會計全球化時機已經(jīng)成熟〔作者:___________單位:___________:___________〕

據(jù)不完全統(tǒng)計，到2005年為止，國際會計準那么理事會〔IASB〕發(fā)布的國際財務(wù)報告準那么〔IFRS〕已在將近92個國家得到不同程度的應(yīng)用。很多采用本國會計準那么的國家也宣稱，他們的會計準那么是以IFRS為根底的，或者是與IFRS相似，甚至是一致的。2005年似乎是會計全球化的關(guān)鍵一年。在全球會計界，IASB大有一統(tǒng)天下之勢。

會計全球化風起云涌

早在2002年，歐盟就要求所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國際會計準那么編制合并會計報表。歐盟更于2004年明確表示，除兩項有爭議條款〔公平價值條款和風險躲避條款〕以外，將從2005年1月起在歐盟范圍內(nèi)采用統(tǒng)一的會計標準。安永華明會計師事務(wù)所合伙人陳靜告訴我們，其實，歐盟執(zhí)行國際會計準那么，或者說，想?yún)f(xié)調(diào)采用比擬統(tǒng)一的會計政策，并不僅僅是從2002年開始的。在這之前，歐盟也有陸續(xù)的文件出臺，主要是通過一些指令來要求歐盟的各個國家。這些指令具有一定的法律效益，但指令的執(zhí)行要通過歐洲各國的議會、國會去批準，真正去執(zhí)行。有關(guān)會計方面的指令主要包括會計信息的披露、會計報表的格式等。只是到了2002年，才有了一個比擬明確的時間表。

那么，2005年已經(jīng)過去將近兩個月了，歐盟各國是否真的按照預(yù)期全部很好地實現(xiàn)了這一目標呢？陳靜說，因為國際會計準那么是在一個比擬理想的狀態(tài)下制定出來的，但各個國家在執(zhí)行的過程中，肯定會有這樣那樣的不同情況。國際會計準那么的推行，主要是歐盟和IASB及各國政府之間的協(xié)調(diào)，而不像美國會計準那么有一個證券委員會那樣強有力的準立法機構(gòu)去要求推行。從外表的層次上看，大家一定都要執(zhí)行，但是，具體執(zhí)行的情況，各國的理解都是有一定差異的。所以，是不是說2005年到了，大家一刀切，肯定都完全執(zhí)行國際會計準那么了呢？在執(zhí)行和理解的程度上，恐怕還是有疑問的。

談到日本，陳靜說，“日本的準那么應(yīng)更靠近美國。但是，在美國會計準那么和國際會計準那么進一步靠攏的情況下，日本的會計準那么也會越來越接近國際會計準那么。雖然，我接觸的日本企業(yè)不是特別多，但是，在我所接觸的日本客戶中，一般都要求我們報送的報表大多數(shù)要按國際會計準那么來編制。我不知道是他們考慮中國國內(nèi)接觸國際會計準那么比擬多，還是出于他們企業(yè)本身考慮。據(jù)我后來了解，日本是一個比擬特殊的國家。日本國內(nèi)有它自己的會計準那么，與美國會計準那么和國際財務(wù)報告準那么都有一定的差異。目前，日本正積極地與IASB接觸，希望IASB能夠考慮、吸取日本國內(nèi)的特殊情況的會計處理。〞北京清培教育研究院院長安生浩太郎先生〔也是美國注冊會計師〕的話正好印證了陳靜的看法：“如果說，10年前日本的會計準那么和國際會計準那么只有很少局部相同之處的話，那么，現(xiàn)在，隨著近幾年日本會計準那么的不斷修改，已經(jīng)和國際會計準那么十分接近了，步子邁得相當大。〞

