賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)

做賬實(shí)操-合并報(bào)表編制流程

一、確定合并范圍

依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，明確納入合并報(bào)表編制的子

公司范圍。判斷標(biāo)準(zhǔn)通?；诳刂圃瓌t，即母公司能夠決定

子公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中

獲取利益。一般而言，持有子公司半數(shù)以上表決權(quán)，或雖未

持有半數(shù)以上表決權(quán)但通過(guò)協(xié)議安排、公司章程規(guī)定等方式

擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)將該子公司納入合并范圍。例如，母

公司直接持有A子公司60%的股權(quán)，對(duì)A子公司具有

控制權(quán)，A子公司應(yīng)納入合并報(bào)表編制范圍；對(duì)于B子公

司，母公司雖僅持有30%股權(quán)，但通過(guò)與其他股東簽訂一

致行動(dòng)協(xié)議，能夠主導(dǎo)B子公司重大決策，B子公司同樣

需納入合并。

定期（通常每年）對(duì)合并范圍進(jìn)行復(fù)核，當(dāng)子公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、

經(jīng)營(yíng)控制權(quán)發(fā)生變化，如發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓、新增投資、公司章

程修訂等情況時(shí)，及時(shí)調(diào)整合并范圍，確保合并報(bào)表反映的

經(jīng)濟(jì)主體完整且準(zhǔn)確。

二、收集資料

向納入合并范圍的各子公司下達(dá)資料收集通知，明確所需資

料清單及報(bào)送時(shí)間要求。資料涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、

利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表）、會(huì)計(jì)賬簿（總

賬、明細(xì)賬）、財(cái)務(wù)附注說(shuō)明、重大會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變

更說(shuō)明、內(nèi)部交易相關(guān)資料（包括購(gòu)銷(xiāo)合同、往來(lái)賬款明細(xì)、

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)明細(xì)等\特殊事項(xiàng)說(shuō)明（如或有負(fù)債、

重大訴訟、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)等）。各子公司需確保資料的

真實(shí)性、準(zhǔn)確性與完整性，按照母公司統(tǒng)一規(guī)定的格式與模

板報(bào)送。

母公司財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立資料審核崗位，對(duì)各子公司報(bào)送資料進(jìn)

行初步審核，檢查資料是否齊全、數(shù)據(jù)邏輯是否合理、報(bào)表

勾稽關(guān)系是否正確等。若發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)與子公司溝通，要

求補(bǔ)充或更正資料，為后續(xù)合并工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

三、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間

對(duì)比母公司與子公司的會(huì)計(jì)政策，識(shí)別差異點(diǎn)。常見(jiàn)會(huì)計(jì)政

策差異包括固定資產(chǎn)折舊方法（直線折舊法與加速折舊法X

存貨計(jì)價(jià)方法（先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等）、收入確認(rèn)原

則（時(shí)點(diǎn)確認(rèn)與時(shí)段確認(rèn)）、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法等。對(duì)

于存在差異的會(huì)計(jì)政策，按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)

務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，確保合并報(bào)表基于統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策編制,

以增強(qiáng)可比性。

核查子公司會(huì)計(jì)期間與母公司是否一致，若子公司因特殊原

因（如境外子公司遵循當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)要求）采用不同會(huì)計(jì)期間，

需將子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行折算或調(diào)整，使其與母公司會(huì)計(jì)期

間相匹配，保證數(shù)據(jù)在時(shí)間維度上的一致性。

四、編制抵銷(xiāo)分錄

針對(duì)內(nèi)部股權(quán)投資抵銷(xiāo)：母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與

子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額應(yīng)相互抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)

分錄借記〃實(shí)收資本〃〃資本公積〃〃盈余公積"〃未分配利

潤(rùn)〃等子公司所有者權(quán)益科目，貸記〃長(zhǎng)期股權(quán)投資〃科

目，差額計(jì)入〃少數(shù)股東權(quán)益〃（若有X例如，母公司對(duì)

