管理層舞弊動(dòng)機(jī)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策也具有較大誘惑力，內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變性導(dǎo)致近年來關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；索菱股份；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 31.1研究背景與研究意義 1.1.1研究背景 4 4 42.相關(guān)概念及文獻(xiàn)綜述 62.1相關(guān)概念 62.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)文獻(xiàn) 62.3高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)文獻(xiàn) 7 8 9 93.1.1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 93.1.2高新技術(shù)企業(yè)特征 93.2高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析 3.2.1高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 3.2.2高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 13.2.3高新技術(shù)企業(yè)檢查風(fēng)險(xiǎn) 4.索菱股份案例回顧 4.1案例選擇合理性分析 4.2.1索菱股份簡(jiǎn)介 4.2.2事務(wù)所簡(jiǎn) 5.1索菱股份財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 5.1.1外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn) 5.2索菱股份認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 5.2.2大額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn) 5.3索菱股份檢查風(fēng)險(xiǎn) 5.3.1審計(jì)人員的專業(yè)性不足 5.3.2審計(jì)程序的執(zhí)行不完整 5.4索菱股份審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析小結(jié) 26.索菱股份審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施 236.1針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施 6.1.1了解企業(yè)外部環(huán)境 6.1.2關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制及治理 6.2.1加強(qiáng)對(duì)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)力度 6.2.2關(guān)注資產(chǎn)減值計(jì) 7.研究結(jié)論與啟示 267.1研究結(jié)論 參考文獻(xiàn) 26我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的動(dòng)力。2016年，我國(guó)放寬了中小型企業(yè)的準(zhǔn)入高新技術(shù)企業(yè)的限制，如圖1-1所示，這在某種程度上映射了高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速(付奇新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)造假事件頻發(fā)，大大增加了審計(jì)過程中所面時(shí)間：(年)圖1-12013-2020年度高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量走勢(shì)高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)工作起到啟示作用，以在理論方面，高新技術(shù)行業(yè)審計(jì)與傳統(tǒng)行業(yè)審計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在對(duì)非財(cái)務(wù)信息的分析上，基于中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的國(guó)家政策和產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，科技研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、高技術(shù)人才的流失風(fēng)險(xiǎn)等的非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，正好符合了現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的將審計(jì)重點(diǎn)前移的特點(diǎn)。論文通過對(duì)索菱股份審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論提供案例支撐。在實(shí)踐方面，對(duì)索菱股份進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，可以為審計(jì)師在審計(jì)同類型的高新技術(shù)企業(yè)時(shí)提供參考。此外，高新企業(yè)作為新生企業(yè)，近年來在我國(guó)數(shù)量大幅增加，高收入往往伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，能為優(yōu)化我國(guó)的外部監(jiān)管環(huán)境提供參考措施，營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境。本文應(yīng)用了兩種方法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，分別是文獻(xiàn)研究法和案例研究法。