早在2002年，針對美國出現(xiàn)的會計丑聞，香港會計師公會會長黃德偉就指出，香港與美國會計準那么有所不同，美國著重于條例文字上斟酌，而香港那么與國際準那么較接近，會考慮到原那么問題。他表示，會計準那么會于當年與國際接軌。從2003年至2004年，香港的會計準那么進行了大量的修正，使其無論從結(jié)構(gòu)上還是從內(nèi)容上更接近國際財務(wù)報告準那么。香港會計師公會行政總裁張智媛那么于2004年11月表示，香港會計準那么將于2005年1月起，與國際財務(wù)報告準那么全面接軌。

進入2005年，南非特許會計師協(xié)會高級主管LindadeBeer在一個報告中說，南非會計實務(wù)委員會將原封不動地采用IRFS，將來地方性的通用會計準那么將完全比照國際標準。相信在2005年，IASB和IFRS將會是最熱門的會計關(guān)鍵詞。

美國與IASB的相互融合

RandyHoward是美國注冊會計師、美國蒙大拿州立大學教授，現(xiàn)在北京清培教育研究院任教。他說，美國從前認為自己的公認會計準那么就是最好的，但是自從安然事件后，美國的態(tài)度開始發(fā)生了改變。美國會計準那么在向國際會計準那么靠攏。截止到2005年1月份，美國會計準那么和國際會計準那么共有119項不同之處，主要的不同之處有關(guān)于編制年度比擬財務(wù)報表的規(guī)定、綜合所得的報告等方面。美國財務(wù)準那么委員會〔FASB〕和IASB一直在為兩者的協(xié)同作努力，比方，兩年一度的聯(lián)合會議、主要協(xié)同方案的合作研究以及短期協(xié)調(diào)方案等等。

那么，這是否代表美國準備放棄美國公認會計準那么，轉(zhuǎn)而采用國際會計準那么呢？楊有紅教授認為沒有這回事。美國只是采用國際準那么的做法。說美國準備放棄美國公認會計準那么，轉(zhuǎn)而采用國際會計準那么，主要是講美國的股票期權(quán)會計準那么，美國是準備放棄的。實際上，F(xiàn)ASB也是一直堅持費用化的，認為不費用化，是歪曲了報表。美國的一些知名人士都是支持費用化的，比方巴菲特。但是，在美國，很多硅谷的高新技術(shù)企業(yè)，認為股票期權(quán)最能調(diào)發(fā)動工的積極性。高科技企業(yè)是成長型企業(yè)。凈利潤對于成長型企業(yè)來說，是不能很好地衡量企業(yè)的業(yè)績的。而股票期權(quán)費用化那么會影響企業(yè)的凈利潤指標。所以從前，美國主要是由于政治力量的比照，違心地放棄了股票期權(quán)費用化，而實行表外披露。美國在安然事件后，股票期權(quán)費用化的條件已經(jīng)成熟。從美國準那么的開展歷程來看，其實，即使沒有國際準那么，美國也會這樣做。

楊教授又強調(diào)，僅僅是上面的例子，并不能說明是美國會計準那么向國際會計準那么靠攏。兩者其實是一個相互吸納的過程。國際會計準那么演變到現(xiàn)在，有些是國際會計準那么向美國的準那么靠攏，國際會計準那么如果認為美國的準那么比擬成熟，就會采用。比方說金融工具的會計處理，IASB就不專門公布相關(guān)準那么，而采用了美國的做法。國際會計準那么講國際協(xié)調(diào)，主要是協(xié)調(diào)資本市場興旺的國家，而美國的資本市場最興旺。RandyHoward也認為，在美國會計準那么向國際會計準那么靠攏的時候，并不僅僅是美國的會計準那么在變化，而是兩方面都在變化。