某子公司投資800萬(wàn)元，占該子公司80%股權(quán)，子公司

實(shí)收資本1000萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積50

萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)40萬(wàn)元，編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記〃實(shí)

收資本〃1000萬(wàn)元、〃資本公積〃100萬(wàn)元、〃盈余公積〃

50萬(wàn)元、〃未分配利潤(rùn)〃40萬(wàn)元，貸記〃長(zhǎng)期股權(quán)投資〃

800萬(wàn)元、〃少數(shù)股東權(quán)益〃390萬(wàn)元。

內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)：包括母子公司之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬

款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、其他應(yīng)收

款與其他應(yīng)付款等。抵銷(xiāo)分錄根據(jù)債權(quán)債務(wù)方向編制，如借

記〃應(yīng)付賬款〃，貸記〃應(yīng)收賬款〃，同時(shí)抵銷(xiāo)相應(yīng)的壞賬

準(zhǔn)備（若已計(jì)提），借記"壞賬準(zhǔn)備"，貸記"資產(chǎn)減值損

失"，確保內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)在合并報(bào)表中不重復(fù)反映，消除虛

增的資產(chǎn)與負(fù)債。

內(nèi)部交易抵銷(xiāo)：涵蓋商品購(gòu)銷(xiāo)、勞務(wù)提供、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等

內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。以商品購(gòu)銷(xiāo)為例，若

母公司向子公司銷(xiāo)售商品，子公司尚未對(duì)外銷(xiāo)售，形成存貨，

應(yīng)抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，借記〃營(yíng)業(yè)收入〃（母公司銷(xiāo)

售給子公司的收入），貸記"營(yíng)業(yè)成本"（母公司銷(xiāo)售成本1

〃存貨〃（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）；若子公司已將該商品對(duì)外

銷(xiāo)售，則抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售對(duì)營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的重復(fù)計(jì)算，

借記"營(yíng)業(yè)收入"，貸記"營(yíng)業(yè)成本"。對(duì)于固定資產(chǎn)內(nèi)部

交易，在交易當(dāng)期及后續(xù)使用期間，還需考慮折舊的抵銷(xiāo)調(diào)

整，確保合并報(bào)表準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值與折舊情況。

五、合并報(bào)表編制

資產(chǎn)負(fù)債表合并：在抵銷(xiāo)內(nèi)部交易與事項(xiàng)后，將母公司與子

公司資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目金額相加，匯總得到合并資產(chǎn)負(fù)債表。

對(duì)于貨幣資金、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目，以及短期

借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等負(fù)債項(xiàng)目，直接加總并抵銷(xiāo)內(nèi)

部往來(lái)后的凈額列示；所有者權(quán)益項(xiàng)目，母公司股東權(quán)益全

額列示，少數(shù)股東權(quán)益單獨(dú)列示，反映子公司中少數(shù)股東享

有的權(quán)益份額。

利潤(rùn)表合并：將母公司與子公司利潤(rùn)表各項(xiàng)目金額相加，抵

銷(xiāo)內(nèi)部交易產(chǎn)生的收入、成本、費(fèi)用等重復(fù)計(jì)量部分，如內(nèi)

部商品購(gòu)銷(xiāo)形成的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本、內(nèi)部勞務(wù)提供產(chǎn)生

的勞務(wù)收入與勞務(wù)成本等，編制合并利潤(rùn)表。重點(diǎn)關(guān)注凈利

潤(rùn)的計(jì)算，合并爭(zhēng)利潤(rùn)等于母公司凈利潤(rùn)加上子公司凈利潤(rùn)

中歸屬于母公司的份額，再減去未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)對(duì)凈利

潤(rùn)的影響，確保準(zhǔn)確反映企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)營(yíng)成果。

現(xiàn)金流量表合并：以母公司和子公司現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，抵

銷(xiāo)內(nèi)部現(xiàn)金收支，如母子公司之間的現(xiàn)金投資、借款、貨款

收付等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，編制合并現(xiàn)金流量表。采用直接法

編制時(shí)，按照經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量分類(lèi)，分別對(duì)

