總結(jié)介紹課程相關(guān)信息，介紹學(xué)習(xí)方法，利于課程學(xué)習(xí)。授課日期3.163.18本課課題（章、節(jié)）任務(wù)2.2掌握外匯收支及購銷業(yè)務(wù)的核算班級(jí)會(huì)計(jì)195/197會(huì)計(jì)196/196目的要求1.能使用外匯統(tǒng)賬制和分賬制兩種記賬方法2.熟悉外匯收支、外匯購銷的賬戶設(shè)置，掌握外匯收支、外匯購銷的賬務(wù)處理重點(diǎn)難點(diǎn)熟悉外匯收支、外匯購銷的賬戶設(shè)置，掌握外匯收支、外匯購銷的賬務(wù)處理教學(xué)內(nèi)容與過程教學(xué)方法及時(shí)間安排任務(wù)2.2掌握外匯收支及購銷業(yè)務(wù)的核算2.2.1掌握外匯收入業(yè)務(wù)的核算1.外匯收入核算內(nèi)容2.外匯收入的賬戶設(shè)置根據(jù)外匯收入的需要，應(yīng)設(shè)置的賬戶主要有：（1）“應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款”，資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)收入的外匯業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)收外匯時(shí)，記本賬戶借方；企業(yè)收回欠款時(shí)，記本賬戶貸方。（2）“銀行存款——外匯存款”，資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)收入外匯的業(yè)務(wù)，企業(yè)收入外匯，記本賬戶借方。（3）“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失”,損益類賬戶，核算企業(yè)外匯收入在不同時(shí)點(diǎn)由于匯率變動(dòng)的匯兌損失。（4）“營業(yè)外收入——匯兌收益”，損益類賬戶，核算企業(yè)外匯收入在不同時(shí)點(diǎn)由于匯率變動(dòng)的匯兌收益。3.外匯收入的賬務(wù)處理根據(jù)國家允許涉外企業(yè)在一定的條件下保留現(xiàn)匯的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)匯率的長短期變化趨勢(shì)、人民幣資金賬戶的頭寸多少、支付外幣運(yùn)保費(fèi)、傭金以及進(jìn)口貨款的用匯量等因素，選擇保留現(xiàn)匯還是立即結(jié)匯。（1）保留現(xiàn)匯的賬務(wù)處理借：銀行存款（按買入價(jià)折算）財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失貸：銀行存款——外匯存款（按中間價(jià)折算）“知識(shí)鏈接”：結(jié)售匯制度2.2.2掌握外匯支出業(yè)務(wù)的核算1.外匯支出核算內(nèi)容（1）購（付）匯程序2.外匯支出的賬戶設(shè)置根據(jù)外匯支出的需要，應(yīng)設(shè)置的賬戶主要有：“其他貨幣資金——信用證保證金”，資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)的存入或者支出信用證保證金上的短期外匯業(yè)務(wù)。企業(yè)購匯時(shí)，記本賬戶借方；企業(yè)付匯時(shí)，記本賬戶貸方?！皯?yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款”，負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)支付的短期外匯業(yè)務(wù)。企業(yè)償還外匯欠款，記本賬戶借方；期末若有余額，一定在貸方?！般y行存款——外匯存款”，資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)支出外匯的業(yè)務(wù)，企業(yè)支付外匯，記本賬戶貸方；期末若有余額，一定在借方?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”,損益類賬戶，核算企業(yè)外匯在不同時(shí)點(diǎn)由于匯率變動(dòng)的匯兌損失?！盃I業(yè)外收入——匯兌收益”，損益類賬戶，核算企業(yè)外匯收入在不同時(shí)點(diǎn)由于匯率變動(dòng)的匯兌收益。3.外匯支出的賬務(wù)處理在國家允許企業(yè)保留一定限額現(xiàn)匯的情況下，涉外企業(yè)對(duì)外支付外匯分為兩種方式：一是從銀行購匯后支付；二是從企業(yè)現(xiàn)匯賬戶中直接支付。（1）從銀行購匯后支付的賬務(wù)處理（2）從企業(yè)現(xiàn)匯賬戶中直接支付的賬務(wù)處理2.2.3掌握外匯購銷業(yè)務(wù)的核算企業(yè)日常發(fā)生外幣購銷業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期即期匯率將外幣購銷結(jié)算金額折算為記賬本位幣加以核算處理。1.企業(yè)的進(jìn)口采購業(yè)務(wù)2.企業(yè)的出口銷售業(yè)務(wù)企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)進(jìn)行出口銷售活動(dòng)時(shí)，確認(rèn)收入的基本原則不變；同時(shí)，應(yīng)將確認(rèn)收入和結(jié)算金額按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣登記入賬。“知識(shí)鏈接”：福費(fèi)廷外匯收入的賬戶設(shè)置（5分鐘）外匯收入的賬務(wù)處理（20分鐘）舉例子，說明。。外匯支出的賬務(wù)處理（20分鐘）案例掌握外匯購銷業(yè)務(wù)的核算案例（20分鐘）小結(jié)(15分）作業(yè)布置復(fù)習(xí)本課的重點(diǎn)內(nèi)容；課后總結(jié)介紹課程相關(guān)信息，介紹學(xué)習(xí)方法，利于課程學(xué)習(xí)。授課日期3.17，3.233.18，3.25本課課題（章、節(jié)）任務(wù)2.3掌握外匯借款及投資的核算任務(wù)2.4掌握匯兌損益的核算班級(jí)會(huì)計(jì)195/197會(huì)計(jì)196目的要求1.熟悉外匯借款、外匯投資的賬戶設(shè)置，掌握外匯借款、外匯投資的賬務(wù)處理2熟悉匯兌損益的定義和產(chǎn)生的途徑，掌握匯兌損益的賬務(wù)處理重點(diǎn)難點(diǎn)匯兌損益的賬務(wù)處理教學(xué)內(nèi)容與過程教學(xué)方法及時(shí)間安排上節(jié)內(nèi)容回顧:任務(wù)2.3掌握外匯借款及投資的核算2.3.1掌握外匯借款業(yè)務(wù)的核算1.外匯借款的種類和特點(diǎn)（1）外匯借款的種類外匯借款種類主要包括：外匯現(xiàn)匯貸款、外匯轉(zhuǎn)貸款、外匯質(zhì)押貸款、外匯打包放款和備用信用證擔(dān)保貸款等。2.外匯借款的賬戶設(shè)置根據(jù)借款的需要，應(yīng)設(shè)置的賬戶主要有：（1）“銀行存款——外匯存款”，資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)借入和支付外匯的業(yè)務(wù)。企業(yè)借入外匯，記本賬戶借方；企業(yè)支付外匯，記本賬戶貸方；期末若有余額，一定在借方。（2）“短期借款——外匯借款”，負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)借入和償還的短期外匯業(yè)務(wù)。企業(yè)借入短期外匯，記本賬戶貸方；企業(yè)償還外匯貸款，記本賬戶借方；期末若有余額，一定在貸方。（3）“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”,損益類賬戶，核算企業(yè)外匯在不同時(shí)點(diǎn)由于匯率變動(dòng)的匯兌損失。（4）“營業(yè)外收入——匯兌收益”，損益類賬戶，核算企業(yè)外匯收入在不同時(shí)點(diǎn)由于匯率變動(dòng)的匯兌收益。3.外匯借款的賬務(wù)處理案例借：銀行存款——美元戶（US$100000）613630貸：短期借款——美元戶（US$100000）6136302014年10月8日計(jì)提利息時(shí)，匯率是1美元=6.1493元人民幣借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息3074.65貸：短期借款——外匯借款（US$500）3074.652.3.2掌握外匯投資業(yè)務(wù)的核算1.外匯投資的賬戶設(shè)置2.外匯投資的賬務(wù)處理【例2-9】2015年6月18日，瑞德公司收到外商投資者投入的外幣資本200000美元。收款當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.1126元人民幣。按照規(guī)定，則會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——美元戶（US$200000）1222520貸：實(shí)收資本“知識(shí)鏈接”：外匯業(yè)務(wù)記賬方法外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種：一種是外幣統(tǒng)賬制；另一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇。任務(wù)2.4掌握匯兌損益的核算2.4.1了解匯兌損益的概念及產(chǎn)生1.匯兌損益的概念匯兌損益又稱為匯兌差額，是指企業(yè)在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，由于采用不同的匯率換算而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣金額上的差額。2.匯兌損益的產(chǎn)生途徑匯兌損益的產(chǎn)生主要有三個(gè)途徑：①交易外幣匯兌損益。②兌換外幣匯兌損益。③調(diào)整外幣匯兌損益。3.匯兌損益的確認(rèn)方法①實(shí)際實(shí)現(xiàn)觀點(diǎn)實(shí)際實(shí)現(xiàn)觀點(diǎn)認(rèn)為：本期匯兌損益的確認(rèn)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)為準(zhǔn)，即實(shí)際的外幣買入賣出業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、外幣性的債權(quán)債務(wù)在本期已經(jīng)結(jié)算完成的外幣業(yè)務(wù)，對(duì)其已發(fā)生的匯兌損益才能入賬，計(jì)入當(dāng)期損益。而對(duì)尚未使用外幣貨幣資金和各項(xiàng)尚未結(jié)算完成的債權(quán)債務(wù)等，則不能確認(rèn)其匯兌損益；即便確認(rèn)，也應(yīng)遞延到以后會(huì)計(jì)期間計(jì)入損益，而不能計(jì)入當(dāng)期損益。②應(yīng)列記觀點(diǎn)應(yīng)列記觀點(diǎn)認(rèn)為：將實(shí)際已實(shí)現(xiàn)和尚未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益全部計(jì)入當(dāng)期損益，即只要匯率實(shí)際發(fā)生變動(dòng)，不論其是否實(shí)現(xiàn)，都應(yīng)確認(rèn)為匯兌損益，并計(jì)入當(dāng)期損益。這樣，首先它符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，也符合客觀性原則，4.匯兌損益的結(jié)轉(zhuǎn)方法①逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法即對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額反映，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計(jì)算一次匯兌損益，期末再按市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的期末人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額作為當(dāng)期匯兌損益。