通過對(duì)大量文獻(xiàn)的閱讀整理與歸納，系統(tǒng)地研究了審計(jì)失敗的影響因素及高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，鑒于前面所展開的分析情況以此為基礎(chǔ)選取近年來影響較大的、典型的財(cái)務(wù)造假案例一一索菱股份進(jìn)行分析。文章中展示的數(shù)據(jù)處理方法較傳統(tǒng)的做法更為簡(jiǎn)便且高效。通過企業(yè)的年度報(bào)告、證監(jiān)會(huì)的處罰通告以及一些其他的數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)該企業(yè)資料進(jìn)行整理和歸納，從而找出高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因、關(guān)鍵點(diǎn)及相應(yīng)的預(yù)防措施。本論文的研究基本思路為：首先，對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、高新技術(shù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等的有關(guān)研究結(jié)果加以梳理分析，接著引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型；然后，在此基礎(chǔ)上，總結(jié)了高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征；隨后，再對(duì)索菱股份審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行剖析，并提出應(yīng)對(duì)措施，為高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)提供參考。本文研究框架如圖所示1-2。研究思路與框架審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文高新技術(shù)企業(yè)特征及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析索菱股份案例分析索菱股份應(yīng)對(duì)措施結(jié)論圖1-2研究框架圖風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)師從企業(yè)的外部環(huán)境與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境出發(fā)，進(jìn)行全面明，2021)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)下審計(jì)師首先要確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境以及內(nèi)部控重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即財(cái)務(wù)報(bào)表包含重大不實(shí)事項(xiàng)的可能性，包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次很向?qū)徲?jì)恰恰是關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與處理，有助于企業(yè)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。Knechel(2006)認(rèn)為在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加多樣化的關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，黃璐瑤，蔣昕羽(2012)認(rèn)為要加強(qiáng)高付明哲(2013)認(rèn)為在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面的認(rèn)定上，審計(jì)人員要注意審計(jì)證據(jù)的獲取，創(chuàng)建針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的管理規(guī)范。曹羽和，張媛媛(2017)強(qiáng)調(diào)了審計(jì)師保持職業(yè)懷澤天，曹若萱(2018)指出在高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)過程中，技術(shù)領(lǐng)域的認(rèn)定具有復(fù)雜企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究多集中于對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以及認(rèn)定專項(xiàng)方面，很少?gòu)娘L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的角度來系統(tǒng)地分析和探討新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策。但已有3.1.1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)(不含港澳臺(tái)地區(qū))設(shè)立一年以上，在國(guó)家支持認(rèn)定項(xiàng)目科技人員占比占職工總數(shù)不低于10%入比例對(duì)上年度銷售收入在5000萬元以下的企業(yè)，比例度銷售收入在5000萬元至2億元的企業(yè)，比例不低于4%;對(duì)上年度銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占比要求3.1.2高新技術(shù)企業(yè)特征(1)研發(fā)投入高壓法投入的高水平性是高新技術(shù)企業(yè)的一個(gè)標(biāo)志，這些公司的特點(diǎn)是以技術(shù)方面則有望實(shí)現(xiàn)既定的設(shè)計(jì)效果。不難推斷得出高新技術(shù)企業(yè)的銷售收入中至少有60%應(yīng)該用于研發(fā)，這反映了高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投(2)高技術(shù)人才密集性高新技術(shù)企業(yè)則是以技術(shù)創(chuàng)新為核心的知識(shí)密集型企業(yè)，其無形資產(chǎn)的投資在高明了研究導(dǎo)向的精確無誤。