政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)AccountingforGovernment&NonprofitEntities第12章第２版·立體化數(shù)字教材版·2025年6月?

Hedongping13民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的核算

內(nèi)容Contents第12章民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述2民間非營(yíng)利組織收入的核算4民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)的核算5民間非營(yíng)利組織負(fù)債的核算6民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)的核算7民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告第12章民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)本章主要講授民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本框架與會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)。學(xué)習(xí)目標(biāo)是在理解民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上,掌握會(huì)計(jì)的核算方法，熟悉核算過(guò)程。重點(diǎn)包括:民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的含義、目標(biāo)、確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量方法;民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用的內(nèi)容和會(huì)計(jì)核算方法;民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法;民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法。第12章民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)思維導(dǎo)圖本節(jié)主要介紹民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念、目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素，闡述民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量方法，為學(xué)習(xí)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)奠定基礎(chǔ)。民間非營(yíng)利組織的特征與范圍民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的含義與目標(biāo)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告第一節(jié)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述一、民間非營(yíng)利組織的特征與范圍（一）民間非營(yíng)利組織的特征民間非營(yíng)利組織是指企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。民間非營(yíng)利組織有兩個(gè)屬性：不具有國(guó)有性質(zhì)具有社會(huì)公益性質(zhì)民間非營(yíng)利組織簡(jiǎn)稱(chēng)“民非”組織，并非法律名稱(chēng)，也有稱(chēng)為“社會(huì)組織”。一、民間非營(yíng)利組織的特征與范圍（一）民間非營(yíng)利組織的特征為了能夠明確會(huì)計(jì)制度的適用范圍，財(cái)政部頒布的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下三個(gè)特征。為公益目的或者其他非營(yíng)利目的成立。資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)。資源提供者對(duì)該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利。一、民間非營(yíng)利組織的特征與范圍（二）民間非營(yíng)利組織的范圍間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的法律、行政法規(guī)的規(guī)定依法進(jìn)行民政登記，其組織形式主要包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教活動(dòng)場(chǎng)所和國(guó)際性社會(huì)組織等。社會(huì)團(tuán)體基金會(huì)社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)宗教活動(dòng)場(chǎng)所國(guó)際性社會(huì)組織二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的含義與目標(biāo)（一）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的含義民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督社會(huì)公益組織財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。由于公立的非營(yíng)利組織（事業(yè)單位）納入政府會(huì)計(jì)范疇，所以，我國(guó)的民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主要是非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，是民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)資金，反映民間非營(yíng)利組織的基本業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)。二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的含義與目標(biāo)（一）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的含義財(cái)政部于2024年12月修訂印發(fā)了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，自2026年1月1日起施行。中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合規(guī)定特征的民間非營(yíng)利組織執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的含義與目標(biāo)（二）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，反映其受托責(zé)任履行情況，滿足會(huì)計(jì)信息使用者經(jīng)濟(jì)決策和監(jiān)督管理的需要。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，側(cè)重為出資人、設(shè)立人、捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)管者等會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。三、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（一）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)。民間非營(yíng)利組織設(shè)置五個(gè)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入費(fèi)用三、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（二）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)科目根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)共設(shè)置會(huì)計(jì)科目56個(gè)。其中：資產(chǎn)類(lèi)26個(gè)負(fù)債類(lèi)12個(gè)凈資產(chǎn)類(lèi)3個(gè)收入類(lèi)8個(gè)費(fèi)用類(lèi)7個(gè)三、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（二）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)科目三、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（二）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)科目四、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告（一）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn)方法民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，反映其受托責(zé)任履行情況，對(duì)非營(yíng)利組織的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，有利于會(huì)計(jì)信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，無(wú)論是否收到款項(xiàng)，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入；凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或承擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論是否支付款項(xiàng)，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用。四、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告（二）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的計(jì)量方法民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)在以歷史成本為主要計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，適當(dāng)引入了歷史成本以外的計(jì)量屬性（包括重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等），以反映資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。初始計(jì)量。民間非營(yíng)利組織的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的金額或者取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，進(jìn)行初始計(jì)量。后續(xù)計(jì)量。民間非營(yíng)利組織需要對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。四、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告（三）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的報(bào)告方法民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，向會(huì)計(jì)信息使用者披露民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料組成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。本節(jié)介紹收入的內(nèi)容與分類(lèi)，講解交換交易收入和非交換交易收入的賬務(wù)處理方法。