各子公司相應(yīng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行加總，并抵銷(xiāo)內(nèi)部現(xiàn)金

流動(dòng)影響，準(zhǔn)確呈現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)金的來(lái)源與去向，反映資金

流動(dòng)性與償債能力。

六、審核與調(diào)整

內(nèi)部審核：母公司財(cái)務(wù)部門(mén)組建專(zhuān)業(yè)審核團(tuán)隊(duì)，對(duì)編制完成

的合并報(bào)表進(jìn)行全面審核。審核內(nèi)容包括報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

（與子公司報(bào)送資料核對(duì)、各報(bào)表間勾稽關(guān)系校驗(yàn)）抵銷(xiāo)

分錄的正確性（依據(jù)內(nèi)部交易明細(xì)復(fù)查抵銷(xiāo)分錄編制邏輯與

金額）、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間的一致性（再次確認(rèn)子公司已

按要求調(diào)整）、報(bào)表附注披露的完整性（檢查重大事項(xiàng)、會(huì)

計(jì)政策變更、關(guān)聯(lián)交易等附注說(shuō)明是否詳實(shí)力審核人員通

過(guò)交叉核對(duì)、數(shù)據(jù)分析、抽樣檢查等方法，排查潛在問(wèn)題,

確保合并報(bào)表質(zhì)量。

外部審計(jì)：將合并報(bào)表提交給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，依據(jù)

審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行必要調(diào)整。外部審計(jì)師依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)合并

報(bào)表的真實(shí)性、合法性、公允性進(jìn)行獨(dú)立審查，重點(diǎn)關(guān)注企

業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制有效性、重大會(huì)計(jì)估計(jì)合理性、合并范圍合

規(guī)性、財(cái)務(wù)報(bào)表披露充分性等方面。母公司財(cái)務(wù)部門(mén)積極配

合審計(jì)工作，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)與子公司溝通協(xié)調(diào)，

制定整改措施，調(diào)整合并報(bào)表數(shù)據(jù)，確保最終披露的合并報(bào)

表符合審計(jì)要求與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

七、報(bào)表披露

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及證券監(jiān)管要求（若為上市公司），編制

合并報(bào)表附注，對(duì)合并報(bào)表重要項(xiàng)目、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、

關(guān)聯(lián)交易、重大事項(xiàng)等進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，增強(qiáng)報(bào)表信息透明度,

便于報(bào)表使用者理解合并報(bào)表所反映的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、

經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量。附注披露內(nèi)容應(yīng)做到條理清晰、數(shù)據(jù)

準(zhǔn)確、語(yǔ)言規(guī)范，與合并報(bào)表主表相互呼應(yīng)，提供全面深入

的財(cái)務(wù)信息解讀。

將合并報(bào)表及附注通過(guò)法定渠道對(duì)外披露，上市公司需在指

定信息披露平臺(tái)（如巨潮資訊網(wǎng)）按時(shí)發(fā)布，非上市公司根

據(jù)公司章程及監(jiān)管要求向股東、債權(quán)人、政府部門(mén)等報(bào)送,

確保利益相關(guān)者能夠及時(shí)獲取企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息，為其決策

提供有力支持。

通過(guò)以上嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的合并報(bào)表編制流程，能夠準(zhǔn)確、完整地

反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)管理、投資

決策、外部監(jiān)管等提供可靠依據(jù)。

［單位名稱(chēng)］

［具體日期］

會(huì)計(jì)做賬流程

一、建賬

1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。

2.確定會(huì)計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、

損益等五大類(lèi)科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目,

例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重

于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。

3.建立賬簿，包括總賬、曰記賬（現(xiàn)金曰記賬、銀行存款曰

記賬）、明細(xì)賬（如往來(lái)明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明

細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財(cái)務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿,

手工記賬時(shí)需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁(yè)格式，按序編號(hào)登錄，財(cái)務(wù)軟

件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目

期初余額等。

二、日常賬務(wù)處理

1.原始憑證審核

業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)票、

入庫(kù)單，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷(xiāo)項(xiàng)，費(fèi)用支出的報(bào)銷(xiāo)單、發(fā)

