第三編專門審計(jì)法律制度NANJINGAUDITUNIVERSITY劉旺洪2021年10月第十七章經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律制度CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律制度概述01經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序和方法04經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處理與結(jié)果運(yùn)用03我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律完善01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律制度概述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念與特點(diǎn)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)基本概念厘定1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一種與違憲責(zé)任、刑事責(zé)任、民事責(zé)任、行政責(zé)任、訴訟責(zé)任一起共同構(gòu)成了法律責(zé)任體系的法律責(zé)任。從實(shí)踐的角度上看,一個(gè)企業(yè)、事業(yè)或政府部門的負(fù)責(zé)人對(duì)于其所在單位,至少應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)三個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,即:依法行政(或經(jīng)營(yíng))的責(zé)任、規(guī)范管理的責(zé)任、創(chuàng)造效益的責(zé)任。在這三個(gè)方面中,依法行政(或經(jīng)營(yíng))是基礎(chǔ),規(guī)范管理是手段,創(chuàng)造效益是目的。這三個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求,對(duì)于單位負(fù)責(zé)人來說是一個(gè)法定的要求,也是一個(gè)原則性的要求。具體來說,經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容主要包括:(1)依法行政(或經(jīng)營(yíng))的責(zé)任。(2)規(guī)范管理的責(zé)任。(3)創(chuàng)造效益的責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念與特點(diǎn)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)基本概念厘定2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)眾所周知,審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一就是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離,其主要目的就是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和可靠,明確財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。因此,從根本上看,任何一種審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),也就是說,廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括一切審計(jì)。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),則是特指中國(guó)在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng),也就是我們常說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者離任審計(jì)。本書所稱的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),除有特殊的說明外,專指狹義的概念。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念與特點(diǎn)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)1.審計(jì)對(duì)象范圍經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是法定代表人、自然人,通過審計(jì)評(píng)價(jià)的是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)行為及其任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。審計(jì)監(jiān)督既對(duì)“事”,但最終主要是對(duì)“人”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將對(duì)“人”和對(duì)“事”的監(jiān)督明確地結(jié)合在了一起。2.項(xiàng)目立項(xiàng)方法經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目一般是根據(jù)干部管理、監(jiān)督工作的需要和黨委、政府的意見,由干部管理部門與審計(jì)機(jī)關(guān)或者其他部門充分協(xié)商后,委托審計(jì)機(jī)關(guān)立項(xiàng)實(shí)施。3.審計(jì)監(jiān)督依據(jù)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù),無論是作為法律的《審計(jì)法》還是作為部門規(guī)章的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》,其規(guī)定均十分含糊。4.審計(jì)管轄權(quán)限根據(jù)現(xiàn)行政策法規(guī),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的管轄權(quán)限必須嚴(yán)格按干部管理權(quán)限劃分5.審計(jì)主要目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是為了加強(qiáng)管理監(jiān)督干部,維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)廉政建設(shè),提高執(zhí)政能力,具有濃厚的行政監(jiān)督特色。6.審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查,所屬部門或企事業(yè)單位都應(yīng)是監(jiān)督檢查的范圍,重大問題還可以追溯到以前年度或延伸至其他單位。7.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方法經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門或單位性質(zhì)、行政職能和個(gè)人職責(zé)分工,依照相應(yīng)政策、法規(guī)、制度和規(guī)定進(jìn)行評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用與意義e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論意義理論上說,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是構(gòu)建中國(guó)特色國(guó)家審計(jì)模式的重要組成部分,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生豐富和發(fā)展了傳統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)理論。主要體現(xiàn)為:(1)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)豐富和發(fā)展了傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)的內(nèi)涵,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)一步深入到代議民主制度中的政黨制度、執(zhí)政黨的執(zhí)政方式、國(guó)家公務(wù)員制度等方面。(2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是執(zhí)政權(quán)力的體現(xiàn),主要反映了執(zhí)政黨與國(guó)家機(jī)關(guān)之間的委托代理關(guān)系。(3)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種政黨型審計(jì),使得我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體制模式由行政型變成了混合型。(4)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于黨對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo),擴(kuò)展了國(guó)家審計(jì)的職能。(5)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)的一個(gè)新的增長(zhǎng)點(diǎn),有助于推動(dòng)我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用與意義e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐作用從多年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐來看,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)有企業(yè)改革的客觀要求,是加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督的需要,是深化審計(jì)工作的一項(xiàng)重要探索。