這種契合度體現(xiàn)了本文在研究構(gòu)思與分析等方面的精確性和科學(xué)性。從這些反饋中了解到高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)附加值常常是其自(3)產(chǎn)品周期短上市高新技術(shù)企業(yè)在面對(duì)眾多不確定性的情況下，將會(huì)面臨較高的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，本文更深入地認(rèn)識(shí)模型的局限性和潛在風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)的研究和應(yīng)用提供有益的參3.2.1高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大司提供補(bǔ)貼和低稅率優(yōu)惠，一些地方政府還為符合條件的高新技術(shù)企業(yè)提供額外3.2.2高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(1)研發(fā)投入核算難高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)一方面是國(guó)家評(píng)估其認(rèn)定情況的重要指標(biāo)，另一方面也能反映企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)定位和競(jìng)爭(zhēng)力的基本水平。會(huì)計(jì)規(guī)則要求對(duì)研發(fā)投資適用的研究階段和開發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)，因此難以嚴(yán)格和準(zhǔn)確地確定研究費(fèi)用和開(2)收入核算難明細(xì)對(duì)高新技術(shù)收入與非高新技術(shù)收入進(jìn)行區(qū)分，收入確認(rèn)混亂(邵嘉逸，樊慧方面，高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品生命周期短，這使得企業(yè)需要穩(wěn)定的庫(kù)存與專用物料的儲(chǔ)備以應(yīng)對(duì)生產(chǎn)與交貨需求。高新技術(shù)企業(yè)的存貨也因此具有數(shù)量多、種類多且金額較大的特點(diǎn)。本文在成本控制方面通過精簡(jiǎn)不必要的步驟、采用性價(jià)比更高的方案有效降低了整體實(shí)施成本，使得方案更加經(jīng)濟(jì)實(shí)惠。這在某種程度上暗示隨著產(chǎn)品和技術(shù)不斷更新，企業(yè)產(chǎn)品類型和經(jīng)營(yíng)范圍不斷擴(kuò)大，庫(kù)存數(shù)量也將隨之增加，存貨價(jià)值變化劇烈，審計(jì)師又難以對(duì)存貨的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行專業(yè)判斷。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意到存貨計(jì)價(jià)以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性和可能導(dǎo)致的重大差錯(cuò)風(fēng)(成馨瑜，成羽翔，2020)。3.2.3高新技術(shù)企業(yè)檢查風(fēng)險(xiǎn)由前文分析，這在一定程度上傳達(dá)高新技術(shù)企業(yè)存在較高的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在開展高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位的總體情況、被審計(jì)單位在業(yè)內(nèi)的地位、被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)、公司的運(yùn)營(yíng)情況等多個(gè)方面的信息，這對(duì)審計(jì)人員挖掘非財(cái)務(wù)信息的能力以及對(duì)行業(yè)的了解程度提出了較高的要求。還將致力于建立更加科學(xué)、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系，以便更準(zhǔn)確地評(píng)估研究成效，并為未來的研究提供方向指導(dǎo)。在了解這些非財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員能夠評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)水平和重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作出總體評(píng)估。在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，這在一定角度上顯露重要的是對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)以確定合理性，這就要求審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息有高度的把控能力(錢亦凡，鄧曉茜，2020)。審計(jì)師根據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的評(píng)估和估計(jì)，制定審計(jì)程序。這樣就可以讓有限的審計(jì)資源發(fā)揮更大的作用，獲得更加符合被審計(jì)單位情形的適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受的水平。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)師需要使用數(shù)據(jù)提取技術(shù)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并作出專業(yè)審慎的判斷。如果不能正確提取和分析數(shù)據(jù)、保持高度的專業(yè)懷疑態(tài)度或不能作出合理的判斷，就會(huì)增加檢查風(fēng)險(xiǎn)。