票等，對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查

憑證內(nèi)容是否填寫(xiě)規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確,

不符要求的及時(shí)退回更正補(bǔ)充。

對(duì)于外來(lái)原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過(guò)

稅務(wù)部門(mén)官方平臺(tái)查詢(xún)，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.記賬憑證編制

依據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定

每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會(huì)計(jì)科目及金額，編制記賬憑證,

摘要簡(jiǎn)明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如〃采購(gòu)辦公用品支付現(xiàn)金〃

"收到客戶(hù)貨款存入銀行"等，記賬憑證編號(hào)連續(xù)，附件張

數(shù)準(zhǔn)確填寫(xiě)原始憑證數(shù)量。

不同業(yè)務(wù)類(lèi)型賬務(wù)處理示例：

采購(gòu)原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專(zhuān)用

發(fā)票，價(jià)款10,000元，增值稅稅額1300元，款項(xiàng)已付，

材料入庫(kù)：

借：原材料10,000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300

貸：銀行存款11300

銷(xiāo)售產(chǎn)品，售價(jià)20,000元（含稅，稅率13%）,

貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：

不含稅銷(xiāo)售額=20,000（1+13%）,

17,699.12元

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=17,699.12x13%*2,300.88

元

借：應(yīng)收賬款20,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17,699.12

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2,300.88

計(jì)提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管

理人員工資4,000元：

借：生產(chǎn)成本8,000

管理費(fèi)用4,000

貸：應(yīng)付職工薪酬12,000

3.記賬憑證審核與登錄賬簿

對(duì)編制好的記賬憑證，由專(zhuān)人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科

目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核

無(wú)誤后簽字蓋章確認(rèn)。

根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿,

按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬,

做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)

發(fā)生時(shí)序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來(lái)明細(xì)賬詳細(xì)

登錄客戶(hù)、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動(dòng)；存貨明細(xì)賬實(shí)時(shí)反

映原材料、庫(kù)存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時(shí)，使用藍(lán)黑

墨水鋼筆書(shū)寫(xiě)，數(shù)字規(guī)范、摘要完整按規(guī)定方法更正錯(cuò)賬，

如劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。

三、期末處理

1.賬項(xiàng)調(diào)整

期末需對(duì)一些應(yīng)計(jì)未計(jì)、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)

整，確保會(huì)計(jì)信息反映當(dāng)期真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。

常見(jiàn)調(diào)整事項(xiàng)：

計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元,

預(yù)計(jì)使用年限5年,凈殘值2,500元，采用直線法，每月

折舊額=（50,0002,500）-5-12=791.67元：

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管

理用固定資產(chǎn)）791.67

貸：累計(jì)折舊791.67

分?jǐn)傞L(zhǎng)期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000

元：

每月分?jǐn)偡孔舛?2,000—12=1,000元

借：管理費(fèi)用1,000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1,000

確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合

同約定年利率6%,本月應(yīng)計(jì)利息500元：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500

2.結(jié)賬

完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對(duì)各損益類(lèi)科目進(jìn)

行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類(lèi)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤(rùn)"貸方，成本、

費(fèi)用類(lèi)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至〃本年禾I」?jié)櫋ń璺?，?jì)算出當(dāng)期凈利

潤(rùn)（或凈虧損\

示例：

結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000元：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000

貸：本年利潤(rùn)50,000

結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費(fèi)用8,000

元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000元：

借：本年利潤(rùn)39,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,000

管理費(fèi)用8,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000

結(jié)賬后，損益類(lèi)科目無(wú)余額「本年利潤(rùn)〃科目余額反

映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至〃利潤(rùn)分酉己未分配利潤(rùn)〃科

目，為后續(xù)利潤(rùn)分酉己做準(zhǔn)備同時(shí)對(duì)總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié)，

劃通欄單紅線（本月合計(jì)1通欄雙紅線（本年累計(jì)），注明

期末余額，便于下期記賬與查賬。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表編制

1.根據(jù)總賬、明細(xì)