財稅知識

會計實操文庫

做賬實操-固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，延期至2027年底

財政部稅務(wù)總局

關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告

財政部稅務(wù)總局公告2023年第37號

為引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)所得稅

政策公告如下：

一、企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間新

購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次

性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年

度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法

實施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折

舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2014］75號］《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得

稅政策的通知》（財稅［2015］106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、本公告所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固

定資產(chǎn)。

財政部稅務(wù)總局

2023年8月18S

政策簡析:

(1)政策內(nèi)容：新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500

萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額

時扣除，不再分年度計算折舊。單位價值超過500萬元的，

仍按企業(yè)所得稅法實施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

注：本優(yōu)惠政策所稱機(jī)器、設(shè)備是指除房屋、建筑物以外的

固定資產(chǎn)。

〃新購進(jìn)〃中的〃新〃字，只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn),

不是規(guī)定非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，使用過的舊的固定資產(chǎn)

也可以。也就是說，新購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的新固定資

產(chǎn)和舊固定資產(chǎn)在內(nèi)。

(2)享受主體：所有企業(yè)

(3)政策執(zhí)行期限：2024年1月1日至2027年12月31

(4)購置時點的確認(rèn):

①以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式

購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；

②以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨

時間確認(rèn)；

③自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn);

(5)享受方式：由企業(yè)按照〃自行判別，申報享受，相關(guān)

資料留存?zhèn)洳椤ǖ姆绞较硎堋?/p>

主要留存?zhèn)洳橘Y料為：

①有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點的資料(如以貨幣形式購進(jìn)固定資

產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間

說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等);

②固定資產(chǎn)記賬憑證;

③核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。

一、政策內(nèi)容

自2024年1月1日至2027年12月31日，對符合條件的

從事污染防治的第三方企業(yè)（以下稱第三方防治企業(yè)）減按

15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部

關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》

（財政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部公告

2023年第38號）

二、政策相關(guān)解讀

(1)享受主體：第三方防治企業(yè)

第三方防治企業(yè)是指受排污企業(yè)或政府委托，負(fù)責(zé)環(huán)境污染

治理設(shè)施(包括自動連續(xù)監(jiān)測設(shè)施，下同)運營維護(hù)的企業(yè)。

(2)享受條件

享受優(yōu)惠政策的第三方防治企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件:

1.在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))依法注冊的居民企

業(yè)；

2?具有1年以上連續(xù)從事環(huán)境污染治理設(shè)施運營實踐，且能

夠保證設(shè)施正常運行；

3.具有至少5名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)中級及

以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員，或者至少2名從事本領(lǐng)域工作且

具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)高級及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員；

4.從事環(huán)境保護(hù)設(shè)施運營服務(wù)的年度營業(yè)收入占總收入的比

例不低于60%;

5.具備檢驗?zāi)芰?，擁有自有實驗室，儀器配置可滿足運行服

務(wù)范圍內(nèi)常規(guī)污染物指標(biāo)的檢測需求；

6?保證其運營的環(huán)境保護(hù)設(shè)施正常運行，使污染物排放指標(biāo)

能夠連續(xù)穩(wěn)定達(dá)到國家或者地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)要求；

7.具有良好的納稅信用，近三年內(nèi)納稅信用等級未被評定為

C級或D級。

(3)享受方式

第三方防治企業(yè)，應(yīng)自行判斷其是否符合上述條件，符合條

件的可以申報享受稅收優(yōu)惠，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

主要留存?zhèn)洳橘Y料為：

1.連續(xù)從事環(huán)境污染治理設(shè)施運營實踐一年以上的情況說

明，與環(huán)境污染治理設(shè)施運營有關(guān)的合同、收入憑證。

2.當(dāng)年有效的技術(shù)人員的職稱證書或執(zhí)（職）業(yè)資格證書、勞

動合同及工資發(fā)放記錄等材料。

3.從事環(huán)境保護(hù)設(shè)施運營服務(wù)的年度營業(yè)收入、總收入及其

占比等情況說明。

4可說明當(dāng)年企業(yè)具備檢驗?zāi)芰?，擁有自有實驗室，儀器配

置可滿足運行服務(wù)范圍內(nèi)常規(guī)污染物指標(biāo)的檢測需求的有

關(guān)材料：

⑴污染物檢測儀器清單,其中列入《實施強(qiáng)制管理計量器具

目錄》的檢測儀器需同時留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)檢定證書；

⑵當(dāng)年常規(guī)理化指標(biāo)的化驗檢測全部原始記錄，其中污染治

理類別為危險廢物的利用與處置的，還需留存?zhèn)洳槲ｋU廢物

轉(zhuǎn)移聯(lián)單。

5.可說明當(dāng)年企業(yè)能保證其運營的環(huán)境保護(hù)設(shè)施正常運行，

使污染物排放指標(biāo)能夠連續(xù)穩(wěn)定達(dá)到國家或者地方規(guī)定的

排放標(biāo)準(zhǔn)要求的有關(guān)材料：

(1)環(huán)境污染治理運營項目清單、項目簡介。

⑵反映污染治理設(shè)施運營期間主要污染物排放連續(xù)穩(wěn)定達(dá)