概括起來,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的推行還具有以下重要的實(shí)踐意義,主要包括:1.監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任,促進(jìn)科學(xué)民主決策2.披露損失浪費(fèi)與資產(chǎn)流失,完善行政問責(zé)制度3.預(yù)防和懲治腐敗,推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)4.完善人事任免機(jī)制,作為任免干部的重要參考經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)與定位e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)特有的審計(jì)監(jiān)督制度,沒有明確的國(guó)外文獻(xiàn)借鑒,且形成時(shí)間不長(zhǎng),因而,對(duì)于其產(chǎn)生動(dòng)因或其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)等基本問題的研究目前學(xué)界還沒有統(tǒng)一結(jié)論。巫昌國(guó)、程慶(1997)研究認(rèn)為,民主思想的確立、公有制是催生官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的兩個(gè)關(guān)鍵社會(huì)因素;曹松等(2002)認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)包括權(quán)力制衡理論、權(quán)責(zé)一致理論、人本管理和行為科學(xué)理論、受托審計(jì)理論和人民監(jiān)督理論;陳波(2005)認(rèn)為,我國(guó)獨(dú)特的制度背景形成了對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)特需求;李季秀(2001)認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是隨著委托代理關(guān)系的產(chǎn)生和發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的;陳宋生(2000)認(rèn)為,委托代理理論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)與定位e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)定位:一種新的審計(jì)類型或形式蔡春等學(xué)者的研究普遍認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠或可以獨(dú)立為一種新的審計(jì)類型或形式,即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)立化,主要依據(jù)如下:首先,由審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展之內(nèi)在依據(jù)(或規(guī)律)決定的。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系乃經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的首要前提。其次,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容和形式與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新與發(fā)展是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)立發(fā)展的內(nèi)在依據(jù)。最后,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)立化是審計(jì)歷史本源的回歸。02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序和方法經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的基本流程是:組織部門每年提出下一年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托建議,經(jīng)聯(lián)席會(huì)議辦公室研究后提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃草案,由審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)請(qǐng)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)審定后,納入審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)工作計(jì)劃并組織實(shí)施。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施兩辦《規(guī)定》明確規(guī)定由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃,組成審計(jì)組并實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),審計(jì)實(shí)施的主要步驟包括:(1)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)3日前,向被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位或者原任職單位送達(dá)審計(jì)通知書。(2)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)召開有審計(jì)組主要成員、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位有關(guān)人員參加的會(huì)議,安排審計(jì)工作有關(guān)事項(xiàng)。聯(lián)席會(huì)議有關(guān)成員單位根據(jù)工作需要可以派人參加。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)公示。(3)審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中,應(yīng)當(dāng)聽取本級(jí)黨委、政府和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同志,以及本級(jí)聯(lián)席會(huì)議有關(guān)成員單位的意見。(4)審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位,以及其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)提供與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的下列資料:①財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支相關(guān)資料;②工作計(jì)劃、工作總結(jié)、會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要、經(jīng)濟(jì)合同、考核檢查結(jié)果、業(yè)務(wù)檔案等資料;③被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的述職報(bào)告;④其他有關(guān)資料。(5)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位應(yīng)當(dāng)對(duì)所提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),并作出書面承諾。(6)審計(jì)機(jī)關(guān)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)時(shí),可以依法提請(qǐng)有關(guān)部門和單位予以協(xié)助,有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)予以配合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)審計(jì)項(xiàng)目的完成兩辦《規(guī)定》第27條到第32條,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施后的基本程序也進(jìn)行了明確規(guī)定。歸納起來,審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施后的基本程序主要包括:(1)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后,應(yīng)當(dāng)將審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告書面征求被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的意見。

