貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

CashandCashEquivalents&Receivables第一節(jié)貨幣資金

★貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時(shí)用作購買手段和支付手段的資金。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金一、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的概念

▲狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣等，即庫存現(xiàn)金；

▲廣義的現(xiàn)金除了狹義的現(xiàn)金內(nèi)容之外，還包括銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金狹義現(xiàn)金廣義現(xiàn)金（二）日常庫存現(xiàn)金收支的核算1.賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金支付數(shù)管理費(fèi)用

◆購辦公品×××

◆從銀行提取現(xiàn)金期末余額

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示；

明細(xì)賬戶：設(shè)立“庫存現(xiàn)金日記賬”，進(jìn)行明細(xì)核算。銀行存款52、庫存現(xiàn)金收支核算【例】正明商貿(mào)股份有限公司發(fā)生如下有關(guān)現(xiàn)金的日常業(yè)務(wù)：

（1）將現(xiàn)金369000元存到銀行。借：銀行存款369000貸：庫存現(xiàn)金369000

（2）簽發(fā)支票，從銀行存款賬戶取出12000元現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金12000貸：銀行存款120006（3）正明公司總會(huì)計(jì)師張虹因公出差，借支現(xiàn)金21000元。

借：其他應(yīng)收款——張虹21000

貸：庫存現(xiàn)金21000（4）張虹差旅費(fèi)花了15000元，經(jīng)批準(zhǔn)予以報(bào)銷。交回相關(guān)的發(fā)票和現(xiàn)金余款6000元。

借：庫存現(xiàn)金6000

管理費(fèi)用15000

貸：其他應(yīng)收款——張虹2100073、庫存現(xiàn)金盈余短缺的核算賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示；明細(xì)賬戶：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢8【例】正明商貿(mào)股份公司盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理如下：（1）現(xiàn)金短缺的情形（實(shí)際款數(shù)少于賬簿記載金額）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺9000元時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益9000

貸：庫存現(xiàn)金9000經(jīng)查明，應(yīng)向公司職員李麗追回個(gè)人借款3000元（借款當(dāng)時(shí)未立借據(jù)），其余原因不明，計(jì)作管理費(fèi)用。

借：其他應(yīng)收款——李麗3000

管理費(fèi)用6000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益90009待處理財(cái)產(chǎn)損益

9000

9000期末余額：0

10（2）現(xiàn)金溢余的情形（實(shí)際款數(shù)多于賬簿記載金額）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余2000元時(shí)：借：庫存現(xiàn)金2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益2000原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外收入時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益2000貸：營業(yè)外收入200011二、銀行存款的核算(一)銀行存款核算的相關(guān)問題1.銀行存款的概念銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。企業(yè)銀行送存基本存款戶（結(jié)算戶）專用存款戶（基建資金等）一般存款戶（其他貨幣資金）臨時(shí)存款戶（臨時(shí)經(jīng)營業(yè)務(wù)）開戶2.企業(yè)在銀行的開戶企業(yè)應(yīng)根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定，在銀行開立賬戶。3.銀行的轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式（1）銀行票據(jù)結(jié)算方式◆銀行匯票結(jié)算方式◆銀行本票結(jié)算方式◆商業(yè)匯票結(jié)算方式◆支票結(jié)算等（2）其他結(jié)算方式◆匯兌結(jié)算方式◆委托收款結(jié)算方式◆托收承付結(jié)算方式等是企業(yè)在支付銀行存款或通過銀行收款時(shí)所采用的具體方式。

將結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容予以介紹。支票（1）定義由單位或個(gè)人簽發(fā)，委托銀行在見票時(shí)無條件支付確定金額給持票人的票據(jù)。（2）程序付款方收款方開戶行開戶行①簽發(fā)支票②送交銀行③聯(lián)行結(jié)算④通知付款④通知收款最長期限十天注意收款方在收到支票時(shí)記錄銀行存款增加；付款方在開出支票時(shí)記錄銀行存款減少。商業(yè)匯票（1）定義由付款人簽發(fā)，保證在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持有人的票據(jù)。（2）程序付款方收款方開戶行開戶行①簽發(fā)商業(yè)匯票②匯票到期交銀行③聯(lián)行結(jié)算④通知付款④通知收款最長期限六個(gè)月

注意收款方在收到商業(yè)匯票時(shí)記錄“應(yīng)收票據(jù)”帳戶增加；付款方在簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)記錄“應(yīng)付票據(jù)”帳戶增加。收款方在收到開戶銀行收款通知時(shí)記錄“銀行存款帳戶增加；付款方在收到開戶銀行付款通知時(shí)記錄“銀行存款”帳戶減少。18

