中級會計師《經(jīng)濟(jì)法》練習(xí)題考點(diǎn)解析營改增試點(diǎn)應(yīng)納稅額計算含答案一、一般計稅方法應(yīng)納稅額計算一般納稅人適用一般計稅方法，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額。若當(dāng)期銷項稅額小于進(jìn)項稅額，不足抵扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（一）銷項稅額計算銷項稅額=銷售額×稅率，核心是“銷售額”的確定。1.銷售額的基本規(guī)定銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用（含補(bǔ)貼、違約金、包裝費(fèi)等），但不包括收取的銷項稅額（即銷售額為不含稅收入）。若取得含稅收入，需換算為不含稅銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+適用稅率）。練習(xí)題示例：甲公司為增值稅一般納稅人，2023年5月銷售貨物取得含稅收入113萬元，適用稅率13%。則銷項稅額=113÷（1+13%）×13%=13萬元。2.視同銷售行為的銷售額確定納稅人發(fā)生視同銷售行為（如無償轉(zhuǎn)讓貨物、服務(wù)等），需按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物/服務(wù)的平均銷售價格；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物/服務(wù)的平均銷售價格；（3）按組成計稅價格：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。若貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，需加計消費(fèi)稅。練習(xí)題考點(diǎn)：某酒店為增值稅一般納稅人，2023年6月將自產(chǎn)糕點(diǎn)用于員工福利，成本10萬元，成本利潤率10%，無同類產(chǎn)品售價。則視同銷售銷售額=10×（1+10%）=11萬元，銷項稅額=11×13%=1.43萬元（糕點(diǎn)適用13%稅率）。3.差額計稅的特殊情形部分行業(yè)或業(yè)務(wù)允許以差額后的余額為銷售額，常見項目包括：金融商品轉(zhuǎn)讓：銷售額=賣出價買入價（負(fù)差可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，但不得跨年）；旅游服務(wù)：銷售額=全部價款和價外費(fèi)用向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用；勞務(wù)派遣服務(wù)（一般納稅人選擇簡易計稅）：銷售額=全部價款和價外費(fèi)用代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金。練習(xí)題示例：乙公司為一般納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇簡易計稅，2023年7月取得含稅收入105萬元，代付員工工資、社保等84萬元。則差額銷售額=（10584）÷（1+5%）=20萬元，應(yīng)納稅額=20×5%=1萬元（注意：選擇簡易計稅時適用5%征收率）。4.混合銷售與兼營的處理混合銷售指一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)（如銷售空調(diào)并安裝），按“主營業(yè)務(wù)”適用稅率；兼營指納稅人同時從事多種應(yīng)稅行為（如酒店同時提供住宿和銷售商品），需分別核算銷售額，未分別核算從高適用稅率。練習(xí)題辨析：丙公司為設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（主營業(yè)務(wù)為銷售設(shè)備），2023年8月銷售設(shè)備并提供安裝服務(wù)，取得含稅收入226萬元（設(shè)備價款200萬元，安裝費(fèi)26萬元）。因?qū)倩旌箱N售，全部收入按設(shè)備銷售適用13%稅率，銷項稅額=226÷（1+13%）×13%=26萬元。若丙公司為建筑企業(yè)（主營業(yè)務(wù)為安裝服務(wù)），則混合銷售按安裝服務(wù)適用9%稅率，銷項稅額=226÷（1+9%）×9%≈18.75萬元。（二）進(jìn)項稅額計算進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)等支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，需滿足“憑證合法”“用途合規(guī)”兩個條件。1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額（1）憑票抵扣：增值稅專用發(fā)票（含電子專票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證上注明的稅額；（2）計算抵扣：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票的，進(jìn)項稅額=買價×扣除率（若用于生產(chǎn)13%稅率貨物，扣除率10%；其他情形9%）；納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，進(jìn)項稅額=通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%；納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，未取得專用發(fā)票的，按以下方式計算：航空運(yùn)輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%；鐵路運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%；公路/水路運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。練習(xí)題示例：丁公司為一般納稅人，2023年9月購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)餅干（適用13%稅率），取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票注明買價100萬元。則進(jìn)項稅額=100×10%=10萬元（因用于13%稅率貨物，扣除率10%）。若用于生產(chǎn)面包（適用9%稅率），則進(jìn)項稅額=100×9%=9萬元。2.不得抵扣的進(jìn)項稅額（1）用于簡易計稅方法、免征增值稅項目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、服務(wù)等；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)服務(wù)（因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)被依法沒收、銷毀的貨物）；（3）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)；（4）接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等。