(2)審計(jì)機(jī)關(guān)按照《審計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的程序,對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議,出具審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告。(3)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位。(4)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告等結(jié)論性文書報(bào)送本級(jí)政府行政首長(zhǎng),必要時(shí)報(bào)送本級(jí)黨委主要負(fù)責(zé)同志;提交委托審計(jì)的組織部門;抄送聯(lián)席會(huì)議有關(guān)成員單位。(5)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位存在違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為,依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的,由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定。

(6)關(guān)于被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的救濟(jì)權(quán)利與措施,相關(guān)法律政策明確規(guī)定,被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告有異議的,可以自收到審計(jì)報(bào)告之日起30日內(nèi)向出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)機(jī)關(guān)申訴,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申訴之日起30日內(nèi)作出復(fù)查決定;被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)復(fù)查決定仍有異議的,可以自收到復(fù)查決定之日起30日內(nèi)向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)核,上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)核申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出復(fù)核決定。上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的復(fù)核決定和審計(jì)署的復(fù)查決定為審計(jì)機(jī)關(guān)的最終決定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)方法積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)方法是審計(jì)人員用來確定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行是否充分的方法。由于積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)職責(zé),主要是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo),審計(jì)評(píng)價(jià)的目的是確定積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的充分性。一是選取與被評(píng)價(jià)人及所處區(qū)域、部門或單位具體情況相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo);二是根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)影響被評(píng)價(jià)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要程度,給每個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定一個(gè)權(quán)數(shù),權(quán)數(shù)應(yīng)在0.0(不重要)到1.0(很重要)之間,各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)數(shù)總和應(yīng)等于1;三是按10分制給每個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)打分;四是將每個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)數(shù)和分?jǐn)?shù)相乘得到某一評(píng)價(jià)指標(biāo)的加權(quán)分?jǐn)?shù);五是將每個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的加權(quán)分?jǐn)?shù)相加,其總和就是評(píng)價(jià)總加權(quán)分?jǐn)?shù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)方法消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)方法是審計(jì)人員用來評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行是否存在應(yīng)予追究責(zé)任的問題的方法。審計(jì)評(píng)價(jià)的目的是確定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過程中是否存在應(yīng)予追究責(zé)任的弄虛作假、違法亂紀(jì)、損失浪費(fèi)等問題。所以,消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)方法就是通過審查、調(diào)查等方法驗(yàn)證被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)、部門或單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況,對(duì)照國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī),以及黨的方針、政策,確定是否存在弄虛作假、違法亂紀(jì)、損失浪費(fèi)等問題以及存在問題的具體內(nèi)容、性質(zhì)和情形,最后根據(jù)查明的每一個(gè)問題的性質(zhì)和情形,確定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)責(zé)的責(zé)任類型:直接責(zé)任、主管責(zé)任還是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。因此,消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)方法也可稱為問題責(zé)任區(qū)分法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)方法1.直接責(zé)任直接責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任:(1)直接違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為;(2)授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為;(3)未經(jīng)民主決策、相關(guān)會(huì)議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),并造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)(資金、資源)流失等嚴(yán)重后果的行為;(4)主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究,但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)(資金、資源)流失等嚴(yán)重后果的行為;(5)其他應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為。2.主管責(zé)任主管責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任:(1)除直接責(zé)任外,領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為;(2)主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究,并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)(資金、資源)流失等嚴(yán)重后果的行為。03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處理與結(jié)果運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處理e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的處理根據(jù)《審計(jì)法》第45條的規(guī)定,對(duì)本級(jí)各部門(含直屬單位)和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為,審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi),依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定,區(qū)別情況采取相應(yīng)處理措施。審計(jì)機(jī)關(guān)通過下達(dá)審計(jì)決定書的形式對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行處理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處理e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的處理審計(jì)機(jī)關(guān)一般通過審計(jì)移送處理書的形式對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行處理?！