首先，索菱股份于2011年就獲得了高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，又在2017獲得了國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，具有高新技術(shù)企業(yè)的典型性。其次，索菱股份舞弊手段多、造假周期長(zhǎng)且涉及金額大、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中存在著審計(jì)程序不充4.2.1索菱股份簡(jiǎn)介深圳市索菱實(shí)業(yè)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“索菱股份”)成立于1997年，2015年在深圳證券交易所中小板上市，2011年獲得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，適用15%的企圖4-1索菱股份2021年產(chǎn)品主營(yíng)收入構(gòu)成數(shù)據(jù)來源：公司公告4.2.2事務(wù)所簡(jiǎn)介中瑞岳華與國(guó)富浩華在2013年4月合并為瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，位于北京。瑞華所負(fù)責(zé)了索菱股份2016、2017年的審計(jì)工作，且對(duì)索菱股份2016和2017年均出具了無保留審計(jì)意見。2018年索菱股份的審計(jì)事務(wù)所變更為亞太事務(wù)所，亞太所對(duì)其2018年年報(bào)出具無法表示審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。在設(shè)計(jì)優(yōu)化時(shí)，特別重視2018年10月，索菱股份就頻繁爆出財(cái)務(wù)造假。2019年3月索菱股份第二大股東向證監(jiān)會(huì)舉報(bào)第一大股東肖行亦侵占索菱股份資金。2019年4月證監(jiān)會(huì)對(duì)索菱12月和2021年9月證監(jiān)會(huì)先后下發(fā)了索菱股份和瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰決定書。事件發(fā)展如圖4-2所示：2021年1月7日2021年1月7日ST索菱發(fā)布《關(guān)于原控股股東、實(shí)際控制人歸還非經(jīng)營(yíng)性資金2021年9月6日中國(guó)證監(jiān)會(huì)下發(fā)ST索菱發(fā)布《關(guān)《行政處罰決定書(瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所)》2020年4月30日ST索菱發(fā)布《關(guān)于大股東非經(jīng)營(yíng)性資金占用的風(fēng)險(xiǎn)提示公告書》2020年12月8日中國(guó)證監(jiān)會(huì)下發(fā)《行政處罰決定書》及《市場(chǎng)禁入書》2020年3月16日中國(guó)證監(jiān)會(huì)下發(fā)《行政處罰及市場(chǎng)禁入事先告知書》2018年10月-2019年04月頻頻曝出財(cái)務(wù)造假的識(shí)別線索2019年3月11日公司第二大股東舉報(bào)肖行亦利益侵占2019年4月30日深交所實(shí)行“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”特別處理2020年4月28日亞太事務(wù)所出具保留意見的審計(jì)報(bào)告2019年4月30日亞太事務(wù)所出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告2019年4月26日證監(jiān)會(huì)發(fā)布《立案調(diào)查通知書》于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正公告》2019年12月30日有虛增營(yíng)業(yè)收入、虛減管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及重大遺漏等方面的問題。以2016年的數(shù)據(jù)為例，共計(jì)24個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)涉嫌造假，造假金額超10億元。2020年12月，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)索菱股份及其相關(guān)人員進(jìn)行了相應(yīng)的處罰：索菱股份趙奇琪，2022)。2021年09月，經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)證實(shí)，瑞華對(duì)索菱股份2016、2017師事務(wù)所及其相關(guān)人員進(jìn)行了處罰：瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所被元的營(yíng)業(yè)收入，處罰款320萬元，并對(duì)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了警告、罰款。5.1.1外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)中國(guó)近幾年來不斷上漲的勞動(dòng)力成本對(duì)中國(guó)汽車電子行業(yè)造成了一定壓力，中國(guó)汽車電子出口的價(jià)格優(yōu)勢(shì)也在一定程度上有所下降。為此，行業(yè)內(nèi)大型公司普遍通過增加市場(chǎng)份額和提高規(guī)模經(jīng)濟(jì)來降低單位勞動(dòng)力成本。而索菱是一家中小此外，索菱股份的資金主要由留存收益和銀行貸款提供，其2016年現(xiàn)金流小于零，2017年勉強(qiáng)為正值。在這形勢(shì)之下資金不充足導(dǎo)致了研發(fā)投資不足，使得公司難以有效利用行業(yè)機(jī)會(huì)，面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)局勢(shì)，索菱股份存在技術(shù)轉(zhuǎn)化率低，缺乏技術(shù)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等問題，經(jīng)營(yíng)成果難以保障。通過對(duì)以往文獻(xiàn)的精心整理與整合，文章揭示了該領(lǐng)域尚未獲得足夠重視的關(guān)鍵議題及潛在的研究方向。