②集中結(jié)轉(zhuǎn)法即對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額反映，在銀行存款、債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)減少時(shí)，不注銷原賬戶的賬面匯率，除外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，待期末進(jìn)行匯率調(diào)整后匯總確認(rèn)匯兌損益。不論采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)還是采用集中結(jié)轉(zhuǎn)方法，年末（12月31日）必須按當(dāng)日匯價(jià)即即時(shí)市場(chǎng)匯率（即期匯率）計(jì)算調(diào)整各外匯賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，計(jì)入?yún)R兌差額。但注意：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上列兩種方法應(yīng)根據(jù)不同的外幣業(yè)務(wù)而使用，但當(dāng)不同貨幣兌換時(shí)，如企業(yè)日常核算用即期匯率的中價(jià)，而兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)與賣出價(jià)，此時(shí)匯兌差額應(yīng)當(dāng)當(dāng)即產(chǎn)生確認(rèn)。2.4.2掌握期末匯兌損益的計(jì)算與賬務(wù)處理1.期末匯兌損益的計(jì)算期末計(jì)算不同性質(zhì)外幣賬戶的匯兌損益應(yīng)有所區(qū)別，具體計(jì)算公式為A:外幣資產(chǎn)類賬戶：賬面外幣借方余額×期末即期匯率-賬面記賬本位幣借方余額＝期末匯兌損益（“+”為收益，“-”為損失）B:外幣負(fù)債類賬戶：賬面記賬本位幣貸方余額-賬面外幣貸方余額×期末即期匯率＝期末匯兌損益（“+”為收益，“-”為損失）期末匯兌損益的計(jì)算及其賬務(wù)處理匯兌差額的結(jié)轉(zhuǎn)及賬務(wù)處理分錄：（1）出口銷售商品，尚未收到貨款（按當(dāng)日即期匯率）借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入（2）收到應(yīng)收賬款（按當(dāng)日即期匯率）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款（3）進(jìn)口商品，貨款尚未支付（按當(dāng)日即期匯率）借：在途物資貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款（4）支付尚未支付的貨款（按當(dāng)日即期匯率）借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款貸：銀行存款（5）賣出外幣時(shí)借：銀行存款——人民幣戶（按買入價(jià)）財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益貸：銀行存款——美元戶（按中間價(jià)）（6）年末結(jié)轉(zhuǎn)按年末當(dāng)日匯價(jià)調(diào)整各外匯賬戶余額并與原賬面余額的差額計(jì)入?yún)R兌損益。會(huì)計(jì)處理時(shí)，損失（年末當(dāng)日匯價(jià)調(diào)整各外匯賬戶余額﹤原賬面余額）記貸方，收益（年末當(dāng)日匯價(jià)調(diào)整各外匯賬戶余額＞原賬面余額）記借方。借：銀行存款（外匯賬戶）應(yīng)收賬款貸：應(yīng)付賬款營業(yè)外收入——匯兌損益“知識(shí)鏈接”：跨境人民幣結(jié)算規(guī)定外匯借款的種類和特點(diǎn)（5分鐘）外匯借款的賬戶設(shè)置（5分鐘）外匯借款的賬務(wù)處理舉例子，說明。。（5分鐘）外匯投資業(yè)務(wù)的核算（5分鐘）（匯兌損益是重點(diǎn)，結(jié)合書本上的案例處理）匯兌損益的概念及產(chǎn)生（10分鐘）匯兌損益的結(jié)轉(zhuǎn)方法（10分鐘）期末匯兌損益的計(jì)算（10分鐘舉例子（10分鐘）賬務(wù)處理（20分鐘）(小結(jié))(10分鐘)作業(yè)布置復(fù)習(xí)本課的重點(diǎn)內(nèi)容；課后習(xí)題課后總結(jié)介紹課程相關(guān)信息，介紹學(xué)習(xí)方法，利于課程學(xué)習(xí)。授課日期3.243.25本課課題（章、節(jié)）項(xiàng)目三掌握出口業(yè)務(wù)核算任務(wù)3.1掌握出口商品收購業(yè)務(wù)的核算班級(jí)會(huì)計(jì)195/197會(huì)計(jì)196目的要求了解出口業(yè)務(wù)的種類及流程、出口商品收購和交接的方式重點(diǎn)難點(diǎn)出口商品收購和交接的方式教學(xué)內(nèi)容與過程教學(xué)方法及時(shí)間安排本章教學(xué)安排1．本章總體安排10個(gè)左右課時(shí)進(jìn)行講授，第一次課主要講授出口業(yè)務(wù)的種類，出口貿(mào)易的流程，出口成交價(jià)格和傭金以及出口單證及審核等；余下課時(shí)講授本章授課內(nèi)容。2．上課過程中，請(qǐng)部分同學(xué)起來回憶和回答已學(xué)的外貿(mào)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，以了解同學(xué)們已掌握知識(shí)的情況。這樣一來，一方面逐漸增進(jìn)師生之間的了解，另一方面以便安排后續(xù)教學(xué)，同時(shí)讓同學(xué)們盡快適應(yīng)本教師的授課方式。3．適當(dāng)請(qǐng)同學(xué)起來回答問題，了解他們已掌握的基礎(chǔ)知識(shí)的程度，一方面活躍教學(xué)氣氛，增加同學(xué)們的學(xué)習(xí)注意力，另一方面以便調(diào)整本章教學(xué)安排；4．重、難點(diǎn)內(nèi)容先講基本理論，后舉實(shí)例加以說明；5．及時(shí)安排同學(xué)們做本章課后作業(yè)，包括單選題、多選題、判斷題和討論題。6．及時(shí)抽查部分同學(xué)的作業(yè)進(jìn)行評(píng)閱，以了解同學(xué)門對(duì)本章知識(shí)要點(diǎn)的掌握情況，并對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)和容易出錯(cuò)的問題及時(shí)進(jìn)行全班講評(píng)，以加深同學(xué)們對(duì)已學(xué)知識(shí)的理解。3.1.1熟悉出口商品收購和交接的方式1.出口商品收購的方式出口商品的收購的方式主要有兩種，直接收購和間接收購（委托代購）。（1）直接收購直接購進(jìn)是指出口企業(yè)直接向工礦企業(yè)、農(nóng)場(chǎng)及有關(guān)單位直接簽訂購銷合同或協(xié)議收購出口產(chǎn)品。它適用于收購大宗工礦產(chǎn)品、農(nóng)副產(chǎn)品和土特產(chǎn)品。（2）間接收購間接收購又稱委托代購，是指出口企業(yè)以支付手續(xù)費(fèi)的形式委托商業(yè)、糧食和供銷社等單位收購出口產(chǎn)品。它適用于收購貨源零星分散的農(nóng)副土特產(chǎn)品。2.出口商品交接的方式（1）送貨制它是供貨單位將商品送到出口企業(yè)指定的倉庫或其他地點(diǎn)，由出口企業(yè)驗(yàn)收入庫的一種方式，適用于本地收購。（2）提貨制它又稱取貨制，是指出口企業(yè)指派專人到供貨單位指定的倉庫或其他地點(diǎn)提取并驗(yàn)收商品的一種方式，也是本地收購常用的方式。（3）發(fā)貨制它是指供貨單位根據(jù)購銷合同規(guī)定的發(fā)貨日期、品種、規(guī)格和數(shù)量等條件，將商品委托運(yùn)輸單位由鐵路或公路、水路運(yùn)送到所在地或其他指定地區(qū)，如車站或碼頭等，由出口企業(yè)領(lǐng)取并驗(yàn)收入庫的一種方式，適合于外地采購商品。（4）廠商就地保管制它是指出口企業(yè)委托供貨廠商代為保管商品，到時(shí)憑保管憑證辦理商品交接的一種方式，這種方式本地、異地采購均可使用。3.1.2熟悉出口商品收購的賬戶設(shè)置國內(nèi)收購用于出口的商品，其核算方法與國內(nèi)購進(jìn)用于國內(nèi)銷售的商品購進(jìn)的核算方法是相同的。（1）“在途物資”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行商品核算（2）“庫存商品”賬戶3.1.3掌握出口商品收購的業(yè)務(wù)處理1.本地商品收購的核算出口企業(yè)商品收購業(yè)務(wù)，按地域收購的不同方式，分為本地收購和外地收購；按商品交接方式可以分為送貨制、提貨制等。會(huì)計(jì)核算上應(yīng)視不同的商品交接方式、憑證流轉(zhuǎn)方式和貨款的支付時(shí)間等具體情況進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。本地商品收購，指出口企業(yè)從當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或商品流通企業(yè)購進(jìn)商品。商品的交接方式一般采用“送貨制”、“提貨制”及“廠商就地保管制”。結(jié)算方式主要采用轉(zhuǎn)賬支付或商業(yè)匯票。舉例子2.異地商品收購的核算異地商品收購，指出口企業(yè)從其他地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)或商品流通企業(yè)購進(jìn)商品。商品的交接方式一般采用“發(fā)貨制”或“廠商就地保管制”。結(jié)算方式一般采用托收承付。由于運(yùn)輸部門發(fā)運(yùn)商品和銀行郵寄托收憑證在時(shí)間上有先后差異，會(huì)發(fā)生貨到單未到或單到貨未到的情況，會(huì)計(jì)上在進(jìn)行賬務(wù)處理的時(shí)候有不同的方法。（1）單到貨未到先通過“在途物資”核算，等商品運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫后，再結(jié)轉(zhuǎn)到“庫存商品——庫存出口商品”賬戶上案例（2）貨到單未到在商品先到，托收憑證后到的情況下，出口企業(yè)根據(jù)運(yùn)輸部門的到貨通知單，先由儲(chǔ)運(yùn)部門提貨驗(yàn)收進(jìn)倉，財(cái)會(huì)部門一般暫不做會(huì)計(jì)處理，待收到有關(guān)結(jié)算憑證并支付貨款時(shí)再做有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。如果月末仍未收到結(jié)算憑證，則按暫估價(jià)入賬，下月初紅字沖回。等結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)，再按正常程序核算。案例“知識(shí)鏈接”：出口業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程出口商品收購和交接的方式（10分鐘）舉例子，說明。。（10分鐘）賬戶設(shè)置（5分鐘）異地商品收購的核算（10分鐘）舉例子（10分鐘）做題目（20分鐘）小結(jié)作業(yè)布置復(fù)習(xí)本課的重點(diǎn)內(nèi)容；課后習(xí)題課后總結(jié)介紹課程相關(guān)信息，介紹學(xué)習(xí)方法，利于課程學(xué)習(xí)。授課日期3.304.1本課課題（章、節(jié)）任務(wù)3.2掌握自營出口業(yè)務(wù)的核算班級(jí)會(huì)計(jì)195/197會(huì)計(jì)196目的要求1.掌握出口商品成交價(jià)格、傭金、運(yùn)保費(fèi)計(jì)算掌握出口商品收購業(yè)務(wù)的核算掌握自營出口銷售收入、銷售成本的會(huì)計(jì)處理掌握出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的帳務(wù)處理重點(diǎn)難點(diǎn)1.掌握出口商品成交價(jià)格、傭金、運(yùn)保費(fèi)計(jì)算2.