【老會計經(jīng)驗】如何選擇會計政策、會計估計進(jìn)行納

稅籌劃

一、納稅籌劃的界定及現(xiàn)實意義

納稅籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、

理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先的合理籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅

收利益，從而實現(xiàn)稅后利潤及現(xiàn)金流量最大化。其主要特征是合

法性和籌劃性。納稅籌劃在實務(wù)中主要實現(xiàn)四個目標(biāo)：1.減輕

納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)上的帕累托效益更優(yōu)。2.爭

取延期納稅，占有資金的時間價值。3.爭取涉稅過程的零風(fēng)險,

實現(xiàn)涉稅過程中的外部經(jīng)濟(jì)。4.降低納稅成本，提高納稅主體

的經(jīng)濟(jì)效益。

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，納稅籌劃無論從微觀還是宏觀，都有著十

分重要的現(xiàn)實意義。對企業(yè)來說，通過納稅籌劃可以減輕納稅負(fù)

擔(dān)，獲得更多的可支配收入，增加營運資金總量，實現(xiàn)資金、成

本、利潤的最優(yōu)化效果，用稅收法律、法規(guī)來保護(hù)及增加自己的

合法權(quán)益。同時，國家可以利用投資者、經(jīng)營者、消費者節(jié)約稅

款，謀求更大利潤的心理，通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資、經(jīng)營

與消費，發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，達(dá)到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)

業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。而且，從整體和長遠(yuǎn)來看，由于產(chǎn)

業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化及生產(chǎn)力布局的合理，更有利于國家稅源的擴(kuò)大。

因此，納稅籌劃不僅不會減少國家稅收總量，甚至還可能增加。

二、企業(yè)納稅籌劃中會計政策、會計估計的選擇

納稅籌劃與企業(yè)會計政策和會計估計有著十分密切的關(guān)系，尤

其是企'業(yè)的所得稅籌劃，受會計政策選擇和會計估計的影響特別

明顯?？梢哉f，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的過程，也是一個會計政策、

會計估計選擇的過程。我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)可以在

會計核算中，對于諸多可選擇的會計處理方法，選擇適用于本企

業(yè)的會計處理方法同時還規(guī)定：對其結(jié)果不確定的交易或事項，

以最近可利用的信息為基礎(chǔ)作出估計。這些規(guī)定，無疑為企業(yè)進(jìn)

行納稅籌劃提供了可能和實施的空間。以下筆者就企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的納稅籌劃進(jìn)行簡要的探索。

(-)會計政策的選擇

1.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

折舊是成本、費用的重要組成部分，有著稅收擋板的效用。由

于對同一固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法，會使所得稅稅款提前或

滯后實現(xiàn)，從而產(chǎn)生不同的時間價值。作為企業(yè)，都希望盡快地

折舊，即采用加速折舊的方法，一方面可以在折舊期少繳所得稅,

另一方面可以盡快地收回，加速資金的周轉(zhuǎn)。為此，許多關(guān)于納

稅籌劃的教材和著作都在折舊方法上作文章，教導(dǎo)企業(yè)利用加速

折舊的方法取得稅收的收益，其實這是一種誤導(dǎo)。雖然按照《現(xiàn)

行會計制度》規(guī)定，企業(yè)折舊的方法有平均年限法、工作量法、

年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，但是稅法規(guī)定，大多數(shù)行業(yè)和

企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊只能采取平均年限法計提折舊，企業(yè)的會計

處理與稅法規(guī)定不一致，計稅時應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。稅法對

可采用加速折舊法的企業(yè)和固定資產(chǎn)作了嚴(yán)格的限制。這就要求

企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)超出

法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還

可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款等損失。

2.存貨計價方法的納稅籌劃

在存貨計價方式的籌劃中，耍選擇能使成本最大的計價方式，

將成本調(diào)到最高位，對企業(yè)所得稅稅前扣除而言，將更有利于企

業(yè)減少稅負(fù)。一般情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進(jìn)行納

稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。一

般來說，在物價持續(xù)上漲的情況下，企業(yè)適宜選擇后進(jìn)先出法，

以便產(chǎn)生較低的凈收益，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；

但如果該企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲

得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以選

擇先進(jìn)先出法計算材料費用，以減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大

當(dāng)期利潤。在物價持續(xù)下跌的情況下，企業(yè)適宜選擇先進(jìn)先出法,

這樣才能達(dá)到減輕所得稅負(fù)擔(dān)的目的；但如果該企業(yè)正處于所得

銳的免稅期，企業(yè)就可以通過選擇后進(jìn)先出法計算材料費用，以

減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤。在物價波動較大的情

況下選擇加權(quán)平均法或移動平均法進(jìn)行計價，以避免各期利潤忽

高忽低，造成企、也各期應(yīng)納院額上下波動，避免因剛性的稅收引

發(fā)企業(yè)財務(wù)危機(jī)。

由于企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，就不準(zhǔn)輕易變更了，所以企業(yè)在