秶?guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第128條規(guī)定,審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項(xiàng),審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)移送處理書。第129條還對(duì)審計(jì)移送處理書的主要內(nèi)容進(jìn)行了具體規(guī)定。為進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)移送行為,提高審計(jì)移送工作的質(zhì)量,審計(jì)署于2006年12月1日發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)移送工作的意見》。根據(jù)該意見,有關(guān)單位或個(gè)人涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的案件,應(yīng)移送公安機(jī)關(guān)或檢察機(jī)關(guān)查處;沒有涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪,但有關(guān)人員違反黨紀(jì)政紀(jì)規(guī)定需要追究責(zé)任的,應(yīng)移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)或相關(guān)干部管理部門查處;應(yīng)由主管部門(單位)、監(jiān)管部門或各級(jí)政府進(jìn)行處理的其他問題,應(yīng)移送有關(guān)部門(單位)或政府。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計(jì)情況通報(bào)所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào),主要是指經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況、存在的主要問題以及審計(jì)整改要求,向紀(jì)檢(監(jiān)察)、組織(人事)、人力資源社會(huì)保障、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)、部門和企事業(yè)單位進(jìn)行通報(bào)。(二)審計(jì)結(jié)果公開審計(jì)機(jī)關(guān)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議,通過召開新聞發(fā)布會(huì)、通報(bào)會(huì)、門戶網(wǎng)站等多種形式,定期或不定期地將本轄區(qū)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果情況,向公眾進(jìn)行公開。將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公開是一把雙刃劍,既是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量的考驗(yàn),也是對(duì)被審計(jì)單位、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部存在問題的曝光,有利于加強(qiáng)群眾對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督,有利于密切黨群干群關(guān)系,有利于對(duì)審計(jì)查出的問題迅速進(jìn)行整改。(三)審計(jì)問責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定和劃分,揭示領(lǐng)導(dǎo)干部角色責(zé)任和個(gè)人責(zé)任,旨在確認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,嚴(yán)格遵守經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究制度,增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識(shí)。04e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立法問題e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A562006年《審計(jì)法》確立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位,保障了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性。但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于傳統(tǒng)的審計(jì)工作,它是集財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等多種審計(jì)為一體的特殊審計(jì)模式,而我國(guó)目前法律層面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定僅見于《審計(jì)法》,其他依據(jù)則主要是兩辦《規(guī)定》及中央紀(jì)委機(jī)關(guān)、中央組織部、中央編辦、監(jiān)察部、人力資源社會(huì)保障部、審計(jì)署、國(guó)務(wù)院國(guó)資委聯(lián)合印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定(試行)》(2018年11月)等一系列規(guī)范性文件和政策性文本?？傮w上看,規(guī)范性質(zhì)不明確、效力層次不高,影響該制度的權(quán)威性和實(shí)施效果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過程中的問題e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56首先,目前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是借鑒其他常規(guī)審計(jì)的基本程序來進(jìn)行,考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性不夠,審計(jì)的針對(duì)性不強(qiáng)。這就會(huì)出現(xiàn)不同審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序可能各不相同的局面。其次,從審計(jì)實(shí)踐看,一些審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃性不強(qiáng)、隨意性比較大的問題還很突出。有的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)對(duì)象基本情況底數(shù)不清,編制審計(jì)計(jì)劃缺乏基本依據(jù)。有的審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)計(jì)劃考慮的因素較為單一,被動(dòng)接受組織人事部門的安排,或僅依據(jù)審計(jì)對(duì)象的在職年限編排計(jì)劃,沒有聚焦特定主體或特定行業(yè)有針對(duì)性地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宏觀視野。有的審計(jì)年度計(jì)劃與中長(zhǎng)期規(guī)劃脫節(jié),缺乏統(tǒng)籌系統(tǒng)的安排。最后,在審計(jì)方法上,當(dāng)前實(shí)踐中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法并無太大區(qū)別,仍主要依靠查賬、盤點(diǎn)、訪談、調(diào)閱資料等方式進(jìn)行,資料上仍主要依靠審計(jì)人員掌握的有限資料,對(duì)散布在審計(jì)機(jī)關(guān)、組織人事部門、紀(jì)檢機(jī)關(guān)、相關(guān)主管部門和媒體網(wǎng)絡(luò)等方面的數(shù)據(jù)與資料缺乏系統(tǒng)整合,也沒有充分利用大數(shù)據(jù)、云分析等現(xiàn)代技術(shù)手段進(jìn)行系統(tǒng)研究,難以提高審計(jì)的針對(duì)性。(一)審計(jì)程序經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過程中的問題e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容非常廣博,是一個(gè)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為核心,拓展到管理責(zé)任、政治責(zé)任、社會(huì)責(zé)任、生態(tài)文明責(zé)任等領(lǐng)域的綜合性審計(jì)類型。其評(píng)價(jià)方法應(yīng)當(dāng)是采取層次分析法,由各個(gè)方面定性和定量指標(biāo)匯總獲得,既有總體評(píng)價(jià)、又有分層評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。但從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐看,由于目前并無統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)工作尚存在隨意性,規(guī)范性和科學(xué)性有所不足,評(píng)價(jià)水平也顯得參差不齊。與之同時(shí),審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)基本停留在定性評(píng)價(jià),使用“基本”“較好”“良好”等定性詞匯評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況,缺少定量評(píng)價(jià),難以橫向比較,使得這種評(píng)價(jià)在總體上顯得較為粗放,缺少對(duì)細(xì)分責(zé)任領(lǐng)域的具體評(píng)價(jià)。(二)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中的問題e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF8