稅法第十一章

個人所得稅第十一章

個人所得稅Companyname第一節(jié)

個人所得稅概述1第二節(jié)

個人所得稅的計算232024年1月1日至2027年12月31日居民個人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的，或者年度匯算清繳補稅金額不超過400元的，居民個人可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵，符合規(guī)定條件的，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。公告執(zhí)行至2027年12月31日。個人所得稅第十一章第一節(jié)個人所得稅概述

第一節(jié)

個人所得稅概述

2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議對《中華人民共和國個人所得稅法》進行了第七次修正。從2019年1月1日起執(zhí)行。點擊超鏈接：個人所得稅法2018.8.31.docx一、

個人所得稅的納稅人和納稅范圍1.納稅人在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內和境外取得的所得，依照規(guī)定繳納個人所得稅。

在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內取得的所得，依照規(guī)定繳納個人所得稅。

個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號。扣繳義務人扣繳稅款時，納稅人應當向扣繳義務人提供納稅人識別號。2.納稅范圍下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：

（1）綜合所得。包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。

（2）經(jīng)營所得。

（3）利息、股息、紅利所得。是指個人擁有債權、股權等而取得的利息、股息、紅利性質的所得；

（4）財產(chǎn)租賃所得。是指個人出租不動產(chǎn)、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)而取得的所得；

（5）財產(chǎn)轉讓所得。是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得；

（6）偶然所得。是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

特別提醒

個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由主管稅務機關確定。

二、優(yōu)惠范圍

1.免征個人所得稅范圍

下列各項個人所得,免征個人所得稅:(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。(4)福利費、撫恤金、救濟金。(5)保險賠款。(6)軍人的轉業(yè)費、復員費、退役金。(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費。(8)依照有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(10)國務院規(guī)定的其他免稅所得,這項由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。2.減征個人所得稅范圍有下列情形之一的,可以減征個人所得稅,具體幅度和期限,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,并報同級人民代表大會常務委員會備案:(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得;(2)因自然災害遭受重大損失的。國務院可以規(guī)定其他減稅情形,報全國人民代表大會常務委員會備案。3.個人捐贈的優(yōu)惠范圍個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除;國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的,從其規(guī)定。三、納稅人和扣繳義務人的納稅申報時間

1.納稅人的納稅申報時間(1)納稅人取得經(jīng)營所得,按年計算個人所得稅,由納稅人在月度或者季度終了后15日內向稅務機關報送納稅申報表,并預繳稅款;在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。(2)納稅人取得利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得,按月或者按次計算個人所得稅,有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款。(3)納稅人取得應稅所得沒有扣繳義務人的,應當在取得所得的次月15日內向稅務機關報送納稅申報表,并繳納稅款。(4)納稅人取得應稅所得,扣繳義務人未扣繳稅款的,納稅人應當在取得所得的次年6月30日前繳納稅款;稅務機關通知限期繳納的,納稅人應當按照期限繳納稅款。(5)居民個人從中國境外取得所得的,應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內申報納稅。非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得的,應當在取得所得的次月15日內申報納稅。(6)納稅人因移居境外注銷中國戶籍的,應當在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。2.扣繳義務人的納稅申報時間

扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款,應當在次月15日內繳入國庫,并向稅務機關報送扣繳個人所得稅申報表。稅務機關對扣繳義務人按照所扣繳的稅款,付給2%的手續(xù)費。

納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務人為納稅人辦理匯算清繳退稅的,稅務機關審核后,按照國庫管理的有關規(guī)定辦理退稅。四、專項附加扣除的具體內容

為了讓納稅人辦稅零往返,除了傳統(tǒng)的稅務局大廳實體辦稅,國家稅務總局建立了扣繳客戶端、網(wǎng)頁Web端、手機APP端三個遠程辦稅端口,扣繳客戶端主要面向代扣代繳的企事業(yè)行政單位,網(wǎng)頁Web端和手機APP端主要面向自然人個人,三個端口從2019年1月1日正式開放。２．專項附加扣除的具體內容（１）3歲以下嬰幼兒照（2）子女教育專項附加扣除。（3）繼續(xù)教育專項附加扣除。（4）大病醫(yī)療專項附加扣除。（5）住房貸款利息專項附加扣除。（6）住房租金專項附加扣除。

（7）贍養(yǎng)老人專項附加扣除。３．專項附加扣除政策辦理途徑（１）兩種主要途徑。①由單位按月發(fā)工資預扣稅款時辦理。除大病醫(yī)療、大病醫(yī)療以外，對其他五項扣除，納稅人可以選擇在單位發(fā)放工資薪金時，按月享受專項附加扣除政策。首次享受時，納稅人需要填寫《個人所得稅專項附加扣除信息表》并報送給任職受雇單位，單位在每個月發(fā)放工資時，參照為納稅人代扣“三險一金”的操作，為納稅人辦理專項附加扣除。②自行在年度綜合所得匯算清繳申報時辦理。一般來講，有以下情形之一的，納稅人可以選擇在次年３月１日至６月30日內，自行在向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳申報時進行專項附加扣除，稅款多退少補。9.取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形。取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：①從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過６萬元。②取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過６萬元。③納稅年度內預繳稅額低于應納稅額。④納稅人申請退稅。2019年1月1日起，扣繳義務人向居民個人支付綜合所得中的工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，按居民個人預扣預繳法預扣預繳個人所得稅，并向主管稅務機關報送《個人所得稅扣繳申報表》。４．居民個人綜合所得個人所得稅的平時預扣預繳計算（１）居民個人工資薪金所得的累計預扣法?？劾U義務人向居民個人支付工資薪金時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報10.稅務機關的納稅調整規(guī)定有下列情形之一的,稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整:(1)個人與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯(lián)方應納稅額,且無正當理由。(2)居民個人控制的,或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家(地區(qū))的企業(yè),無合理經(jīng)營需要,對應當歸屬9于居民個人的利潤不作分配或者減少分配。(3)個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。稅務機關依照規(guī)定做出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并依法加收利息。

個人所得稅第十一章第二節(jié)個人所得稅的計算第二節(jié)

個人所得稅的計算一、居民個人年綜合所得額的概念和計算公式年綜合所得額是指居民個人的工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權使用費所得。從2019年1月1日開始,按照全年應納稅所得額進行計算,即是指居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。2019年1月1日起,扣繳義務人向居民個人支付綜合所得中的工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權使用費所得時,按居民個人預扣預繳方法預扣預繳個人所得稅,并向主管稅務機關報送《個人所得稅扣繳申報表》。年應納稅額計算公式為:年應納稅額

=(年綜合所得額—60000元—專項扣除額—專項附加扣除額—其他扣除額)×個人所得稅稅率—速算扣除數(shù)公式中的各項目為:(1)綜合所得額。其計算公式為:綜合所得額

=工資、薪金收入+勞務報酬所得×(1—20%)+稿酬所得

×(1—20%)×70%+特許權使用費所得×(1—20%)②計算公式。本期應預扣預繳稅額＝（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率—速算扣除數(shù)）—累計減免稅額—累計已預扣預繳稅額累計預扣預繳應納稅所得額＝累計收入—累計免稅收入—累計減除費用—累計專項扣除—累計專項附加扣除—累計依法確定的其他扣除其中：累計減除費用，按照5000元／月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。稅款計算—居民個人綜合所得預扣預繳稅款的計算方法工資、薪金所得稅款計算方法2025/7/746云南財經(jīng)大學會計學院王紅云稅款計算—居民個人綜合所得預扣預繳稅款的計算方法工資、薪金所得稅款計算方法例：某職員2015年入職，2023年每月應發(fā)工資均為30000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項專項附加扣除共計2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，應當按照以下方法計算各月應預扣預繳稅額：1月份：(30000–5000—4500—2000）×3%=555元；2月份：(30000×2—5000×2—4500×2—2000×2）×10%—2520—555=625元；3月份：(30000×3—5000×3—4500×3—2000×3）×10%—2520—555—625=1850元；上述計算結果表明，由于2月份累計預扣預繳應納稅所得額為37000元，已適用10%的稅率，因此2月份和3月份應預扣預繳有所增高。2025/7/747云南財經(jīng)大學會計學院王紅云稅款計算—居民個人綜合所得預扣預繳稅款的計算方法勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得稅款的計算方法1.計算預扣預繳應納稅所得額。三項綜合所得以每次收入減除費用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。2.計算應納稅所得額：以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。3.計算預扣預繳應納稅額。根據(jù)預扣預繳應納稅所得額乘以適用預扣率計算應預扣預繳稅額。勞務：3檔預扣率；稿酬、特許權使用費：預扣率20%2025/7/748云南財經(jīng)大學會計學院王紅云（２）勞務報酬所得的預扣預繳法?？劾U義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，按次或者按月預扣預繳個人所得稅。計算公式為：勞務報酬所得預扣預繳稅額＝預扣預繳應納稅所得額×超額累進預扣率—速算扣除數(shù)其中,勞務報酬所得應預扣預繳稅額分為:(1)每次收入不超過4000元的勞務報酬所得。勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×超額累進預扣率—速算扣除數(shù)=(每次收入—800)×超額累進預扣率—速算扣除數(shù)(2)每次收入4000元以上的勞務報酬所得。勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×超額累進預扣率—速算扣除數(shù)=每次收入×(1—20%)×超額累進預扣率—速算扣除數(shù)（３）稿酬所得的預扣預繳法。預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×比例預扣率（20％）其中,稿酬所得應預扣預繳稅額分為:(1)每次收入不超過4000元的稿酬所得。稿酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×比例預扣率20%=(每次收入—800)×70%×比例預扣率20%(2)每次收入4000元以上的稿酬所得。稿酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×比例預扣率20%=每次收入×(1—20%)×70%×比例預扣率20%（４）特許權使用費所得的預扣預繳法。計算公式為：預扣預繳稅額＝預扣預繳應納稅所得額×比例預扣率（20％）（二）非居民個人工資、薪金所得的個人所得稅計算非居民個人獲得綜合所得中的工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得時，不需預扣預繳個人所得稅，而是直接分類計算并繳納個人所得稅?？劾U義務人向非居民個人支付工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得時，按月或按次代扣代繳個人所得稅。(2)專項扣除額。其計算公式為:專項扣除額=基本養(yǎng)老保險+基本醫(yī)療保險+失業(yè)保險+住房公積金=三險一金(3)專項附加扣除額。其計算公式為:專項附加扣除額

