2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師（綜合階段）歷年真題答案匯總會(huì)計(jì)部分1.題目：甲公司2023年1月1日以銀行存款3000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬元。乙公司2023年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致。要求計(jì)算甲公司2023年年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。答案：-初始投資成本3000萬元，享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=11000×30%=3300萬元，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入。調(diào)整后長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為3300萬元。-乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=1000×30%=300萬元。-2023年年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3300+300=3600萬元。分析：對(duì)于具有重大影響的長期股權(quán)投資，先比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，按規(guī)定調(diào)整入賬價(jià)值。被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，投資方按持股比例確認(rèn)投資收益，進(jìn)而影響長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。2.題目：甲公司2023年12月31日存貨的賬面余額為1000萬元，可變現(xiàn)凈值為900萬元。此前存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為50萬元。要求計(jì)算甲公司2023年應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額。答案：-存貨的成本為1000萬元，可變現(xiàn)凈值為900萬元，存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備總額=1000-900=100萬元。-因?yàn)榇饲按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備余額為50萬元，所以2023年應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=100-50=50萬元。分析：存貨期末應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，先計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備總額，再結(jié)合已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備余額，確定本期應(yīng)計(jì)提的金額。審計(jì)部分3.題目：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。截至審計(jì)報(bào)告日，該訴訟尚未判決，但根據(jù)律師的意見，甲公司很可能敗訴，預(yù)計(jì)賠償金額在100-200萬元之間。甲公司未對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。要求判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議。答案：-由于甲公司很可能敗訴且能合理估計(jì)賠償金額，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)為（100+200）÷2=150萬元。-審計(jì)調(diào)整建議為：借：營業(yè)外支出150貸：預(yù)計(jì)負(fù)債150分析：對(duì)于未決訴訟等或有事項(xiàng)，當(dāng)滿足很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)未正確處理時(shí)，應(yīng)提出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議。4.題目：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)乙公司銷售與收款循環(huán)時(shí)，發(fā)現(xiàn)乙公司在銷售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”。部分客戶在10天內(nèi)付款，但乙公司在確認(rèn)收入時(shí)未考慮現(xiàn)金折扣。要求分析該情況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施。答案：-影響：現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。乙公司在確認(rèn)收入時(shí)未考慮現(xiàn)金折扣，會(huì)導(dǎo)致收入高估，財(cái)務(wù)費(fèi)用低估，進(jìn)而影響利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表。如果客戶在10天內(nèi)付款，會(huì)多確認(rèn)收入，同時(shí)少確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，使得利潤虛增。-注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)：-檢查乙公司銷售合同中關(guān)于現(xiàn)金折扣的條款，確定現(xiàn)金折扣的計(jì)算方法和適用范圍。-選取一定數(shù)量的銷售業(yè)務(wù)，檢查客戶的付款時(shí)間和金額，計(jì)算應(yīng)給予的現(xiàn)金折扣，并與乙公司的賬務(wù)處理進(jìn)行核對(duì)。-要求乙公司進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款分析：現(xiàn)金折扣是為了鼓勵(lì)客戶提前付款而給予的優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注企業(yè)是否正確處理現(xiàn)金折扣，若存在錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。稅法部分5.題目：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年10月銷售一批貨物，不含稅銷售額為100萬元，適用增值稅稅率為13%。同時(shí)收取包裝物押金10萬元，約定3個(gè)月后歸還。要求計(jì)算甲企業(yè)2023年10月應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額。答案：-銷售貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額=100×13%=13萬元。-對(duì)于一般貨物的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算且時(shí)間在1年以內(nèi)又未逾期的，不并入銷售額征稅。所以該10萬元包裝物押金在2023年10月不計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。-甲企業(yè)2023年10月應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為13萬元。分析：銷售貨物應(yīng)按不含稅銷售額和適用稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。對(duì)于包裝物押金，要區(qū)分不同情況，一般貨物的押金在未逾期時(shí)暫不征稅。6.題目：乙企業(yè)2023年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為200萬元，其中包括國債利息收入10萬元，稅收滯納金支出5萬元。企業(yè)所得稅稅率為25%。要求計(jì)算乙企業(yè)2023年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。答案：-國債利息收入屬于免稅收入，應(yīng)從利潤總額中調(diào)減；稅收滯納金支出不得在稅前扣除，應(yīng)從利潤總額中調(diào)增。-應(yīng)納稅所得額=200-10+5=195萬元。-應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=195×25%=48.75萬元。分析：計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，要對(duì)利潤總額進(jìn)行納稅調(diào)整，將稅法規(guī)定的免稅收入調(diào)減，不得扣除的支出調(diào)增，得到應(yīng)納稅所得額后再乘以稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。財(cái)務(wù)成本管理部分7.題目：某公司擬投資一個(gè)新項(xiàng)目，初始投資為100萬元，項(xiàng)目壽命期為5年，每年可產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量30萬元。該公司要求的必要報(bào)酬率為10%。要求計(jì)算該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值，并判斷項(xiàng)目是否可行。答案：-凈現(xiàn)值（NPV）計(jì)算公式為：NPV=-初始投資+∑（每年現(xiàn)金凈流量×年金現(xiàn)值系數(shù)）-年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A，10%，5）通過查閱年金現(xiàn)值系數(shù)表可知為3.7908。-NPV=-100+30×3.7908=-100+113.724=13.724萬元。-由于凈現(xiàn)值大于0，所以該項(xiàng)目可行。分析：凈現(xiàn)值是評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目是否可行的重要指標(biāo)，當(dāng)凈現(xiàn)值大于0時(shí)，說明項(xiàng)目的投資回報(bào)率超過了必要報(bào)酬率，項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上是可行的。8.題目：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，固定成本為50萬元，單位變動(dòng)成本為10元，產(chǎn)品單價(jià)為20元。要求計(jì)算該企業(yè)的保本銷售量和保本銷售額。答案：-保本銷售量=固定成本÷（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）=500000÷（20-10）=50000件。-保本銷售額=保本銷售量×單價(jià)=50000×20=1000000元。分析：保本銷售量是企業(yè)利潤為零時(shí)的銷售量，通過固定成本與單位邊際貢獻(xiàn)（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）的比值計(jì)算得出。保本銷售額則是保本銷售量與單價(jià)的乘積。經(jīng)濟(jì)法部分9.題目：甲、乙簽訂一份買賣合同，約定甲向乙購買一批貨物，價(jià)款為100萬元，乙應(yīng)在合同簽訂后1個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂后，甲向乙支付了20萬元定金。但乙未能按時(shí)交貨。甲要求乙雙倍返還定金。要求分析甲的要求是否合理，并說明理由。答案：-甲的要求合理。根據(jù)《民法典》規(guī)定，收受定金的一方不履行債務(wù)或者履行債務(wù)不符合約定，致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。-在本題中，乙作為收受定金的一方未能按時(shí)交貨，導(dǎo)致甲的合同目的不能實(shí)現(xiàn)，所以甲有權(quán)要求乙雙倍返還定金，即乙應(yīng)返還甲40萬元。分析：定金罰則是保障合同履行的一種方式，當(dāng)收受定金方違約時(shí)，應(yīng)雙倍返還定金，這是法律明確規(guī)定的。10.題目：甲有限責(zé)任公司共有股東3人，分別為乙、丙、丁，持股比例分別為40%、30%、30%。公司章程規(guī)定，股東會(huì)會(huì)議由股東按照出資比例行使表決權(quán)?，F(xiàn)公司擬修改公司章程，乙、丙表示同意，丁表示反對(duì)。要求判斷該公司章程修改是否能通過。答案：-根據(jù)規(guī)定，有限責(zé)任公