掌握自營出口銷售收入、銷售成本的會(huì)計(jì)處理教學(xué)內(nèi)容與過程教學(xué)方法及時(shí)間安排上節(jié)內(nèi)容回顧:3.2.1了解自營出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則自營出口業(yè)務(wù)是指出口企業(yè)自備出口貨源，對(duì)國外自營出口商品，并自負(fù)盈虧的出口銷售業(yè)務(wù)。自營需要保證兩個(gè)要件，自負(fù)盈虧和自辦業(yè)務(wù)。它的銷售收入歸出口企業(yè)所有，出口商品進(jìn)價(jià)和出口業(yè)務(wù)有關(guān)的國內(nèi)外一切費(fèi)用，以及傭金、索賠、理賠、罰款等均有出口企業(yè)自己負(fù)擔(dān)，經(jīng)營的盈虧也歸屬出口企業(yè)的總損益額內(nèi)。自營出口銷售是出口企業(yè)的一項(xiàng)主營業(yè)務(wù)。1.確認(rèn)時(shí)間在企業(yè)出口銷售業(yè)務(wù)中，銷售收入的確認(rèn)應(yīng)以商品裝運(yùn)出口、取得各種運(yùn)輸單證（陸運(yùn)取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單、海運(yùn)取得出口已裝船提單、空運(yùn)取得運(yùn)單）并向銀行交單的時(shí)間為準(zhǔn)。因?yàn)橄蜚y行交單標(biāo)志著貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，出口企業(yè)獲得了收取貨款的權(quán)利。實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)部門是以收到儲(chǔ)運(yùn)部門或業(yè)務(wù)部門交來的出口銷售發(fā)票上所列的時(shí)間作為銷售收入的入賬時(shí)間。2.確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)出口企業(yè)自營出口成交所選用的貿(mào)易術(shù)語不同，價(jià)格條件中所包含的權(quán)力、義務(wù)各不相同，因而不能單純以發(fā)票價(jià)格作為確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)。目前企業(yè)自營出口銷售收入統(tǒng)一以FOB價(jià)格作為確認(rèn)銷售收入的標(biāo)準(zhǔn)。如果出口商品按CFR、CIF等價(jià)格條件對(duì)外成交的，銷售收入先按合同價(jià)入賬，對(duì)實(shí)際支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等國外費(fèi)用，采用紅字沖減銷售收入的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。3.2.2熟悉自營出口業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)自營出口銷售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)設(shè)置如下賬戶，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（1）“主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入”賬戶（2）“主營業(yè)務(wù)成本——自營出口銷售成本”賬戶（3）“應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款”賬戶（4）“預(yù)收賬款——預(yù)收外匯賬款”賬戶（5）“發(fā)出商品”賬戶3.2.3掌握自營出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）商品托運(yùn)及出口【例3-4（1）】案例（2）支付國內(nèi)費(fèi)用出口商品國內(nèi)費(fèi)用是指商品自貨源單位或出口企業(yè)到出口口岸上船為止的費(fèi)用，如報(bào)關(guān)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、港雜費(fèi)、國內(nèi)運(yùn)費(fèi)等，均應(yīng)憑各項(xiàng)原始單據(jù)支付，并計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶。案例（3）支付國外費(fèi)用國外費(fèi)用主要有運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和國外傭金。這些費(fèi)用包括在不同的價(jià)格條件中，在會(huì)計(jì)處理上一律作為沖減銷售收入處理，賬務(wù)處理上可以紅字貸記或藍(lán)字借記“主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入”賬戶。案例根據(jù)支付傭金的方式不同，傭金有明傭、暗傭和累計(jì)傭金3種。明傭是指根據(jù)價(jià)格條件，在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金。暗傭又稱發(fā)票外傭金，是指不在發(fā)票上列明，而是在合同中規(guī)定傭金率及支付方法的傭金。出口發(fā)票上只列銷售貨款總額，傭金另外支付。暗傭的支付方法有兩種，一種是議付傭金。即出口后向銀行議付信用證時(shí)，由銀行按規(guī)定的傭金率，將傭金在結(jié)匯款中代扣，并將傭金匯付國外客戶。二是匯付傭金。即出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。累計(jì)傭金是指出口企業(yè)同國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，規(guī)定在一定時(shí)間內(nèi)按其累計(jì)銷貨金額和傭金率計(jì)算并支付的傭金。能直接認(rèn)定到具體出口商品的累計(jì)傭金，可同樣作沖減銷售收入處理；如無法認(rèn)定，則可列入“銷售費(fèi)用”賬戶。案例（4）預(yù)估國外費(fèi)用企業(yè)出口業(yè)務(wù)銷售收入確認(rèn)的時(shí)間與支付國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金的時(shí)間往往不一致，為正確核算期間盈虧及出口成本，在季度、半年結(jié)算或年終決算時(shí)，對(duì)已作出口銷售處理，但尚未支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及尚未支付的傭金，應(yīng)分別進(jìn)行預(yù)估轉(zhuǎn)賬。案例3.2.4掌握出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的賬務(wù)處理出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，是指本來打算出口國外的產(chǎn)品，因?yàn)楦鞣N原因（如貿(mào)易壁壘、國家政策的變更，本國與外國的關(guān)系發(fā)生變化等）不能出口到國際市場(chǎng)，廠家或商家為了減少損失，將貨物在本國國內(nèi)銷售的。案例“知識(shí)鏈接”：出口成交價(jià)格和出口傭金1.出口成交價(jià)格(FOB/CFR/CIF)2.出口傭金傭金（Commission）又稱手續(xù)費(fèi)（Brokerage）是買方（由其委托第三者采購）或賣方（由其委托第三者推銷）付給“第三者”的報(bào)酬。傭金分“明傭”和“暗傭”兩種，3．國外運(yùn)保險(xiǎn)費(fèi)國際貿(mào)易貨物運(yùn)輸，常見的運(yùn)輸方式主要有海運(yùn)、陸運(yùn)、空運(yùn)等形式，海運(yùn)是國際貿(mào)易中最常用的運(yùn)輸方式。保險(xiǎn)金額計(jì)算公式為：保險(xiǎn)金額=CIF×（1+投保加成率）保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算公式為：保險(xiǎn)費(fèi)=保險(xiǎn)金額×保險(xiǎn)費(fèi)率自營出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則（10分鐘）舉例子，說明。。（10分鐘）自營出口業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置（5分鐘）自營出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（10分鐘）傭金（5分鐘）出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的賬務(wù)處理舉例子（10分鐘）“知識(shí)鏈接”（10分鐘）做題目（20分鐘）小結(jié)作業(yè)布置復(fù)習(xí)本課的重點(diǎn)內(nèi)容；課后習(xí)題課后總結(jié)介紹課程相關(guān)信息，介紹學(xué)習(xí)方法，利于課程學(xué)習(xí)。有機(jī)會(huì)讓學(xué)生做個(gè)出口業(yè)務(wù)流程的ppt授課日期3.314.1本課課題（章、節(jié)）任務(wù)3.3掌握代理出口業(yè)務(wù)的核算班級(jí)會(huì)計(jì)195/197會(huì)計(jì)196目的要求掌握代理出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)難點(diǎn)掌握代理出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理教學(xué)內(nèi)容與過程教學(xué)方法及時(shí)間安排上節(jié)內(nèi)容回顧:任務(wù)3.3掌握代理出口業(yè)務(wù)的核算3.3.1代理出口業(yè)務(wù)概述代理出口是指出口企業(yè)接受國內(nèi)其他單位的委托，代其對(duì)外銷售出口商品，并代辦出口結(jié)匯，向委托方收取一定比例手續(xù)費(fèi)的出口銷售業(yè)務(wù)。代理出口可分為兩種情況：一種是出口企業(yè)為委托方代辦出口成交、商品出運(yùn)、制單、交單結(jié)匯等全套工作，稱為代理出口業(yè)務(wù)；另一種是出口企業(yè)只為委托單位代辦商品的加工、整理、改裝等部分工作，而不代辦結(jié)匯，稱為代辦業(yè)務(wù)。代理出口業(yè)務(wù)與代辦業(yè)務(wù)的區(qū)別，就在于是否代辦出口結(jié)匯。與自營出口業(yè)務(wù)相比，代理出口銷售業(yè)務(wù)有以下特點(diǎn)（1）受托、委托雙方應(yīng)事先簽訂代理出口協(xié)議，明確規(guī)定經(jīng)營商品、代理范圍、商品交接、儲(chǔ)存運(yùn)輸、手續(xù)費(fèi)率、外匯劃撥、索賠處理、貨款結(jié)算以及雙方有關(guān)職責(zé)等；（2）受托企業(yè)經(jīng)辦代理出口業(yè)務(wù)，不墊付商品資金，不負(fù)擔(dān)基本費(fèi)用，不承擔(dān)出口銷售盈虧，僅收取手續(xù)費(fèi)。（3）受托企業(yè)按出口銷貨發(fā)票的金額及規(guī)定的手續(xù)費(fèi)率，向委托方收取手續(xù)費(fèi)，作為經(jīng)辦代理出口業(yè)務(wù)的管理費(fèi)用開支和收益。（4）代理出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業(yè)負(fù)責(zé)去所在地的稅務(wù)局凱里代理出口退稅證明，由委托方持有關(guān)證明想當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。3.3.2代理出口業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置（1）“應(yīng)收賬款”與“應(yīng)付賬款”賬戶（2）“主營業(yè)務(wù)收入——代理出口銷售收入”賬戶在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采取委托方按自營出口處理，受托企業(yè)不再重復(fù)反映代理出口銷售收入和銷售成本，只把代理手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為銷售收入。（3）“代理商品物資”賬戶該賬戶為表外賬戶，經(jīng)辦代理出口的受托方設(shè)置該賬戶用來反映代理物資的流轉(zhuǎn)。3.3.3代理出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）代理出口商品收發(fā)及交單代理出口銷售收匯出口企業(yè)代理出口銷售結(jié)匯時(shí)，有兩種結(jié)匯方法，當(dāng)?shù)亟Y(jié)匯法和異地結(jié)匯法。如采用當(dāng)?shù)亟Y(jié)匯法，銀行會(huì)將全部出口貨款向代理出口企業(yè)結(jié)匯，由代理出口企業(yè)扣除其為委托方墊付的各種費(fèi)用和代理出口手續(xù)費(fèi)后，將余額劃轉(zhuǎn)給委托方；如采用異地結(jié)匯法，銀行則于出口貨款結(jié)匯后即進(jìn)行貨款的分割，將手續(xù)費(fèi)和代墊費(fèi)用劃轉(zhuǎn)給代理出口企業(yè)，其余部分款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給國內(nèi)委托方?！纠?-7（4）】瑞德實(shí)業(yè)代理銷售服裝，發(fā)生收匯業(yè)務(wù)。案例總復(fù)習(xí)代理出口業(yè)務(wù)概述（10分鐘）舉例子，說明。。（10分鐘）代理出口業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置（5分鐘）代理出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（10分鐘）總復(fù)習(xí)（20分鐘）做題目（20分鐘）小結(jié)作業(yè)布置復(fù)習(xí)本課的重點(diǎn)內(nèi)容；課后習(xí)題課后總結(jié)介紹課程相關(guān)信息，介紹學(xué)習(xí)方法，利于課程學(xué)習(xí)。有機(jī)會(huì)讓學(xué)生做個(gè)出口業(yè)務(wù)流程的ppt授課日期4.64.8本課課題（章、節(jié)）項(xiàng)目四掌握進(jìn)口業(yè)務(wù)核算任務(wù)4.1掌握自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算班級(jí)會(huì)計(jì)195/197會(huì)計(jì)196目的要求1.了解進(jìn)口業(yè)務(wù)的種類及業(yè)務(wù)程序。2.掌握進(jìn)口商品采購成本的計(jì)算3.掌握自營進(jìn)口商品采購、銷售的會(huì)計(jì)處理。4.掌握自營進(jìn)口的索賠和理賠的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)難點(diǎn)1.掌握出口商品成交價(jià)格、傭金、運(yùn)保費(fèi)計(jì)算2.掌握自營出口銷售收入、銷售成本的會(huì)計(jì)處理教學(xué)內(nèi)容與過程教學(xué)方法及時(shí)間安排上節(jié)內(nèi)容回顧任務(wù)4.1掌握自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算4.1.1掌握自營進(jìn)口商品采購的核算1.進(jìn)口商品采購成本的構(gòu)成（1）國外進(jìn)價(jià)進(jìn)口商品的進(jìn)價(jià)一律以CIF即到岸價(jià)格為入賬基礎(chǔ)。進(jìn)口商品抵達(dá)我國口岸后所發(fā)生的費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。其中：運(yùn)費(fèi)分為國內(nèi)運(yùn)費(fèi)和國外運(yùn)費(fèi)。在CIF及CFR條件下，國外運(yùn)費(fèi)應(yīng)該由出口方支付；在FOB條件下，國外運(yùn)費(fèi)應(yīng)該由進(jìn)口方支付。外貿(mào)企業(yè)發(fā)生的國內(nèi)運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。保險(xiǎn)費(fèi)在CIF及CFR條件下，由出口方支付；在FOB條件下，由進(jìn)口方支付。國際上一般對(duì)出口貨物險(xiǎn)的投保金額按可保財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值全額投保，及按起運(yùn)地的CIF價(jià)投保，通常還要加上到達(dá)目的地后的預(yù)期利潤，國際保險(xiǎn)市場(chǎng)上通常為加成10%。計(jì)算公式為：保險(xiǎn)費(fèi)=（FOB+國外運(yùn)費(fèi)費(fèi)）/（1-保險(xiǎn)費(fèi)率×110%）×保險(xiǎn)費(fèi)率×110%（2）進(jìn)口稅金進(jìn)口稅金是指進(jìn)口商品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的計(jì)入進(jìn)口商品成本的各種稅金。主要包括海關(guān)征收的進(jìn)口關(guān)稅和消費(fèi)稅等。但是進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的增值稅是價(jià)外稅，是不能構(gòu)成進(jìn)口商品采購成本的，應(yīng)列入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶處理。其中：進(jìn)口關(guān)稅是一個(gè)國家的海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物和物品征收的關(guān)稅。計(jì)算公式為：進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅進(jìn)口增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）×增值稅率消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。①實(shí)行從價(jià)定率的（如煙絲）進(jìn)口消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的（如卷煙）進(jìn)口消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率2.進(jìn)口商品采購的賬戶設(shè)置（1）“商品采購——進(jìn)口商品采購”賬戶該賬戶用于歸集進(jìn)口商品在采購過程中的各項(xiàng)支出。借方登記進(jìn)口商品的國外進(jìn)口價(jià)；支付的國外運(yùn)保費(fèi)及進(jìn)口稅金。收到的進(jìn)口傭金以及紅字記入該賬戶的借方，其借方之和，即是某進(jìn)口商品的采購成本。余額在借方，反應(yīng)在途商品的進(jìn)口成本。(2)“庫存商品——庫存進(jìn)口商品”賬戶該賬戶用于反應(yīng)庫存進(jìn)口商品的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。借方登記從“商品采購——進(jìn)口商品”賬戶轉(zhuǎn)入的進(jìn)口商品成本；貸方登記商品銷售后成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。余額在借方，反映尚未銷售的進(jìn)口商品的成本。3.進(jìn)口商品采購的賬務(wù)處理【例4-1】案例建見書上4.1.2掌握自營進(jìn)口商品銷售業(yè)務(wù)的核算1.自營進(jìn)口商品銷售業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置（1）“主營業(yè)務(wù)收入——自營進(jìn)口銷售收入”賬戶該賬戶是損益類賬戶，核算企業(yè)以自營方式進(jìn)口商品的銷售收入。貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售收入和以紅字沖銷的銷售收入；借方登記進(jìn)口商品退貨時(shí)歸還給國內(nèi)購貨單位的退貨款；期末需將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。（2）“主營業(yè)務(wù)成本——自營進(jìn)口銷售成本”賬戶該賬戶是損益類賬戶，核算企業(yè)以自營方式進(jìn)口商品的銷售成本。借方登記結(jié)轉(zhuǎn)自營進(jìn)口商品的銷售成本和以紅字沖減的銷售成本；貸方登記進(jìn)口商品退貨而轉(zhuǎn)回的成本；期末需將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。(3)“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅”賬戶根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，自營進(jìn)口商品在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅，計(jì)算應(yīng)繳納增值稅或支付增值稅時(shí)，應(yīng)先通過“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅”科目核算。貸方用藍(lán)字登記企業(yè)銷售進(jìn)口商品應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額。應(yīng)當(dāng)注意的是，為了不影響核算年度的進(jìn)口銷售盈虧情況，對(duì)于以前年度的應(yīng)調(diào)整自營進(jìn)口銷售收入和成本的事項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表日后和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生的，應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”賬戶中核算，之后發(fā)生的直接沖減自營進(jìn)口銷售收入和銷售成本。2.自營進(jìn)口商品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）單到結(jié)算企業(yè)在收到銀行轉(zhuǎn)來的國外全套單據(jù)后，就可以向國內(nèi)客戶辦理貨款結(jié)算，此時(shí)因進(jìn)口商品的采購成本尚未核算歸集完畢，不能同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。由于商品沒有入庫就已經(jīng)銷售了，因此可以將歸集的商品采購成本直接從“在途物資——進(jìn)口商品采購”賬戶轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本——自營進(jìn)口銷售成本”賬戶?！纠?-3】案例見書（2）貨到結(jié)算在進(jìn)口商品運(yùn)達(dá)我國港口時(shí)，進(jìn)口商品采購成本的歸集已經(jīng)完成。因此與國內(nèi)客戶辦理貨款結(jié)算時(shí)，在反映自營進(jìn)口商品銷售收入的同時(shí)，也可以結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。具體核算方法與自營進(jìn)口商品銷售采取單到結(jié)算的核算方法相同。（3）出庫結(jié)算出庫結(jié)算情況下，進(jìn)口商品在驗(yàn)收入庫以后，成本已核算完畢并計(jì)入“庫存商品——庫存進(jìn)口商品”賬戶，入庫的進(jìn)口商品，再出庫銷售給國內(nèi)客戶，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。【例4-4】【例4-3】案例見書4.1.3掌握自營進(jìn)口的索賠與理賠進(jìn)口商品到貨后，如果發(fā)現(xiàn)貨物品質(zhì)、數(shù)量、包裝等與合同規(guī)定不符，應(yīng)及時(shí)獲取商品檢驗(yàn)部門開具的商檢證書、殘損證明以及貨物的發(fā)票、裝箱單、提單副本，在合理期限內(nèi)向責(zé)任方提出索賠。（1）由于船方過失，使清潔提單項(xiàng)下的貨物發(fā)生殘損短缺，或貨物少于提單所載的數(shù)量。這類損失，根據(jù)租船合約有關(guān)條款規(guī)定可向輪船公司索賠。（2）在運(yùn)輸過程中，由于自然災(zāi)害、意外事故或運(yùn)輸中其他事故的發(fā)生致使貨物受損，而且又在保險(xiǎn)公司承保范圍內(nèi)，應(yīng)及時(shí)向保險(xiǎn)公司提出索賠。（3）如貨物的品質(zhì)、規(guī)格與合同規(guī)定不符，貨物原裝短少，包裝不良造成貨損，不如期交貨或拒不交貨等等，屬于國外出口商的責(zé)任，則應(yīng)由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)商檢證明書，在合同規(guī)定的對(duì)外索賠期限內(nèi)向國外出口商提出索賠?！纠?-5】案例見書上“知識(shí)鏈接”：進(jìn)口貿(mào)易的業(yè)務(wù)流程自營進(jìn)口商品采購的核算（10分鐘）進(jìn)口的稅金。（10分鐘）進(jìn)口采購賬戶設(shè)置（5分鐘）進(jìn)口采購的賬務(wù)處理（10分鐘）自營進(jìn)口商品銷售業(yè)務(wù)的核算（25分鐘）自營進(jìn)口的索賠與理賠（20分鐘）小結(jié)作業(yè)布置復(fù)習(xí)本課的重點(diǎn)內(nèi)容；課后習(xí)題課后總結(jié)介紹課程相關(guān)信息，介紹學(xué)習(xí)方法，利于課程學(xué)習(xí)。有機(jī)會(huì)讓學(xué)生做個(gè)進(jìn)口業(yè)務(wù)流程的ppt授課日期4.74.8本課課題（章、節(jié)）任務(wù)4.2掌握代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算班級(jí)會(huì)計(jì)195/197會(huì)計(jì)196目的要求掌握代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)難點(diǎn)掌握代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)內(nèi)容與過程教學(xué)方法及時(shí)間安排上節(jié)內(nèi)容回顧任務(wù)4.2掌握代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算4.2.1了解代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的特點(diǎn)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)是進(jìn)口企業(yè)代理國內(nèi)委托單位與外商簽定進(jìn)口貿(mào)易合同，并負(fù)責(zé)對(duì)外履行義務(wù)的業(yè)務(wù)，即進(jìn)口企業(yè)接受其他單位的委托，用委托單位的外匯進(jìn)口商品，并收取一定的手續(xù)費(fèi)。涉外企業(yè)經(jīng)營代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)上是用委托單位的資金進(jìn)口商品，原價(jià)轉(zhuǎn)給委托單位，外方付來的傭金，索賠款全部退給委托單位，不負(fù)擔(dān)盈虧，只收取代理手續(xù)費(fèi)。1.不墊付資金。外貿(mào)企業(yè)在向受托方預(yù)售購貨款或是收妥現(xiàn)匯后，同國外出口商簽訂購貨合同，不墊付資金。2.代理進(jìn)口所發(fā)生費(fèi)用，一般由委托方負(fù)擔(dān)境內(nèi)外直接費(fèi)用，包括海外運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)、代理手續(xù)費(fèi)，外貿(mào)企業(yè)不承擔(dān)責(zé)任，只按照有關(guān)規(guī)定收取一定的手續(xù)費(fèi)。發(fā)生的傭金、索賠款等全部退回委托方。受托方承擔(dān)間接費(fèi)用包括開證費(fèi)、電訊費(fèi)等。3.以所收取的手續(xù)費(fèi)來作為代理開支及贏利，一般手續(xù)費(fèi)在1-3%左右，一般按CIF價(jià)計(jì)算。代理方所收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)交納5%的營業(yè)稅。4.受托方不承擔(dān)贏虧，外方付來的傭金、索賠款全部退給委托方。5.代理進(jìn)口所需外匯原則上由委托方解決，如需受托方代為購匯的，則手續(xù)費(fèi)由委托方負(fù)擔(dān)。6.代理的進(jìn)口關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅等，由委托方繳付。7.代理進(jìn)口銷售的作價(jià)，以實(shí)際進(jìn)口商品的成本為準(zhǔn)，即進(jìn)口商品的CIF價(jià)加一定的手續(xù)費(fèi)。代理進(jìn)口有關(guān)成本構(gòu)成內(nèi)容如下：（1）國外貨款指進(jìn)口合同中規(guī)定的商品價(jià)款。（2）國外運(yùn)保費(fèi)指以FOB加以及CFR價(jià)成交的進(jìn)口商品，按合同規(guī)定支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。（3）銀行財(cái)務(wù)費(fèi)指銀行辦理進(jìn)口商品國際結(jié)算時(shí)收取的費(fèi)用，外貿(mào)企業(yè)按規(guī)定額向委托方收取，一般3‰-5‰。（4）外運(yùn)勞務(wù)費(fèi)指外運(yùn)公司辦理商品國外運(yùn)輸?shù)拇k手續(xù)費(fèi)。（5）代理手續(xù)費(fèi)指外貿(mào)企業(yè)辦理進(jìn)口業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)，目前一般的比例是CIF價(jià)的1.5-3%。4.2.2熟悉代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置（1）“預(yù)收賬款”賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)預(yù)收委托單位預(yù)付的貨款。在收到委托單位預(yù)付的貨款時(shí)，計(jì)入該賬戶的貸方；收到國外全套結(jié)算單據(jù)，向國外出口方支付款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入該賬戶的借方。（2）“主營業(yè)務(wù)收入——代理進(jìn)口銷售收入”賬戶該賬戶是損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入。貸方登記企業(yè)確認(rèn)的代理進(jìn)口業(yè)務(wù)銷售收入，期末在結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶時(shí)，計(jì)入借方。（3）“主營業(yè)務(wù)成本——代理進(jìn)口銷售成本”賬戶該賬戶是損益類賬戶，核算企業(yè)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)所發(fā)生的相關(guān)成本和稅費(fèi)。發(fā)生時(shí)計(jì)入借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶時(shí)，計(jì)入貸方。4.2.3掌握代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例4-3】瑞德實(shí)業(yè)接受乙公司委托代為進(jìn)口日本服裝一批。=1\*GB3①11月1日，收到乙公司預(yù)付的服裝貨款180000元。借：銀行存款 180000貸：預(yù)收賬款——乙公司 180000案例見書“知識(shí)鏈接”：進(jìn)口業(yè)務(wù)的類型主要分為：1.按進(jìn)口貿(mào)易和出口貿(mào)易的關(guān)系分類（1）單邊進(jìn)口賣方通過電報(bào)、電傳和信函往來或當(dāng)面洽談等方式與買方在各自國家有關(guān)貿(mào)易的法律規(guī)定范圍內(nèi)自由約定，經(jīng)過報(bào)盤和接受，簽訂買賣合同。單邊出口是一筆出口業(yè)務(wù)單獨(dú)進(jìn)行的國際貨物買賣中最一般的交易方法。賣方根據(jù)合同的規(guī)定履行交貨義務(wù)，取得貨幣所有權(quán)，出口業(yè)務(wù)即告結(jié)束。（2）以進(jìn)養(yǎng)出進(jìn)口進(jìn)口國外原材料和技術(shù)加工生產(chǎn)成品再出口，是國際貿(mào)易中的一種習(xí)慣做法。（3）易貨貿(mào)易進(jìn)口在換貨的基礎(chǔ)上，把等值的出口貨物和進(jìn)口貨物直接結(jié)合起來的進(jìn)口貿(mào)易方式。（4）補(bǔ)償貿(mào)易進(jìn)口以產(chǎn)品償付進(jìn)口設(shè)備、技術(shù)等費(fèi)用的進(jìn)口貿(mào)易方式。如買方以賒購形式向賣方購進(jìn)機(jī)器設(shè)備、技術(shù)知識(shí)等，興建工廠企業(yè)，投產(chǎn)后以所生產(chǎn)的全部產(chǎn)品、部分產(chǎn)品或雙方商定的其他商品，在一定期限內(nèi)，逐步償還貸款本息。它既是一種貿(mào)易方式也是一種利用外資的形式。2.按經(jīng)營責(zé)任分類（1）自營進(jìn)口外貿(mào)企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營的需要和可能的外匯來源經(jīng)營的進(jìn)口業(yè)務(wù)，盈虧有自己承擔(dān)。（2）代理進(jìn)口外貿(mào)企業(yè)接受其他單位的委托，以各項(xiàng)不同來源的外匯經(jīng)營的進(jìn)口業(yè)務(wù)，盈虧由委托企業(yè)承擔(dān)，代理企業(yè)僅收取一定的收學(xué)費(fèi)。代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（10分鐘）代理進(jìn)口采購賬戶設(shè)置（5分鐘）代理進(jìn)口的賬務(wù)處理（20分鐘）進(jìn)口業(yè)務(wù)的類型（25分鐘）小結(jié)作業(yè)布置復(fù)習(xí)本課的重點(diǎn)內(nèi)容；課后習(xí)題課后總結(jié)介紹課程相關(guān)信息，介紹學(xué)習(xí)方法，利于課程學(xué)習(xí)。有機(jī)會(huì)讓學(xué)生做個(gè)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)流程的ppt授課日期4.144.15本課課題（章、節(jié)）項(xiàng)目五掌握加工貿(mào)易業(yè)務(wù)核算任務(wù)5.1掌握進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核算班級(jí)會(huì)計(jì)195/197會(huì)計(jì)196目的要求1.掌握進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)口原輔料的核算2.進(jìn)口料件采取委托加工方式的核算3.進(jìn)口料件采取作價(jià)加工方式的核算、成品復(fù)出口的核算重點(diǎn)難點(diǎn)1.掌握進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)口原輔料的核算2.進(jìn)口料件采取委托加工方式的核算3.進(jìn)口料件采取作價(jià)加工方式的核算、成品復(fù)出口的核算教學(xué)內(nèi)容與過程教學(xué)方法及時(shí)間安排任務(wù)5.1掌握進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核算5.1.1進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)料加工是指我國具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)用外匯進(jìn)口原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料等，加工為成品或半成品后，再由企業(yè)復(fù)出口的加工貿(mào)易。在進(jìn)料加工方式下，企業(yè)在接到外商的訂單后，自行付匯在境外購買加工所需要的原材料，自行報(bào)關(guān)進(jìn)口，由自己加工或委托國內(nèi)其他有加工能力的企業(yè)加工，加工完成后，再由經(jīng)營企業(yè)將產(chǎn)品直接銷售給外商，收取貨款進(jìn)料加工的稅務(wù)特點(diǎn)1．專為加工出口成品而進(jìn)口的料、件，海關(guān)按實(shí)際加工復(fù)出口的數(shù)量，免征關(guān)稅和緩交增值稅，在復(fù)出口退稅時(shí)抵扣。2．對(duì)簽有對(duì)口合同及以保稅工廠監(jiān)管方式進(jìn)口用于加工出口產(chǎn)品，而在生產(chǎn)過程中完全消耗掉數(shù)量合理的消耗材料，如觸媒劑、催化劑、洗滌劑等化學(xué)物品等，進(jìn)口時(shí)予以全額保稅。3．對(duì)用于加工成品必不可少的，但在加工過程中并沒有完全消耗掉的仍有使用價(jià)值的物品和生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的副次品和邊角料，海關(guān)根據(jù)其使用價(jià)值，分別估價(jià)征稅或酌情減免稅。4．由于改進(jìn)生產(chǎn)工藝和改善經(jīng)營管理而節(jié)余的料、件或增產(chǎn)的成品轉(zhuǎn)為內(nèi)銷時(shí)，海關(guān)審核情況屬實(shí)，其價(jià)值在進(jìn)口料、件總值2％以內(nèi)，并且總值在人民幣5000元以下的可予免稅。進(jìn)料加工料、件的海關(guān)監(jiān)管1．保稅工廠和備料保稅倉庫。2．對(duì)口合同。對(duì)簽有料、件進(jìn)口和加工成品出口的對(duì)口合同(包括不同客戶的對(duì)口聯(lián)號(hào)合同)的進(jìn)料加工，經(jīng)主管海關(guān)批準(zhǔn)，可對(duì)其進(jìn)口料、件予以全額保稅，加工后，對(duì)實(shí)際出口部分所耗進(jìn)口料、件予以免稅。3．定額保稅。對(duì)不具備上述l、2項(xiàng)條件的備料加工項(xiàng)下進(jìn)口的料、件，海關(guān)可根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料、件免稅比例表》的規(guī)定減征。如實(shí)際不能出口部分多于或少于已征比例，經(jīng)海關(guān)審核無誤后，分別予以補(bǔ)稅或退稅。5.1.2進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入——進(jìn)料加工出口銷售收入”賬戶該賬戶是損益類賬戶，核算企業(yè)進(jìn)料加工產(chǎn)品后復(fù)出口的銷售收入。貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售收入；期末需將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。2.“主營業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工出口銷售成本”賬戶該賬戶是損益類賬戶，核算企業(yè)進(jìn)料加工產(chǎn)品的銷售成本。借方登記結(jié)轉(zhuǎn)自進(jìn)料加工商品的銷售成本；期末需將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶5.1.3進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.進(jìn)口料件的核算進(jìn)口階段的會(huì)計(jì)核算與一般進(jìn)口業(yè)務(wù)基本相同。【例5-1】案例見書2.進(jìn)口料件加工的核算進(jìn)料加工業(yè)務(wù)在加工環(huán)節(jié)存在委托加工和作價(jià)加工兩種方式。委托加工是企業(yè)將國外進(jìn)口的料件無償調(diào)撥給加工企業(yè)進(jìn)行加工，加工收回后只付加工費(fèi)，貨物復(fù)出口后，憑加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票、報(bào)關(guān)單等規(guī)定的資料辦理退稅。作價(jià)加工是企業(yè)將進(jìn)口的料件作價(jià)給加工企業(yè)進(jìn)行加工生產(chǎn)，加工收回時(shí)，按照一定價(jià)格付款，復(fù)出口后憑收回時(shí)的增值稅專用發(fā)票、報(bào)關(guān)單等規(guī)定的資料申報(bào)退稅。進(jìn)口料件加工采用委托方式進(jìn)行加工的核算【例5-2】案例見書（2）進(jìn)口料件加工采用作價(jià)方式進(jìn)行的核算【例5-3】案例見書進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（10分鐘）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置（5分鐘）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（30分鐘）做題目（20分鐘）小結(jié)作業(yè)布置復(fù)習(xí)本課的重點(diǎn)內(nèi)容；課后習(xí)題課后總結(jié)介紹課程相關(guān)信息，介紹學(xué)習(xí)方法，利于課程學(xué)習(xí)。有機(jī)會(huì)讓學(xué)生做個(gè)進(jìn)料加工的ppt授課日期4.204.22本課課題（章、節(jié)）任務(wù)5.2掌握來料加工業(yè)務(wù)的核算班級(jí)會(huì)計(jì)195/197會(huì)計(jì)196目的要求1.掌握來料加工在代理、自營等業(yè)務(wù)形式下的會(huì)計(jì)核算2.掌握外貿(mào)企業(yè)自屬加工廠承辦生產(chǎn)的來料加工的會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)難點(diǎn)1.掌握來料加工在代理、自營等業(yè)務(wù)形式下的會(huì)計(jì)核算2.掌握外貿(mào)企業(yè)自屬加工廠承辦生產(chǎn)的來料加工的會(huì)計(jì)核算教學(xué)內(nèi)容與過程教學(xué)方法及時(shí)間安排任務(wù)5.2掌握來料加工業(yè)務(wù)的核算5.2.1來料加工業(yè)務(wù)的特點(diǎn)來料加工是指由外商提供全部或部分原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料等，必要時(shí)提供設(shè)備，由我方加工單位按外商的要求進(jìn)行加工、裝配，所生產(chǎn)的產(chǎn)品交外商銷售，我方只收取加工工繳費(fèi)的業(yè)務(wù)。來料加工具有投資少、時(shí)間短、見效快的特點(diǎn)，在來料加工中，加工企業(yè)掙取的僅僅是勞務(wù)報(bào)酬，商品附加值的相當(dāng)大部分由委托商獲得，與此相應(yīng)，加工好的產(chǎn)品由委托方自行銷售，加工方無須承擔(dān)銷售風(fēng)險(xiǎn)。5.2.2來料加工的稅務(wù)特點(diǎn)來料加工項(xiàng)下，進(jìn)口料、件、設(shè)備以及加工返銷出口商品，海關(guān)準(zhǔn)予免領(lǐng)進(jìn)出口貨物許可證，并對(duì)下列進(jìn)口貨物免征進(jìn)口、出口的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅驗(yàn)放。1．外商提供全部或部分用于加工返銷出口的原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料。2．進(jìn)口屬于加工裝配項(xiàng)目所必需的機(jī)器設(shè)備、品質(zhì)檢驗(yàn)儀器、安全和防治污染設(shè)備、裝卸設(shè)備。3．為加強(qiáng)加工企業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)管理，由外商提供直接用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品所必需的微型計(jì)算機(jī)、閉路電視監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、傳真機(jī)、復(fù)印機(jī)等管理設(shè)備。4．進(jìn)口合理數(shù)量的用于安裝、加固設(shè)備的材料。5．進(jìn)口直接用于企業(yè)加工生產(chǎn)出口成品而在生產(chǎn)過程中消耗掉的燃料油，加工成品出口時(shí)海關(guān)免征出口關(guān)稅。5.2.3進(jìn)料加工和來料加工的區(qū)別1．料件付匯方式不同，來料加工料件由外商免費(fèi)提供，不需付匯，進(jìn)料加工料件必須由經(jīng)營企業(yè)付匯購買進(jìn)口；2．貨物所有權(quán)不同，來料加工貨物所有權(quán)歸外商所有，進(jìn)料加工貨物所有權(quán)由經(jīng)營企業(yè)擁有；3．經(jīng)營方式不同，來料加工經(jīng)營企業(yè)不負(fù)責(zé)盈虧，只賺取工繳費(fèi)：進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè)自主盈虧，自行采購料件，自行銷售成品；4．承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不同，來料加工經(jīng)營企業(yè)不必承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè)必須承擔(dān)經(jīng)營過程中的所有風(fēng)險(xiǎn)；5．海關(guān)監(jiān)管要求不同，經(jīng)營企業(yè)進(jìn)料加工項(xiàng)下的保稅料件經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)允許與本企業(yè)內(nèi)的非保稅料件進(jìn)行串換，來料加工項(xiàng)下的保稅料件因物權(quán)歸屬外商，不得進(jìn)行串換。進(jìn)料加工有退稅的，退稅辦法按新頒布的退稅率執(zhí)行，來料加工產(chǎn)品復(fù)出口不退稅。5.2.4來料加工業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入——來料加工出口銷售收入”賬戶該賬戶是損益類賬戶，核算企業(yè)自營業(yè)務(wù)形式下，來料加工產(chǎn)品出口的銷售收入。貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售收入；期末需將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。2.“主營業(yè)務(wù)成本——來料加工出口銷售成本”賬戶該賬戶是損益類賬戶，核算企業(yè)自營業(yè)務(wù)形式下，來料加工產(chǎn)品的銷售成本。借方登記結(jié)轉(zhuǎn)自來料加工商品的銷售成本；期末需將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。5.2.5來料加工業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理按照對(duì)外簽訂合同和應(yīng)承擔(dān)的任務(wù)，來料加工有兩種經(jīng)營形式，即自營形式和代理形式。自營形式指由外貿(mào)企業(yè)單獨(dú)對(duì)外簽約，然后對(duì)內(nèi)組織加工企業(yè)生產(chǎn)，外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)盈虧責(zé)任（包括交貨違約賠償責(zé)任等），加工企業(yè)只收取加工費(fèi)。代理形式指由外貿(mào)企業(yè)組織安排，對(duì)外與加工企業(yè)共同簽約，由加工企業(yè)直接承擔(dān)生產(chǎn)、交貨與盈虧責(zé)任，通過外貿(mào)企業(yè)辦理出口結(jié)匯，外貿(mào)企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)。1.自營業(yè)務(wù)形式自營業(yè)務(wù)形式下，外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)合同責(zé)任，自負(fù)盈虧，加工企業(yè)只收取加工費(fèi)。外商提供的料件如果不計(jì)價(jià)，通過備查簿記錄，如果計(jì)價(jià)，則一律視同購進(jìn)處理?！纠?-4】案例見書2.代理業(yè)務(wù)形式代理業(yè)務(wù)形式下，由代理企業(yè)和加工企業(yè)共同與外商簽訂來料加工合同，加工企業(yè)負(fù)責(zé)將外商提供的材料加工成成品。代理企業(yè)則負(fù)責(zé)辦理材料進(jìn)口、成品出口和結(jié)匯手續(xù)，并收取代理費(fèi)。在這種方式下，對(duì)代理企業(yè)而言，材料不對(duì)外作價(jià)，全在“表外”處理，出口階段按代理方式入賬?！纠?-5】案例見書來料加工業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（10分鐘）區(qū)別（5分鐘）來料加工業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置（5分鐘）來料加工業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（30分鐘）做題目（20分鐘）小結(jié)作業(yè)布置復(fù)習(xí)本課的重點(diǎn)內(nèi)容；課后習(xí)題課后總結(jié)介紹課程相關(guān)信息，介紹學(xué)習(xí)方法，利于課程學(xué)習(xí)。授課日期4.274.29本課課題（章、節(jié)）項(xiàng)目六掌握進(jìn)口貨物稅金的核算任務(wù)6.1掌握關(guān)稅的核算班級(jí)會(huì)計(jì)195/197會(huì)計(jì)196目的要求1.了解關(guān)稅的概念2.掌握關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)3.掌握關(guān)稅的核算重點(diǎn)難點(diǎn)掌握關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)和核算教學(xué)內(nèi)容與過程教學(xué)方法及時(shí)間安排任務(wù)6.1掌握關(guān)稅的計(jì)算依據(jù)6.1.1涉外企業(yè)稅金的主要種類涉外企業(yè)涉及的稅金種類主要包括關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等。關(guān)稅關(guān)稅的概念關(guān)稅是各國根據(jù)其本國經(jīng)濟(jì)和政治的需要，用法律形式確定的，由海關(guān)對(duì)進(jìn)出境的貨物以及物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里所謂“境”是指關(guān)境，即海關(guān)境界或一國關(guān)稅管轄的領(lǐng)域。關(guān)境不一定就是國境。因?yàn)楦鲊嘣O(shè)有自由貿(mào)易區(qū)或保稅區(qū)、出口加工區(qū)等，這些區(qū)都設(shè)在國境之內(nèi)關(guān)境之外，在兩者之間設(shè)有鐵絲網(wǎng)，在通道口設(shè)立海關(guān)，例如上海的外高橋保稅區(qū)，深圳的沙頭角保稅區(qū)。乃至香港、澳門都在國境之內(nèi)，關(guān)境之外，構(gòu)成—個(gè)特別關(guān)稅區(qū)。關(guān)稅的作用保護(hù)和促進(jìn)本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)和對(duì)外貿(mào)易增加財(cái)政收入關(guān)稅的種類按征收方法劃分從價(jià)關(guān)稅：依照進(jìn)出口貨物的價(jià)格作為標(biāo)準(zhǔn)征收關(guān)稅。從量關(guān)稅：依照進(jìn)出口貨物數(shù)量的計(jì)量單位(如“噸”、“箱”、“百個(gè)”等)征收定量關(guān)稅?；旌详P(guān)稅：依各種需要對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行從價(jià)、從量的混合征稅。選擇關(guān)稅：關(guān)稅稅率隨著進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置的稅?？梢云鸬椒€(wěn)定進(jìn)口商品價(jià)格的作用。按征稅商品流向劃分進(jìn)口稅(ImportDuties)：出口稅(ExportDuties)：過境稅(TransitDuties)：按差別待遇和特定情況劃分最惠國稅MFNTTariff(Most-Favored-Nationtreatment)：適用于與該國簽定有最惠國待遇原則的國家或地區(qū)所進(jìn)口的商品。正常進(jìn)口稅是指最惠國稅。最惠國稅與普通稅的差別很大，兩者之間有時(shí)相差1倍以上。普通稅(CommonTariff)最惠國稅率：適用于與該國沒有簽定這種貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)所進(jìn)口的商品。特惠稅(PreferentialDuty)：是指某個(gè)國家或經(jīng)濟(jì)集團(tuán)對(duì)某些國家的所有進(jìn)口商品給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇，有互惠的，也有非互惠的。英聯(lián)邦特惠制屬于互惠的特惠稅，洛美協(xié)定屬于非互惠的特惠稅典型。6.1.2掌握關(guān)稅的完稅價(jià)格1.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定進(jìn)口貨物以由海關(guān)審定的成交價(jià)格作為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。所謂到岸價(jià)格(CIF)包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等。如果進(jìn)口貨物的到岸價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，應(yīng)依次以下列價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格：從該項(xiàng)進(jìn)口貨物的同一出口國或者地區(qū)購進(jìn)相同或類似貨物的成交價(jià)格。與該項(xiàng)進(jìn)口貨物相同或類似的貨物在國際市場(chǎng)上的成交價(jià)格。與該項(xiàng)進(jìn)口貨物相同或類似的貨物在國內(nèi)市場(chǎng)上的批發(fā)價(jià)格，減去進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)其他費(fèi)用以及進(jìn)口后的運(yùn)輸、儲(chǔ)存、銷售費(fèi)用及利潤后的價(jià)格。通常將費(fèi)用和利潤按到岸價(jià)格的20%計(jì)算。其計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=國內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格／（1+進(jìn)口最低稅率+20%）如果進(jìn)口的貨物是應(yīng)納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其計(jì)算公式為完稅價(jià)格=國內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)／[l+進(jìn)口最低稅率+（1+關(guān)稅稅率）／(1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率+20%]2.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)的計(jì)算進(jìn)口貨物以境外離岸價(jià)格成交的，應(yīng)當(dāng)另加該項(xiàng)貨物從境外發(fā)貨口岸或境外交貨口岸運(yùn)抵我國境內(nèi)目的地口岸前實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。其計(jì)算公式為完稅價(jià)格=（離岸價(jià)格+運(yùn)費(fèi)）／（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）運(yùn)抵我國境內(nèi)口岸的貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)成交的，應(yīng)另加保險(xiǎn)費(fèi)，計(jì)算公式為完稅價(jià)格=（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）／（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）6.1.3掌握關(guān)稅的計(jì)算1.關(guān)稅的計(jì)稅方法由于關(guān)稅分為從價(jià)、從量、復(fù)合和滑準(zhǔn)四種計(jì)稅方法，因此關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算如下：從價(jià)計(jì)稅從價(jià)稅是以進(jìn)出口貨物的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)繳的關(guān)稅，具有稅負(fù)公平、明確，易于實(shí)施，計(jì)征簡便等優(yōu)點(diǎn)。大多數(shù)進(jìn)出口商品采用從價(jià)稅。貨物的價(jià)格不是指商品的成交價(jià)格，而是指進(jìn)出口商品的完稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率從量計(jì)稅從量稅是以貨物的計(jì)量單位（數(shù)量、重量、面積、容量、長度等）作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以每一計(jì)量單位應(yīng)納的關(guān)稅金額作為稅率來計(jì)繳的關(guān)稅。我國目前僅對(duì)啤酒、膠卷等少數(shù)商品計(jì)征從量關(guān)稅。其計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額復(fù)合計(jì)稅復(fù)合稅又稱混合稅，它是對(duì)進(jìn)口商品既征從量稅又征從價(jià)稅的一種辦法。一般以從量稅為主，再加征從價(jià)稅。我國目前僅對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)和攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅。其計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額十應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅又稱滑動(dòng)稅、伸縮稅，是對(duì)進(jìn)口稅則中的同一種商品按其市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分別制定不同價(jià)格檔次的稅率而征收的一種進(jìn)口關(guān)稅。征收這種關(guān)稅的目的是使某種進(jìn)口商品，不論其進(jìn)口價(jià)格是高還是低，其稅后價(jià)格部保持在一個(gè)預(yù)定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)上，以穩(wěn)定進(jìn)口國國內(nèi)該種商品的市場(chǎng)價(jià)格，以緩解供需矛盾。我國曾對(duì)新聞紙執(zhí)行滑準(zhǔn)稅率。其計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率2.