=子女教育支出+繼續(xù)教育支出+大病醫(yī)療支出

+住房貸款利息(或住房租金)支出+贍養(yǎng)老人支出(4)其他扣除額。包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出,以及國務院規(guī)定可以扣除的其他項目。2.年綜合所得的個人所得稅稅率適用3%~45%的超額累進稅率,見表112。

表11—2個人所得稅稅率表一(綜合所得適用)級數(shù)全年應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過36000元3%

02超過36000元~144000元的部分10%2103超過144000元~300000元的部分20%14104超過300000元~420000元的部分25%26605超過420000元~660000元的部分30%44106超過660000元~960000元的部分35%71607超過960000元的部分45%15160

二、居民個人綜合所得個人所得稅的平時預扣預繳計算

扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權使用費所得時,按規(guī)定的方法預扣預繳個人所得稅,并向主管稅務機關報送《個人所得稅扣繳申報表》。1.居民個人工資薪金所得的累計預扣法扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時,應當按照累計預扣法計算預扣稅款,并按月辦理全員全額扣繳申報。計算公式為:本期應預扣預繳稅額

=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率—速算扣除數(shù))

—累計減免稅額—累計已預扣預繳稅額累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入—累計免稅收入—累計基本減除費用—累計專項扣除—累計專項附加扣除—累計依法確定的其他扣除其中:累計基本減除費用,按照5000元月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。2.勞務報酬所得的預扣預繳法。扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,按次或者按月預扣預繳個人所得稅。計算公式為:勞務報酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×超額累進預扣率—速算扣除數(shù)其中,勞務報酬所得應預扣預繳稅額分為:1)每次收入不超過4000元的勞務報酬所得。勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×超額累進預扣率—速算扣除數(shù)=(每次收入—800)×超額累進預扣率—速算扣除數(shù)2)每次收入4000元以上的勞務報酬所得。勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×超額累進預扣率—速算扣除數(shù)=每次收入×(1—20%)×超額累進預扣率—速算扣除數(shù)3.稿酬所得的預扣預繳法。預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×比例預扣率20%其中,稿酬所得應預扣預繳稅額分為:1)每次收入不超過4000元的稿酬所得。稿酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×比例預扣率20%=(每次收入—800)×70%×比例預扣率20%2)每次收入4000元以上的稿酬所得。稿酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×比例預扣率20%=每次收入×(1—20%)×70%×比例預扣率20%4.特許權使用費所得的預扣預繳法。預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×比例預扣率20%其中,特許權使用費所得應預扣預繳稅額分為:1)每次收入不超過4000元的特許權使用費所得。特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×比例預扣率20%=(每次收入—800)×比例預扣率20%2)每次收入4000元以上的特許權使用費所得。特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×比例預扣率20%=每次收入×(1—20%)×比例預扣率20%三、非居民個人綜合所得的個人所得稅計算

1.非居民個人綜合所得的個人所得稅的計算公式非居民個人支付綜合所得中的工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權使用費所得時,不需要預扣預繳,直接進行個人所得稅的計算?？劾U義務人向非居民個人支付工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權使用費所得時,按月或者按次代扣代繳個人所得稅。(1)非居民個人的工資薪金所得的個人所得稅計算。月應納稅額

=(每月收入額—費用5000元)×稅率—速算扣除數(shù)(2)非居民個人的稿酬所得的個人所得稅計算。每次應納稅額

=應納稅所得額×稅率—速算扣除數(shù)=每次收入×(1—20%)×70%×超額累進預扣率—速算扣除數(shù)(3)非居民個人的勞務報酬所得和特許權使用費所得的個人所得稅計算。每次應納稅額=應納稅所得額×稅率—速算扣除數(shù)