標(biāo)的所有自動監(jiān)測日均值等記錄，由具備資質(zhì)的生態(tài)環(huán)境監(jiān)

測機(jī)構(gòu)出具的全部檢測報告。從事機(jī)動車船、非道路移動機(jī)

械、餐飲油煙治理的，如未進(jìn)行在線數(shù)據(jù)監(jiān)測，也可不留存

備查在線監(jiān)測數(shù)據(jù)記錄。

⑶運營期內(nèi)能夠反映環(huán)境污染治理設(shè)施日常運行情況的全

部記錄、能夠說明自動監(jiān)測儀器設(shè)備符合生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)

標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求的材料。

6,僅從事自動連續(xù)監(jiān)測運營服務(wù)的第三方企業(yè)，提供反映運

營服務(wù)期間自動監(jiān)測故障后及時修復(fù)、監(jiān)測數(shù)據(jù)〃真、準(zhǔn)、

全”等相關(guān)證明材料，無須提供反映污染物排放連續(xù)穩(wěn)定達(dá)

標(biāo)相關(guān)材料。

會計做賬流程

一、建賬

1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會計

準(zhǔn)則，如企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則等。

2.確定會計科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、

損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，

例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重

于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。

3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日

記賬）、明細(xì)賬（如往來明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明

細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿,

手工記賬時需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財務(wù)軟

件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目

期初余額等。

二、日常賬務(wù)處理

1.原始憑證審核

業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購業(yè)務(wù)的發(fā)票、

入庫單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項，費用支出的報銷單、發(fā)

票等，對原始憑證真實性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查

憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計算是否準(zhǔn)確，

不符要求的及時退回更正補充。

對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?，可通過

稅務(wù)部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險。

2.記賬憑證編制

依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定

每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會計科目及金額，編制記賬憑證，

摘要簡明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如〃采購辦公用品支付現(xiàn)金〃

"收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張

數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。

不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：

采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用

發(fā)票，價款10,000元，增值稅稅額1300元,款項已付,

材料入庫：

借：原材料10,000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1,300

貸：銀行存款11300

銷售產(chǎn)品，售價20,000元（含稅，稅率13%）,

貨物已發(fā)出，款項未收：

不含稅銷售額=20,000-（1+13%）”

17,699.12元

增值稅銷項稅額=17,699.12x13%a2,300.88

元

借：應(yīng)收賬款20,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入17,699.12

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2,300.88

計提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管

理人員工資4,000元:

借：生產(chǎn)成本8,000

管理費用4,000

貸：應(yīng)付職工薪酬12,000

3.記賬憑證審核與登錄賬簿

對編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點審核科

目運用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核

無誤后簽字蓋章確認(rèn)。

根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿,

按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，

做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)

發(fā)生時序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來明細(xì)賬詳細(xì)

登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動；存貨明細(xì)賬實時反

映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時，使用藍(lán)黑

墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯賬,

如劃線更正法、紅字更正法、補充登錄法。

三、期末處理

1.賬項調(diào)整

期末需對一些應(yīng)計未計、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)

整，確保會計信息反映當(dāng)期真實財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。

常見調(diào)整事項：

計提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元,

預(yù)計使用年限5年,凈殘值2,500元，采用直線法，每月

折舊額=（50,0002,500）-5^12=791.67元：

借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費用（管

理用固定資產(chǎn)）791.67

貸：累計折舊791.67

分?jǐn)傞L期待攤費用，如年初支付一年房租12,000

元：

每月分?jǐn)偡孔?12,000-12=1,000元

借：管理費用1,000

貸：長期待攤費用1,000

確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費用，若借款合

同約定年利率6%,本月應(yīng)計利息500元：

借：財務(wù)費用500

貸：應(yīng)付利息500

2.結(jié)賬

完成賬項調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對各損益類科目進(jìn)

行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至〃本年禾I」?jié)櫋ㄙJ方,成本、

費用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤"借方，計算出當(dāng)期凈利

潤（或凈虧損\

示例：

結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入50,000元：

借：主營業(yè)務(wù)收入50,000

貸：本年利潤50,000

結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費用8,000

元、財務(wù)費用1,000元：

借：本年利潤39,000

貸：主營業(yè)務(wù)成本30,000

管理費用8,000

財務(wù)費用1,000

結(jié)賬后，損益類科目無余額，〃本年利潤〃科目余額反

映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至〃利潤分配未分配利潤〃科

目，為后續(xù)利潤分配做準(zhǔn)備，同時對總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié),

劃通欄單紅線（本月合計I通欄雙紅線（本年累計），注明

期末余額，便于下期記賬與查賬。

四、財務(wù)報表編制

1.根據(jù)總賬、明細(xì)賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負(fù)債表、

利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財