存貨計價方法選擇的籌劃中，應(yīng)進(jìn)行充分的市場調(diào)杳，多方搜集

準(zhǔn)確的信息資料，并在科學(xué)預(yù)測分析的基礎(chǔ)上，對今后物價走勢

做出一個客觀、理性、準(zhǔn)確的判斷，用多種存貨計價方法計算出

多組數(shù)據(jù)，然后選擇一種最有利于自身成本擴(kuò)張的存貨計價方

案。

(―)會計估計的選擇

1.折舊、攤銷年限的估計

現(xiàn)行企業(yè)會計制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值沒有

作出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合

理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。另外，對無形

資產(chǎn)、長期待攤費用的攤銷年限也只作了原則性的分類規(guī)定，有

一定的彈性。這就為企業(yè)的納稅籌劃提供了實施的空間。這樣企

業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊、

攤銷年限，以此來達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下,

在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)常以通過延長折

舊、攤銷年限，將計提的折舊、費用遞延到減免稅期滿后計入成

本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)

經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短折舊、攤銷年限,

往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，

前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

2.成本、費用項目的估計

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的工資薪金、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、

利息支出等都有規(guī)定的范圍和列支的標(biāo)準(zhǔn)，超過稅法規(guī)定的列支

范圍和標(biāo)準(zhǔn)，均不得在所得稅前扣除，漕加了應(yīng)納稅所得額，從

而增加了應(yīng)納所得稅。因此，企業(yè)在對這些成本、費用進(jìn)行預(yù)算、

開支時，應(yīng)適當(dāng)進(jìn)行控制，盡量爭取在限定的范圍和金額內(nèi)充分

列支，對超額部分可以考慮遞延。另外，對于能夠合理預(yù)計發(fā)生

額的費用，如固定資產(chǎn)大修理費用等，應(yīng)盡量采取預(yù)提方式計入

費用，因為，預(yù)提費用抵稅在前，支付在后，可以取得納稅利益。

如采用待攤方式，則支付在前，攤銷在后，不能獲得資金的時間

價值。

三、企業(yè)納稅籌劃時應(yīng)注意的問題

企業(yè)在為納稅籌劃選用會計政策或會計估計時，應(yīng)當(dāng)考慮以下

幾個方面的問題：

第一，企業(yè)要有風(fēng)險意識，立足于事先防范。由于我國稅制建

設(shè)尚不完善，稅收政策處于不斷變化中，企業(yè)在利用某項政董規(guī)

定進(jìn)行籌劃時，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響和帶來的風(fēng)險進(jìn)行

預(yù)測和防范，并注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方面、多視角對

籌劃項目的合法性、合理性進(jìn)行綜合論證。

第二，要以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向。每個企業(yè)都有自己的

發(fā)展目標(biāo)，都有其達(dá)到目標(biāo)所采取的政策?？梢哉f，會計政策、

會計估計是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。有時候，

減少當(dāng)期的納稅所得，遞延納稅時間，可能與當(dāng)期的經(jīng)營目標(biāo)和

財務(wù)方針背道而弛。在這種情況下，納稅籌劃應(yīng)服從于企業(yè)的經(jīng)

營目標(biāo)和財務(wù)方針，不能一味強調(diào)納稅利益而放棄經(jīng)營目標(biāo)和財

務(wù)方針的實現(xiàn)。

第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會計政策

和會計估計。會計政策選擇得當(dāng)，對于企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)大有

裨益。比如采用加速折舊法，固定資產(chǎn)使用初期折舊多提可使企

業(yè)前幾年少繳納所得稅，享受到延緩納稅的利益，暫時節(jié)省下來

的現(xiàn)金用于其他急需發(fā)展的方面。前期多提折舊，還能使固定資

產(chǎn)投資盡早收回，降低投資風(fēng)險。但加速折舊法并非總對企業(yè)有

利，如企業(yè)想上市，企業(yè)為了給其報表使用者一個良好的經(jīng)營業(yè)

績，則宜采用直線法計提折舊，使前期的折舊減少，增加企業(yè)利

潤總額。

財務(wù)會計的實際工作