綜上，索菱股份的外部市場(chǎng)環(huán)境存在較多的影響因素，加之身為中小型企業(yè)的限制，近年來汽車電子行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，如圖5-1所示，中國(guó)汽車銷量卻呈現(xiàn)下降趨勢(shì)(成向陽，付君朝，2023)。所以，索菱大了其財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)來源：車主之家5.1.2內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)在高新技術(shù)企業(yè)中，“重技術(shù)而輕管理”是一種常見的現(xiàn)象，在高速發(fā)展中，公司管理難以跟上，公司治理體系不健全，管理層缺乏有效的監(jiān)管，控制人獨(dú)斷專行，這就造成了很多公司內(nèi)部管理問題，索菱股份就是一個(gè)很好的例子。具體分析如下：股權(quán)集中，權(quán)力缺乏制衡。作為索菱股份的創(chuàng)始人、實(shí)際控制人，肖行亦既是董事長(zhǎng)也是總經(jīng)理，某種程度看出還是索菱股份法定代表人。如圖5-2肖行亦持股比例最低的2018年仍持有公司33.99%的股權(quán)，這高于第二至第十大股東的股權(quán)之和，對(duì)公司有重要的管理控制權(quán)，而其他股東對(duì)肖行亦沒有實(shí)際上的約束權(quán)(陳奇東圖5-2索菱股份2018年股權(quán)分布圖治理機(jī)制存在缺陷。首先如表5-1,2017年索菱股份共六名董事會(huì)，肖行亦方有三名支持者，而根據(jù)公司規(guī)定，董事會(huì)多數(shù)通過則決議有效，可見肖行亦有很大決策權(quán)(孫瑞霖，吳佳琪，2022)。其次從表5-1也可以看出，索菱股份的中心管理層與董事會(huì)重疊高達(dá)三分之二，“自己監(jiān)督自己”的局面使得內(nèi)部治理機(jī)制形同虛設(shè)。此外，作為索菱股份實(shí)控人，肖行亦曾跳過審批流程，直接對(duì)其關(guān)聯(lián)方企業(yè)提供擔(dān)保，而內(nèi)審部門還認(rèn)為本公司不存在重大內(nèi)部控制缺陷，也并未發(fā)覺公司2016-2018年里的舞弊行為，可見內(nèi)審部門是無效的。前述的深入分析驗(yàn)證了本文的理論框架，尤其是在關(guān)鍵概念的闡釋上，實(shí)現(xiàn)了理論層面的深化與拓展。姓名職稱肖行亦董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理吳文興副董事長(zhǎng)兼副總經(jīng)理鄧慶明董事兼副總經(jīng)理(肖行亦提名)葉玉娟董事兼副總經(jīng)理(肖行亦提名)鄭曉明獨(dú)立董事(肖行亦提名)因素之一也就無法有效防止舞弊和財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生，從而導(dǎo)致審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，又要參考《高新技術(shù)企業(yè)管理辦法》的規(guī)定，即高新技術(shù)(服務(wù))收入占(1)其他應(yīng)收款增長(zhǎng)過快如表5-2,索菱股份的其他應(yīng)收款由2014年的6200萬，迅速正漲到2015年的3.05億元，增長(zhǎng)了392%。2018年增長(zhǎng)幅度達(dá)20%。進(jìn)入數(shù)據(jù)采集階段，本文廣泛汲取的相互補(bǔ)充與交叉驗(yàn)證來提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，并借助標(biāo)準(zhǔn)化流程有效抑制了數(shù)據(jù)采集母公司0.62億3.05億3.08億17.87億0.12億0.1億0.17億0.17億13.76億(2)海外收入增長(zhǎng)異常索菱股份海外收入占比由2015年的33%增長(zhǎng)到2017年的46.7%,索菱股份了行業(yè)內(nèi)路暢科技、華陽集團(tuán)、德賽西威三家公司，對(duì)其海外收入占比情況進(jìn)行分析，如圖5-3,在這樣的設(shè)定下另外三家的海外收入占比呈現(xiàn)下降或穩(wěn)定趨勢(shì)，因此索菱股份的海外收入高增長(zhǎng)率就顯得異常。本研究著重突出理論與實(shí)踐的相互結(jié)合，努力將抽象的理論應(yīng)用到具體的實(shí)踐問題處理中，以此驗(yàn)證理論的有效性和實(shí)用意義。此外，由于海外收入的相關(guān)審計(jì)證據(jù)不易獲取，海外收入造假具有一定的隱蔽性，可以合理懷疑索菱股份的海外收入存在較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(成昊忠，楊雪麗，2021)。(3)毛利率變化趨勢(shì)與行業(yè)不符鑒于上述其他應(yīng)收款與海外收入數(shù)據(jù)的異常狀況，本文查詢了索菱股份2015-2017年的毛利率，在相關(guān)條件基礎(chǔ)上并將其與同行業(yè)另外幾家經(jīng)營(yíng)較好、盈利能力排名靠前的公司毛利率狀況進(jìn)行分析。盡管本研究已取得初步成效，但本文深知，任何探索均有其不可避免的局限性。展望未來，研究可依托現(xiàn)有基礎(chǔ)進(jìn)一步拓展，特別是在樣本篩選、研究方法革新及理論架構(gòu)的強(qiáng)化上，尚存廣闊的進(jìn)步空間。如圖5-4所示，在行業(yè)內(nèi)其他公司毛利率普遍下降的狀況下，索菱股份的毛利率竟然出現(xiàn)了大幅度上漲的情況?？梢院侠響岩伤髁夤煞莸拿蚀嬖谠旒俪煞?，后來證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果也證實(shí)了這一點(diǎn)。年度(年)5.2.2大額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備從前文的研究結(jié)果可以看出，從這事見根由高新技術(shù)企業(yè)的存貨計(jì)量與跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提存在的風(fēng)險(xiǎn)很大。索菱股份的2018年度報(bào)告中，公報(bào)顯示，索菱股份利潤(rùn)中很大一部分來自于存貨減值準(zhǔn)備。其2017年、2018年的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如表5-2所示。年度2017年2018年跌價(jià)準(zhǔn)備0.37億1.61億計(jì)提比例索菱股份年報(bào)顯示，其2017和2018年原材料占營(yíng)業(yè)成本的95%左右，而2018年，索菱股份的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提了36%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2017年8%,公司給出的解釋是經(jīng)營(yíng)不善，庫(kù)存積壓時(shí)間長(zhǎng)并且重新銷售的概率很小。2018年行業(yè)內(nèi)大明事情不簡(jiǎn)單在查看公司2018年度報(bào)告時(shí)，發(fā)現(xiàn)同行業(yè)中其他公司的跌價(jià)準(zhǔn)備比率在10%左右，如表5-3。以同樣經(jīng)營(yíng)虧損的路暢為例，其比率也僅為16%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)存貨售出，將已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回，從而使公司在2019年獲得了利潤(rùn)，也使公司在2019年沒有繼續(xù)虧損，暫時(shí)規(guī)避了退市的危險(xiǎn)。華陽集團(tuán)計(jì)提比例綜合來看，索菱股份的高比率計(jì)提存貨跌價(jià)，其實(shí)是在2018年進(jìn)行了一次大規(guī)模的虧損，然后又在2019年進(jìn)行轉(zhuǎn)回，具有以此來控制利潤(rùn)，從而避免連續(xù)虧損退市的嫌疑。本文在這篇文章中構(gòu)建了一個(gè)新的框架模型，該模型在信息流通及數(shù)據(jù)分析技術(shù)上均反映了對(duì)以往學(xué)術(shù)成就的認(rèn)可和繼承，并在其之上實(shí)現(xiàn)了突破和進(jìn)步。5.3.1審計(jì)人員的專業(yè)性不足從審計(jì)師的角度來說，這在某種程度上映射了如果一個(gè)審計(jì)師沒有足夠的專業(yè)知識(shí)，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，很難做出正確的判斷，而當(dāng)一個(gè)復(fù)雜的研究項(xiàng)目出現(xiàn)時(shí)，就被審計(jì)企業(yè)而言，索菱股份具有高新技術(shù)企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為車載電子系統(tǒng)等產(chǎn)品，涉及產(chǎn)品更新?lián)Q代、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)。審計(jì)人員如不進(jìn)行專門的學(xué)習(xí)和了解，在此類情況下很難掌握其中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于公司是技術(shù)驅(qū)動(dòng)型企業(yè)，其自身的發(fā)展?fàn)顩r及外部環(huán)境的變化將對(duì)其產(chǎn)生很大的影響，因此若要對(duì)索菱股份進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就需要審計(jì)師具備充足的專業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，才能以此降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。5.3.2審計(jì)程序的執(zhí)行不完整檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小主要取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性、審計(jì)程序執(zhí)行的充分性。如果不落實(shí)重點(diǎn)審計(jì)程序，很有可能無法發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的差錯(cuò)和造假行為，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加(姚昊羽，孫夢(mèng)瑤，2022)監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，瑞華在審計(jì)索菱股份2016、2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，并未盡職，瑞華所的審計(jì)程序不足之處包括：瑞華所對(duì)索菱股份的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未察覺內(nèi)部控制的不合理之處；對(duì)收入與存貨計(jì)價(jià)合理性沒有保持合理的職業(yè)懷疑。證監(jiān)會(huì)對(duì)瑞華所的調(diào)查結(jié)果也表示，瑞華所存在未按要求執(zhí)行銷售與收款循環(huán)有關(guān)的內(nèi)部控制測(cè)試程序、貨幣資金實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序不到位、未按要求執(zhí)行函證程序并且存在工作底稿缺失的狀況。這些技術(shù)不僅改進(jìn)了處理大量數(shù)據(jù)的方式，也能揭示傳統(tǒng)方法無法達(dá)到的數(shù)據(jù)內(nèi)部聯(lián)系。因此，在未來的研究中，應(yīng)關(guān)注如何將這些先進(jìn)技術(shù)引入本文的分析體系，以增強(qiáng)研究結(jié)果的精確度和洞察力。上述審計(jì)程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施存在缺陷，在本文的研究語境里這種情況被賦予了重要意義從某種意義上說，是由于審計(jì)人員沒有盡到獨(dú)立第三方的責(zé)任，而導(dǎo)致瑞華所審計(jì)過程中未獲得足夠適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)公司的年度報(bào)告發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。