收款憑證付款憑證銀行存款總賬賬證核對賬賬核對賬單核對對賬單對賬單對賬單(賬頁)(銀行轉(zhuǎn)來)(二)銀行存款的核對1.概念：

★將“銀行存款日記賬”的記錄與其總賬、有關(guān)記賬憑證和銀行“對賬單”的進(jìn)行核對的方法。192.與銀行對賬的目的及可能出現(xiàn)的情況：◆目的：保證雙方記錄相符?！艨赡艹霈F(xiàn)的情況：

●發(fā)生錯(cuò)賬、漏賬。應(yīng)及時(shí)更正?！翊嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。應(yīng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。203.未達(dá)賬項(xiàng)的概念企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證遞達(dá)時(shí)間不同而導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不一致，對于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已接到有關(guān)單證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)單證而尚未登記入賬的款項(xiàng)。214.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的基本原理在雙方現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，考慮未達(dá)賬項(xiàng)因素，通過計(jì)算進(jìn)行驗(yàn)證。公式為:－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)銀行對賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)225.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的具體方法——編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”銀行和企業(yè)哪方未入賬就調(diào)整哪方，是銀行存款增加業(yè)務(wù)就調(diào)增，是銀行存款減少業(yè)務(wù)就調(diào)減。23例：甲公司2017年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為8300元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4500元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4800元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)400元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。

24銀行存款余額調(diào)節(jié)表

單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額5400

銀行對賬單余額

8300

加：銀行已入賬、企業(yè)未入賬的收入4800

加：企業(yè)已入賬、銀行未入賬的收入6000

減：銀行已入賬、企業(yè)未入賬的支出

400

減：企業(yè)已入賬、銀行未入賬的支出4500

調(diào)節(jié)后的存款余額9800

調(diào)節(jié)后的存款余額9800

三、其他貨幣資金的核算（一）其他貨幣資金的概念◆存放地點(diǎn)和用途不同于現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金。26（二）其他貨幣資金的內(nèi)容

▲外埠存款▲銀行匯票存款▲銀行本票存款▲存出投資款

增值稅1、定義

增值稅是對在銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等各項(xiàng)活動(dòng)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。補(bǔ)充內(nèi)容增值稅2、征收辦法①企業(yè)在外購原材料并取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，除支付原材料買價(jià)外，還需向銷貨方支付買價(jià)×13%的增值稅，稱為進(jìn)項(xiàng)稅額。②企業(yè)在銷售商品并向購貨方開出增值稅專用發(fā)票時(shí)，除收取商品賣價(jià)外，還需向購貨方收取賣價(jià)×13%的增值稅，稱為銷項(xiàng)稅額。③企業(yè)實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)上交的增值稅=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額補(bǔ)充內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納3、計(jì)算公式：增值稅=（銷售收入-外購原材料買價(jià)）×13%=銷售收入×13%-外購原材料買價(jià)×13%4、帳戶設(shè)置：補(bǔ)充內(nèi)容借貸應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金業(yè)務(wù)1：企業(yè)購入原材料一批，價(jià)款10000元，增值稅率13%，款項(xiàng)已支付，材料已入庫。

借：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300

貸：銀行存款11300業(yè)務(wù)2：企業(yè)銷售產(chǎn)成品一批，價(jià)款15000元，增值稅率13%，款項(xiàng)已收到。

借：銀行存款16950

貸：主營業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1950補(bǔ)充內(nèi)容業(yè)務(wù)3：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅800元。補(bǔ)充內(nèi)容借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（已交稅金）650

貸：銀行存款65032應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

1300650

1950期末余額：0第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收項(xiàng)目是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、和其他應(yīng)收款等。

◆應(yīng)收票據(jù)◆應(yīng)收賬款◆預(yù)付賬款◆其他應(yīng)收款應(yīng)收項(xiàng)目在商業(yè)信用基礎(chǔ)上進(jìn)行商品交易等形成34一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的概念

企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項(xiàng)。35（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)

1.應(yīng)收賬款范圍的確認(rèn)

●包括銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的價(jià)款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)。（三）賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款賒銷業(yè)務(wù)中取得的應(yīng)收款項(xiàng)到期收回款項(xiàng)無法收回而核銷的壞賬期末余額：企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的余額賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類明細(xì)帳設(shè)置：按應(yīng)收單位名稱設(shè)明細(xì)帳（四）應(yīng)收賬款基本業(yè)務(wù)的核算1、存在商業(yè)折扣的核算企業(yè)在實(shí)行賒銷，同時(shí)又給買方以商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按價(jià)目單上的價(jià)格所計(jì)算的總金額扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。例如：某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià)10000元，商業(yè)折扣為10%，那么發(fā)票價(jià)格就為：9000元。38注；此題中，不含稅發(fā)票價(jià)格為18000元，增值稅應(yīng)以不含稅的發(fā)票價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。392、存在現(xiàn)金折扣的核算企業(yè)在實(shí)行賒銷，同時(shí)又給買方以現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按最可能發(fā)生金額入帳。40注：本例是貨款和增值稅一起來計(jì)算現(xiàn)金折扣。41注：應(yīng)交稅費(fèi)賬戶不受現(xiàn)金折扣的影響。二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的概念