收入的確認(rèn)與內(nèi)容

交換交易收入

非交換交易收入其他收入第二節(jié)民間非營(yíng)利組織收入的核算一、收入的確認(rèn)與內(nèi)容（一）收入的確認(rèn)收入是指民間非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。收入具有以下兩項(xiàng)主要特征：收入是指民間非營(yíng)利組織經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。沒(méi)有形成經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力流入的事項(xiàng)，不能確認(rèn)為收入。收入會(huì)導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)的增加。不能增加本期凈資產(chǎn)的各項(xiàng)流入，不能確認(rèn)為收入。一、收入的確認(rèn)與內(nèi)容（二）收入的內(nèi)容民間非營(yíng)利組織的收入包括以下內(nèi)容：（1）捐贈(zèng)收入，是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。（2）政府補(bǔ)助收入，是指民間非營(yíng)利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。（3）提供服務(wù)收入，是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入。（4）會(huì)費(fèi)收入，是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。（5）商品銷(xiāo)售收入，是指民間非營(yíng)利組織銷(xiāo)售商品所形成的收入。（6）投資收益，是指民間非營(yíng)利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。（7）總部撥款收入，是指境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)從其總部取得的撥款收入。（8）其他收入，是指除上述主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入以外的其他收入。一、收入的確認(rèn)與內(nèi)容（三）收入的分類(lèi)民間非營(yíng)利組織收入的需要進(jìn)行分類(lèi)，不同類(lèi)別的收入有不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄方法。按交易性質(zhì)分類(lèi)——收入的確認(rèn)按限定性分類(lèi)——收入的記錄一、收入的確認(rèn)與內(nèi)容1.收入按交易性質(zhì)分類(lèi)收入按其交易的性質(zhì)不同，分為交換交易收入和非交換交易收入。交換交易收入和非交換交易收入應(yīng)當(dāng)采用不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法。交換交易收入是交換交易所形成的收入。民間非營(yíng)利組織的提供服務(wù)收入、商品銷(xiāo)售收入、投資收益，均以交換交易為基礎(chǔ)，為交換交易收入。非交換交易收入是非交換交易所形成的收入。民間非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入、會(huì)費(fèi)收入、總部撥款收入，均以非交換交易為基礎(chǔ)，為非交換交易收入。一、收入的確認(rèn)與內(nèi)容2.收入按限定性分類(lèi)民間非營(yíng)利組織的收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為限定性收入和非限定性收入。限定性收入和非限定性收入應(yīng)當(dāng)采用不同的核算方法。限定性收入是存在一定限制條款的收入，如果資產(chǎn)提供者或法律法規(guī)對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或（和）用途限制，則此項(xiàng)收入為限定性收入。非限定性收入是不存在任何限制條款的收入，如果資產(chǎn)提供者或法律法規(guī)對(duì)資產(chǎn)的使用沒(méi)有設(shè)置任何限制，則此項(xiàng)收入為非限定性收入。一、收入的確認(rèn)與內(nèi)容2.收入按限定性分類(lèi)民間非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)收入和政府補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定，區(qū)分為限定性收入和非限定性收入。一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、商品銷(xiāo)售收入、投資收益、總部撥款收入和其他收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。一、收入的確認(rèn)與內(nèi)容（三）收入的分類(lèi)1.捐贈(zèng)收入3.會(huì)費(fèi)收入4.提供服務(wù)收入2.政府補(bǔ)助收入5.商品銷(xiāo)售收入6.投資收益7.其他收入交換交易收入非交換交易收入限定性收入非限定性收入非限定性收入二、交換交易收入（一）交換交易收入的內(nèi)容交換交易收入是民間非營(yíng)利組織通過(guò)交換交易所取得的收入。交換交易是指按照等價(jià)交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，需要向交易對(duì)方支付等值或大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。