IASB的作用

在會計全球化的浪潮中，國際會計準那么理事會〔IASB〕無疑是最重要的角色，起著最關(guān)鍵的作用。楊有紅教授說，IASB雖然不是政治機構(gòu)，而只是一個民間機構(gòu)，是一個管理和協(xié)調(diào)資本市場的機構(gòu)，但是在全球的影響很大，并且將會越來越大。它的開展經(jīng)歷過三個階段：第一，發(fā)現(xiàn)各個國家會計準那么的差異；第二，達成協(xié)調(diào)的方法；第三，促使采用統(tǒng)一的準那么。IASB由14名理事組成，是由受托人任命的，其中12名為全職成員，2名為兼職成員。理事會成員的首要條件是技術(shù)專長。理事會成員來自9個國家，有著不同的職業(yè)背景。理事會成員的選擇不以地區(qū)代表性為根底，受托人應(yīng)確保理事會不會被任何特定國家或地區(qū)的利益所左右。IASB旨在制定高質(zhì)量、易于理解和具有可行性的國際財務(wù)報告準那么。此外，IASB還將聯(lián)手世界各國的會計準那么制定機構(gòu)，以實現(xiàn)會計準那么的國際趨同。陳靜認為，怎樣與各國政府、相關(guān)的證券監(jiān)管機構(gòu)，立法機構(gòu)協(xié)調(diào)，把國際會計準那么的執(zhí)行推行下去是IASB面臨的一個主要任務(wù)。IASB肯定要走上層路線，通過與各國政府的協(xié)作，最終通過法規(guī)或者指令的形式把國際會計準那么推行下去。

為了使國際會計準那么在各個國家順利推行，IASB在制定準那么的時候也會考慮各個國家的需要。楊有紅教授舉例說，比方為剛采用國際會計準那么的國家考慮，國際會計準那么發(fā)布了解釋公告第8號〔首次采用國際會計準那么作為首要的會計根底〕規(guī)定：如果是從05年采用國際會計準那么，就要假設(shè)05年前也采用國際準那么，即對重大會計差異追溯調(diào)整，但有兩種例外：1.除非已經(jīng)明確規(guī)定采用過渡性條款，可以不采用調(diào)整；2.如果采用，調(diào)整數(shù)沒法確定，或者確定起來很麻煩，可以不調(diào)整。第八號解釋公告就為那些準備實行國際準那么的國家提供了準備。另外，在具體會計準那么的制訂上，IASB也會考慮各國的不同。比方說，美國和IASB要取消權(quán)益法，但是日本認為，日本家族企業(yè)很多，兩個企業(yè)合并可能就是單純的合并，找不到誰是購置方，誰是被購置方。后來，IASB妥協(xié)，制定了新起點法，以適應(yīng)日本這些國家的需要。因為，在資本市場并購中，日本也是積極的參與者。從這個例子也可以看出來，IASB是考慮到各個國家的協(xié)調(diào)，但是它協(xié)調(diào)的主要是在國際資本市場比擬活潑的國家，而不是所有的國家。

IFRS的局限性

既然國際會計準那么主要協(xié)調(diào)的是在國際資本市場比擬活潑的國家的利益，所以有人說，國際會計準那么難免“歐化〞和“美化〞。那么，在會計全球化的趨勢中，某些資本市場不太興旺國家的利益是否會因為采用國際會計準那么而受到損害呢？

對此，陳靜表現(xiàn)出一種很平和的態(tài)度。她認為，在全球的經(jīng)濟角色中，歐美是占主導(dǎo)地位的，必然，在制定國際會計準那么的過程中，他們說話的聲音就比擬大。另外，他們的資本市場本身很活潑，機制比擬健全，他們對經(jīng)濟現(xiàn)象的投入的研究也比擬多，他們市場的運作形式代表了一種先進趨勢，國際會計準那么必然要向先進靠攏，所以，現(xiàn)行的國際會計準那么主要反映了歐洲和美國的傾向也是很自然的。而對于很多市場經(jīng)濟不興旺的國家，由于在會計準那么的制定過程中，聲音比擬微弱，國際會計準那么很難全面地考慮到他們的利益。對于這些國家來說，一方面，要加強跟國際社會的溝通。因為國際會計準那么不可能包括所有的經(jīng)濟現(xiàn)象，多加強溝通，比方派代表列席會議，以觀察員的身份提出問題，能夠讓IASB更多地了解他們的情況，提請IASB考慮。另外，這些國家要加強自身建設(shè)，使他們的市場更加完備，對經(jīng)濟現(xiàn)象的研究更加深入，逐步縮小和先進國家的差距，以防止更大的損失。另外，換一個角度來看，雖然說，采用國際會計準那么可能會有損失，但是，如果不采納國際會計準那么，就無法真正融入國際資本市場，參與國際競爭，損失可能會更大。所以，在采用國際會計準那么的問題上，每個國家都需要權(quán)衡利弊。

而楊有紅教授那么結(jié)合我國的情況來談這個問題。他認為，不能說采用國際會計準那么損害了哪個國家的利益。無論哪個國家要參與國際資本市場，采用國際會計準那么都是理所當然，不是想或者不想采用的問題。但是，國外的會計準那么都是要求公司制企業(yè)采用，其他企業(yè)可以選擇采用，但在中國，如果完全按國際會計準那么，那么所有企業(yè)那么都必須采用，這樣就會損害我們的利益。這是因為一方面完全采用國際會計準那么，企業(yè)的本錢很高。按照國際會計準那么編制報表還不是最大的本錢，主要是要相應(yīng)建立一套嚴格的監(jiān)管體系，保證企業(yè)按照準那么去做，這項工作花費精力相當大。這個本錢要比實行會計準那么本身要高得多。另一方面，完全按照國際會計準那么編制的報表也不能滿足需要。因為國際會計準那么主要是為投資者作決策的，而不能滿足某些企業(yè)評價管理者業(yè)績的需要。

推而廣之，也就是說，采用國際會計準那么并不一定會損害國家的利益，但是，盲目地完全照搬國際會計準那么，而不考慮自己國家的國情和需要，那么會損害國家的利益。陳靜也認為，國際會計準那么不可能完全代替各個國家的會計準那么，只靠一套國際會計準那么來完全約束所有的經(jīng)濟行為或者說反映出來所有的經(jīng)濟行為，是不太可能的。即使是在歐盟內(nèi)部，各個國家的情況也不一樣，比方法國的企業(yè)，政府性更強，好多大的企業(yè)都有政府背景。在這種情況下，公司的財務(wù)報表就要滿足政府的需要。而德國企業(yè)比擬明顯的是，他們的稅收很重要，所以，他們在編制報表時，很多時候主要反映稅收方面的要求。之所以出臺國際會計準那么，是因為在國際資本市場上運作的公司需要一個比擬趨同的會計準那么，這樣大家比擬好理解相互的會計信息。國際會計準那么就是在一個框架內(nèi)，使大家看待會計信息有一個統(tǒng)一的原那么。而這些公司的會計信息除了滿足國際資本市場運作的需要外，還要滿足國內(nèi)各方面的需求。而要滿足國內(nèi)各方面的需要，僅有國際會計準那么是不可能解決所有的問題的。

會計全球化的時機比以往任何時候都成熟

我們看到，2005年，很多國家和地區(qū)都加快了會計全球化的進程，那么，現(xiàn)在是否真的到了一個在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一會計語言的時機了呢？對于這個問題，采訪中，我們得到了幾乎一致肯定的答復(fù)。

RandyHoward指出，美國的會計準那么與國際會計準那么比擬相像。日本也在向國際會計準那么靠近。我想任何一個國家都在向國際會計準那么靠攏。

楊有紅也認為：和以往相比，目前，會計全球化的時機比任何時候都成熟，這不是由于政府的推動，而是資本市場的推動。這不僅僅是IASB的要求，也是各個國家參與國際資本市場的要求，否那么，報表就沒法編制和比擬。如果所有參與國際資本市場的企業(yè)都采用國際會計準那么，那么會大大減少信息披露的本錢。有一個大家都可以相互參照的準那么，還是很有好處的。

而陳靜對這個問題也有著相同的看法。她說，中國有句話叫水到渠成。全球會計統(tǒng)一，從現(xiàn)在來看，應(yīng)該是個比擬成熟的時機了。從前，美國在世界經(jīng)濟的主導(dǎo)地位很明顯，但是，