從索菱股份的基本概況及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析可知，索菱股份存在較高程度的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，行業(yè)發(fā)展前景不明朗，使得索菱股份的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)面臨著巨大的壓力，而公司的內(nèi)部控制薄弱，管理制度的缺陷也對(duì)企業(yè)發(fā)展不利(曹文和，張君朝，2017)。公司極有可能通過舞弊粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表，存在較高的報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表中的多項(xiàng)認(rèn)定，這在一定程度上映射因此應(yīng)當(dāng)引起審計(jì)人員的充分關(guān)注。同時(shí)，從一些基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)就可以看出索菱股份其他應(yīng)收款、海外收入、毛利率等存在異常，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的大額計(jì)提異常也可以通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)。這樣做不僅加快了分析數(shù)據(jù)集的準(zhǔn)備時(shí)間，也降低了復(fù)雜處理步驟帶來的誤差風(fēng)險(xiǎn)。除此以外，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入、收入結(jié)構(gòu)、無形資產(chǎn)等也需要審計(jì)師予以重點(diǎn)關(guān)在整個(gè)審計(jì)程序中，審計(jì)人員沒有能對(duì)索菱股份做出合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，未能始終保持高度的職業(yè)懷疑，也沒有設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行合理的審計(jì)程序，導(dǎo)致了較高水平的檢查風(fēng)險(xiǎn)。展審計(jì)工作和實(shí)施有效的審計(jì)工作提供依據(jù)。這一發(fā)現(xiàn)進(jìn)一步支持了領(lǐng)域內(nèi)其他6.1.2關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制及治理環(huán)境高層管理人員的違規(guī)行為無法得到有效的制約，從而影響到內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的可信6.2針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施6.2.1加強(qiáng)對(duì)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)力度境所帶來的收入的變動(dòng)，并與現(xiàn)實(shí)情況相比較(羅澤和，孫心怡，2021);通過將理論模型作為研究的基石不僅能夠更好地理解研究對(duì)象的本質(zhì)特征及其內(nèi)在規(guī)律，還能夠在復(fù)雜的現(xiàn)象中識(shí)別出關(guān)鍵變量和因果關(guān)系，從而為問題的解決提供堅(jiān)實(shí)的理論支撐。關(guān)注國(guó)外業(yè)務(wù)的真實(shí)性，如有異常大幅增加，則必須應(yīng)用更多的實(shí)質(zhì)性程序，以確保其原始憑證的真實(shí)性。6.2.2關(guān)注資產(chǎn)減值計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提有兩種風(fēng)險(xiǎn)，即多計(jì)和少記，為了應(yīng)付這類風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須做好日常的稽核工作，例如存貨的監(jiān)盤，這無疑地傳達(dá)出關(guān)注存貨的數(shù)量、狀態(tài)、真實(shí)的庫(kù)齡等。要根據(jù)公司的主要產(chǎn)品特性和所處的行業(yè)特性，找出具有可比性的公司進(jìn)行對(duì)比，分析其是否存在過高估計(jì)了可變現(xiàn)凈值，減少存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)或大幅轉(zhuǎn)回，而行業(yè)沒有出現(xiàn)這種情況，就需要根據(jù)公司的實(shí)際情況來考慮。分析企業(yè)是否存在為了避免退市而調(diào)整利潤(rùn)等的情況。隨著政策的指引和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，類似索菱股份的高新技術(shù)企業(yè)所占比例不斷增加，在對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，從這些方法中看出應(yīng)基于高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)，以及對(duì)被審計(jì)企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，確定可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而合理設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序。首要步驟是深入探討了可能左右方案執(zhí)行質(zhì)量的外部要素?；诖颂接?，本文在方案構(gòu)思階段融入了環(huán)境響應(yīng)性評(píng)估的手段，借助模擬多樣化的外界環(huán)境條件來預(yù)估它們對(duì)方案成效的潛在作用，并依據(jù)這些預(yù)估調(diào)整方案的設(shè)計(jì)指標(biāo)，以提升其靈活性和耐抗性，保證方案能敏捷適應(yīng)外界變動(dòng)，保持其效用和時(shí)效性。對(duì)此，審計(jì)方法向多樣化和全面化發(fā)展是審計(jì)質(zhì)量提高的唯一途徑，索菱股份類似的高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)必須從單純的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)展到經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。