進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算CIF價(jià)格【例6-1】瑞德進(jìn)出口有限公司從日本進(jìn)口一批摩托車配件，其成交價(jià)格CIF上海新港150000美元，外匯牌價(jià)為l美元=6.20人民幣元，關(guān)稅稅率為20%，計(jì)算其應(yīng)納關(guān)稅如下：解：完稅價(jià)格=150000元×6.2=930000元應(yīng)納關(guān)稅稅額：930000×20%=186000元FOB價(jià)格【例6-3】瑞德進(jìn)出口有限公司從德國購進(jìn)一批產(chǎn)轎車，成交價(jià)格共FOB漢堡100000美元，運(yùn)費(fèi)6000美元,保險(xiǎn)費(fèi)率3‰，經(jīng)查該汽車適用稅率為50%。要求計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅（外匯中間價(jià)折合率1美元=人民幣6.32元）。解：完稅價(jià)格=（離岸價(jià)格+運(yùn)費(fèi)）／（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）=（100000+6000）/(1-3‰)×6.32≈671936元應(yīng)納關(guān)稅稅額=671936×50%=335968元CFR價(jià)格【例6-4】瑞德進(jìn)出口有限公司從美國進(jìn)口一批乳制品，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%，進(jìn)口價(jià)格為CFR寧波60000美元，當(dāng)日外匯牌價(jià)為1美元=6.3人民幣，關(guān)稅稅率10%，計(jì)算該批貨物的應(yīng)納關(guān)稅稅額。解：完稅價(jià)格=60000/（1-0.3%）×6.3≈379137元應(yīng)納關(guān)稅稅額=379137×10%=37913.7元6.1.3掌握關(guān)稅的核算1.自營進(jìn)口關(guān)稅的核算為了完整地核算進(jìn)出口企業(yè)進(jìn)扣商品的成本，進(jìn)口關(guān)稅構(gòu)成進(jìn)口企業(yè)的采購成本，應(yīng)直接在“在途物資”科目中進(jìn)行核算，而不通過稅金科目核算，即企業(yè)進(jìn)口商品計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，借記“在途物資”等有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目；按規(guī)定時(shí)間繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。CIF價(jià)格【例6-7】2015年10月8日瑞德進(jìn)出口有限公司從澳大利亞自營進(jìn)口毛毯一批，CIF上海100000美元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，代征增值稅稅率17%，報(bào)關(guān)當(dāng)日匯率為1美元=6.2人民幣，根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應(yīng)納關(guān)稅和商品采購成本計(jì)算如下：進(jìn)口關(guān)稅稅額=100000×6.2×20%=124000元商品采購成本=620000＋124000=744000元代征增值稅稅額=744000×17%=126480元說明：進(jìn)口貨物增值稅稅額=（完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅）×增值稅稅率借：在途物資 124000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 124000支付關(guān)稅及增值稅時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 124000 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 126480 貸：銀行存款 250480FOB價(jià)格【例6-8】2015年10月10日瑞德進(jìn)出口有限公司從法國進(jìn)口一批箱包，成交價(jià)格為FOB福斯50000歐元，支付的國外運(yùn)費(fèi)為8000歐元，國外保險(xiǎn)費(fèi)2000歐元，國家規(guī)定的進(jìn)口關(guān)稅為10%，報(bào)關(guān)當(dāng)日匯率為1歐元=6.9元人民幣，根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。則應(yīng)納關(guān)稅及采購成本計(jì)算如下：進(jìn)口關(guān)稅稅額=（50000＋8000＋2000）×6.9×10%=41400元商品采購成本=（50000＋8000＋2000）×6.9＋41400=455400元代征增值稅稅額=455400×17%=77418元根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在途物資 41400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 41400支付關(guān)稅及增值稅時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 41400 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 77418 貸：銀行存款 118818【例5-5】案例見書關(guān)稅的概念（5分鐘）關(guān)稅的種類（10分鐘）掌握關(guān)稅的完稅價(jià)格（20分鐘）掌握關(guān)稅的計(jì)算（30分鐘）案例掌握關(guān)稅的核算（20分鐘）做題目（20分鐘）小結(jié)作業(yè)布置復(fù)習(xí)本課的重點(diǎn)內(nèi)容；課后習(xí)題課后總結(jié)介紹課程相關(guān)信息，介紹學(xué)習(xí)方法，利于課程學(xué)習(xí)。授課日期4.284.29本課課題（章、節(jié)）任務(wù)6.2掌握進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的核算班級(jí)會(huì)計(jì)195/197會(huì)計(jì)196目的要求1.掌握進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)稅的計(jì)算2.掌握進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)難點(diǎn)1.掌握進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)稅的計(jì)算2.掌握進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算教學(xué)內(nèi)容與過程教學(xué)方法及時(shí)間安排任務(wù)6.2掌握進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的核算6.2.1掌握進(jìn)口消費(fèi)稅的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算的依據(jù)企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征，由進(jìn)口人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。消費(fèi)稅的計(jì)稅方法有從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)稅三種方法，這三種辦法的計(jì)算依據(jù)各不相同。消費(fèi)稅從價(jià)定率計(jì)算的依據(jù)從價(jià)定率是指根據(jù)進(jìn)口消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格和確定的消費(fèi)稅稅率計(jì)算消費(fèi)稅額的辦法。它計(jì)算的依據(jù)有以下兩項(xiàng)：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=CIF價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=(CIF價(jià)格+關(guān)稅)/（1一消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅從量定額計(jì)算的依據(jù)從量定額的計(jì)算方法是指根據(jù)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和確定的單位稅額計(jì)算消費(fèi)稅額的辦法。采用這種辦法計(jì)算的依據(jù)是海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口征稅數(shù)量和稅法規(guī)定的單位稅額。在我國現(xiàn)行的消費(fèi)品稅目稅率表中，只有黃酒、啤酒和成品油（包含汽油等7個(gè)子目）稅目實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法。消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅計(jì)算的依據(jù)我國現(xiàn)行消費(fèi)稅目前僅對(duì)卷煙和白酒這兩種消費(fèi)品實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，復(fù)合計(jì)稅方法即從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的一種計(jì)算方法，其計(jì)稅依據(jù)既包括進(jìn)口消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格，也包括進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口征稅數(shù)量。進(jìn)口商品消費(fèi)稅的計(jì)算進(jìn)口商品消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率從價(jià)定率消費(fèi)稅的計(jì)算【例6-12】2015年10月20日瑞德進(jìn)出口有限公司從法國進(jìn)口化妝品一批，成交價(jià)格為CIF上海80000美元，關(guān)稅稅率為10%，消費(fèi)稅稅率為30%，報(bào)關(guān)當(dāng)日匯率為1美元=6.3元人民幣，計(jì)算其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額如下：應(yīng)納關(guān)稅稅額=（80000×6.3）×10%=50400元組成計(jì)稅價(jià)格=[（80000×6.3）+50400]÷（1-30%）=792000元應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=792000×30%=237600元從量定額消費(fèi)稅的計(jì)算【例6-13】2015年10月21日海宏進(jìn)出口有限公司從德國進(jìn)口甲類啤酒500噸，成交價(jià)格為CIF上海100000歐元，關(guān)稅稅率為10%，消費(fèi)稅稅額為250元/噸，報(bào)關(guān)當(dāng)日匯率為1歐元=7.2元人民幣，計(jì)算其應(yīng)繳納的關(guān)稅及消費(fèi)稅稅額如下：應(yīng)納關(guān)稅稅額=（100000×7.2）×10%=72000元應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=500×250=125000元復(fù)合計(jì)稅消費(fèi)稅的計(jì)算【例6-13】2012年10月22日海宏進(jìn)出口有限公司從俄羅斯進(jìn)口白酒10000斤，成交價(jià)格為CIF武漢30000美元，關(guān)稅稅率為10%，適用的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克，報(bào)關(guān)當(dāng)日外匯牌價(jià)為1美元=6.3元人民幣，計(jì)算其應(yīng)繳納的關(guān)稅及消費(fèi)稅