◆企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期

支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)（在我國為：商業(yè)匯票）。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)43（二）應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定

按照票據(jù)的面值（票面金額）確認(rèn)。即企業(yè)在收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)一般按應(yīng)收票據(jù)的面值確認(rèn)入賬。

商業(yè)匯票按承兌人不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。銀行承兌匯票承兌人為付款企業(yè)的開戶銀行；商業(yè)承兌匯票匯票承兌人為付款企業(yè)自已。（三）應(yīng)收票據(jù)的賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)××××××應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)銀行存款

◆面值◆到期收回收回?cái)?shù)

應(yīng)交稅費(fèi)

×××期末余額×××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示；明細(xì)賬戶：無。但應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”登記每張票據(jù)，以備查考。46注：該例中商業(yè)匯票的面值為226000元。（實(shí)務(wù)中通常是把貨款和增值稅做為為商業(yè)匯票的面值）。47借：應(yīng)收票據(jù)585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

[例]公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500000元，增值稅85000元。收到一張對方已承兌的商業(yè)匯票。48[例]上述匯票到期，公司按期收回款項(xiàng)，存入銀行。借：銀行存款585000貸：應(yīng)收票據(jù)585000應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失壞賬收不回來三、壞賬的核算（一）壞賬及壞賬損失50（二）備抵法的核算1、含義備抵法是根據(jù)應(yīng)收賬款可回收金額按期估計(jì)壞賬損失并形成壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備的方法。2、賬戶設(shè)置壞賬準(zhǔn)備年末轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生的壞賬年末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備收回的壞賬平時(shí)期末余額：壞賬實(shí)際發(fā)生數(shù)大于壞賬計(jì)提數(shù)平時(shí)期末余額：壞賬計(jì)提數(shù)大于壞賬實(shí)際發(fā)生數(shù)年末做完計(jì)提分錄后的余額（應(yīng)保留貸方余額）：一定在貸方；金額：為下年估計(jì)的壞賬數(shù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類備抵賬戶明細(xì)帳設(shè)置：無3、核算要點(diǎn)：企業(yè)于每年年末估計(jì)下一年度的壞賬數(shù)，并為下一年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。（做計(jì)提分錄）首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，壞賬計(jì)提數(shù)即為估計(jì)壞賬數(shù)。以后年度計(jì)提時(shí)，壞賬計(jì)提數(shù)為“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末現(xiàn)有余額和年末應(yīng)保留余額二者的軋差數(shù)。（其中“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)保留余額一定在該賬戶貸方，且金額等于為下年估計(jì)的壞賬數(shù)）借：信用減值損失（應(yīng)計(jì)提數(shù)）貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)計(jì)提數(shù)）4、賬務(wù)處理（1）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：第一年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)=年末應(yīng)收賬款壞賬估計(jì)數(shù)年末應(yīng)收賬款壞賬損失的估計(jì)方法：應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法以后年度年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：首先：年末“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)保留余額=年末應(yīng)收賬款壞賬損失估計(jì)數(shù)其次：年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)：若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶計(jì)提前現(xiàn)有余額為貸方余額（原已計(jì)提數(shù)），應(yīng)計(jì)提數(shù)=“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)保留貸方余額-“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提前現(xiàn)有貸方余額。為正數(shù)：應(yīng)計(jì)提數(shù)；為負(fù)數(shù)：應(yīng)沖回?cái)?shù)。若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶計(jì)提前現(xiàn)有余額為借方余額（原壞賬超支數(shù)），應(yīng)計(jì)提數(shù)=“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)保留貸方余額+“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提前現(xiàn)有借方余額。（2）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（3）收回壞賬時(shí)：某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款余額為200000元，壞賬計(jì)提比例為3%。分析：第一年計(jì)提壞賬數(shù)=200000×3%=6000（元）借：信用減值損失6000

貸：壞賬準(zhǔn)備6000例題第二年實(shí)際發(fā)生壞賬5000元，年末應(yīng)收賬款余額310000元。借：壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款5000年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)保留貸方余額=310000×3%=9300（元）年末壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬數(shù)=9300-1000=8300（元）借：信用減值損失8300

貸：壞賬準(zhǔn)備8300借：壞賬準(zhǔn)備