練習(xí)題考點(diǎn)：戊公司為一般納稅人，2023年10月購進(jìn)貨物取得專用發(fā)票注明稅額13萬元，其中40%用于集體福利，60%用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品。則不得抵扣的進(jìn)項稅額=13×40%=5.2萬元，準(zhǔn)予抵扣=135.2=7.8萬元。若該批貨物因管理不善全部丟失（非正常損失），則13萬元進(jìn)項稅額需全額轉(zhuǎn)出。3.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、服務(wù)等，發(fā)生不得抵扣情形時，需轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項稅額。轉(zhuǎn)出方法：（1）按原抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（如購進(jìn)貨物直接用于集體福利）；（2）無法確定原進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算轉(zhuǎn)出：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=實際成本×適用稅率（或扣除率）。練習(xí)題示例：己公司2023年11月將上月購進(jìn)的一批鋼材（已抵扣進(jìn)項稅額10萬元）用于修建職工食堂（集體福利）。則需轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額10萬元。若該批鋼材部分用于生產(chǎn)（已抵扣6萬元），部分因管理不善丟失（成本40萬元，原購進(jìn)時稅率13%），則丟失部分轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=40×13%=5.2萬元，合計轉(zhuǎn)出=6+5.2=11.2萬元。二、簡易計稅方法應(yīng)納稅額計算小規(guī)模納稅人、一般納稅人的特定應(yīng)稅行為（如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑工程老項目、不動產(chǎn)租賃等）適用簡易計稅方法，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%或5%），銷售額為不含稅收入（含稅銷售額需換算：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率））。（一）適用5%征收率的情形（1）銷售不動產(chǎn)（一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)選擇簡易計稅；小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)）；（2）出租不動產(chǎn)（一般納稅人出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)選擇簡易計稅；小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)）；（3）勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅（銷售額=全部價款代付工資等，征收率5%）；（4）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)選擇簡易計稅（銷售額=全部價款土地使用權(quán)原價，征收率5%）。練習(xí)題示例：庚公司為一般納稅人，2016年3月購入一棟辦公樓（取得時價200萬元），2023年12月以525萬元含稅價銷售，選擇簡易計稅。則應(yīng)納稅額=（525200）÷（1+5%）×5%=325÷1.05×5%≈15.48萬元。（二）適用3%征收率的情形除上述5%情形外，其他簡易計稅項目（如小規(guī)模納稅人銷售貨物、一般納稅人提供建筑服務(wù)老項目選擇簡易計稅等）適用3%征收率。2023年階段性政策中，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收，但考試中需以教材規(guī)定為準(zhǔn)。練習(xí)題示例：辛公司為小規(guī)模納稅人，2023年1月銷售貨物取得含稅收入103萬元。則應(yīng)納稅額=103÷（1+3%）×3%=3萬元（若適用減按1%政策，則為103÷1.01×1%≈1.02萬元）。三、練習(xí)題綜合解析2022年練習(xí)題：甲公司為增值稅一般納稅人，2022年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)設(shè)備一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款500萬元，另收取包裝費(fèi)11.3萬元（含稅）；（2）將自產(chǎn)設(shè)備無償贈送給關(guān)聯(lián)企業(yè)，成本80萬元（無同類售價，成本利潤率10%）；（3）購進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得專用發(fā)票注明稅額39萬元，其中10%用于職工食堂建設(shè)；（4）購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明員工身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單，票價+燃油附加費(fèi)合計21.8萬元；（5）因管理不善丟失一批原材料（已抵扣進(jìn)項稅額），賬面成本50萬元（購進(jìn)時稅率13%）。要求：計算甲公司2022年5月應(yīng)納增值稅額。解析步驟：1.銷項稅額計算：（1）銷售設(shè)備及包裝費(fèi)：包裝費(fèi)為價外費(fèi)用，含稅需換算。銷售額=500+11.3÷（1+13%）=510萬元，銷項稅額=510×13%=66.3萬元；（2）無償贈送視同銷售：組成計稅價格=80×（1+10%）=88萬元，銷項稅額=88×13%=11.44萬元；合計銷項稅額=66.3+11.44=77.74萬元。2.進(jìn)項稅額計算：（3）購進(jìn)原材料：用于職工食堂的10%不得抵扣，準(zhǔn)予抵扣=39×（110%）=35.1萬元；（4）旅客運(yùn)輸服務(wù)：進(jìn)項稅額=21.8÷（1+9%）×9%=1.8萬元；（5）丟失原材料需轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=50×13%=6.5萬元；合計準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=35.1+1.86.5=30.4萬元（注意：轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額需從當(dāng)期進(jìn)項中扣減）。3.應(yīng)納稅額