同時(shí)，還要提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，只注重專業(yè)發(fā)展而不了解高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作和技術(shù)研究，會(huì)降低審計(jì)結(jié)果的可靠性(陳嘉光，何雅靜種程度上體現(xiàn)了事務(wù)所要重視對(duì)審計(jì)人員的教育，增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。此外，根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)，應(yīng)選擇具有類似審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師來領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作，制定特定的審計(jì)程序，以有效控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。本文基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)特點(diǎn)，分析了索菱股份的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度提出了應(yīng)對(duì)措施，結(jié)論如下：行業(yè)前景不明朗、內(nèi)部控制以及治理環(huán)境的缺陷是索菱股份財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要來源；收入和資產(chǎn)減值計(jì)提是其認(rèn)定層匯總大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要來源；審計(jì)人員的專業(yè)能力、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及審計(jì)程序執(zhí)行不到位等，使得審計(jì)人員未能有效控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)基于索菱股份高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)，采取綜合化的審計(jì)方法，獲取綜合化的審計(jì)證據(jù)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)培養(yǎng)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合性的應(yīng)對(duì)。這在某種意義上表明了在進(jìn)行審計(jì)團(tuán)隊(duì)組建時(shí)，選派具有類似高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的、專業(yè)能力強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。在審計(jì)時(shí)，在有效識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)索菱股份作為高新技術(shù)企業(yè)的特殊性項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，如收入結(jié)構(gòu)、存貨計(jì)價(jià)、研發(fā)投入歸集、異常毛利變動(dòng)等。通過對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的研究，高新技術(shù)企業(yè)特點(diǎn)以及索菱股份審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，可以得到如下啟示：相比于傳統(tǒng)企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)具有其特點(diǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在做好常規(guī)的審計(jì)步驟之外，增強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)特殊項(xiàng)目的關(guān)注。還要應(yīng)用多元化的審計(jì)方法，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合防范。同時(shí)，也要增強(qiáng)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)程序的應(yīng)用，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。[2]付奇遠(yuǎn)，陳雅茜.董事會(huì)特征與財(cái)務(wù)舞弊——來自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].[3]成君向，付曉茜.中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假預(yù)測(cè)模型[J].會(huì)計(jì)研究，2023(07):18-25+[4]張建國(guó)，孫曉茜.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究文獻(xiàn)綜述[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2021(12):39-41.[5]孫雨菲，鄭彥霖.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)研究[J].中國(guó)市場(chǎng)，(08):86-88.DOI:10.13939/ki.zgsc.2019.08.086.[6]林昊忠，吳志明.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)策略研究[J].當(dāng)代會(huì)[7]楊昊羽，許心怡.高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)[J].現(xiàn)代企業(yè)，2018(07):11