二、交換交易收入（一）交換交易收入的內(nèi)容民間非營(yíng)利組織的交換交易收入主要包括商品銷(xiāo)售收入、提供服務(wù)收入和投資收益。商品銷(xiāo)售收入提供服務(wù)收入投資收益二、交換交易收入（一）交換交易收入的內(nèi)容民間非營(yíng)利組織的交換交易收入是以銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)為條件取得的，是一種有償收入，其會(huì)計(jì)確認(rèn)方法不同于非交換交易收入。交換交易收入應(yīng)當(dāng)分別銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)三種情況，采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。二、交換交易收入（二）提供服務(wù)收入的核算提供服務(wù)收入是民間非營(yíng)利組織為實(shí)現(xiàn)其宗旨向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入。有些民間非營(yíng)利組織是以提供服務(wù)的形式向社會(huì)提供公益性服務(wù)，如學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供的教育服務(wù)，醫(yī)院、保健院提供的醫(yī)療服務(wù)，法律服務(wù)所、職業(yè)介紹所提供的咨詢服務(wù)等。民間非營(yíng)利組織提供的服務(wù)是有償?shù)?，取得的收入為提供服?wù)收入。二、交換交易收入（二）提供服務(wù)收入的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“提供服務(wù)收入”科目，核算民間非營(yíng)利組織因向服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入。提供服務(wù)收入主要包括學(xué)費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)收入、承接政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)收入等。一般情況下，民間非營(yíng)利組織的提供服務(wù)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制，如為某專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)舉辦的服務(wù)，取得的收入則為限定性收入。二、交換交易收入（二）提供服務(wù)收入的核算對(duì)于因交換交易所形成的提供服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定予以確認(rèn)：在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；如果服務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。二、交換交易收入（二）提供服務(wù)收入的核算在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。年初年末確認(rèn)二、交換交易收入（二）提供服務(wù)收入的核算如果服務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以在年終按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入，完工時(shí)再確認(rèn)其他工作量。年初年末年末確認(rèn)2確認(rèn)3確認(rèn)1完工進(jìn)度二、交換交易收入1.采用收取現(xiàn)款方式提供服務(wù)采用收取現(xiàn)款的管理方式下，在收訖價(jià)款時(shí)確認(rèn)提供服務(wù)取得收入。按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“提供服務(wù)取得收入”科目。業(yè)務(wù)舉例二、交換交易收入2.采用應(yīng)收款方式提供服務(wù)采用應(yīng)收款的管理方式下，應(yīng)當(dāng)按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的提供服務(wù)收入。（1）根據(jù)合同完成進(jìn)度計(jì)算本期應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“提供服務(wù)收入”科目。（2）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。業(yè)務(wù)舉例二、交換交易收入3.采用預(yù)收款方式提供服務(wù)采用預(yù)收款的管理方式下，應(yīng)當(dāng)在完成服務(wù)時(shí)或者按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的提供服務(wù)取得收入。（1）實(shí)際收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。（2）以合同完成進(jìn)度確認(rèn)提供服務(wù)取得收入時(shí)，按照基于合同完成進(jìn)度計(jì)算的金額，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“提供服務(wù)取得收入”科目。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例二、交換交易收入（三）商品銷(xiāo)售收入的核算商品銷(xiāo)售收入是民間非營(yíng)利組織為實(shí)現(xiàn)其宗旨銷(xiāo)售商品所取得的收入。有些民間非營(yíng)利組織以生產(chǎn)、銷(xiāo)售商品的形式向社會(huì)提供公益性服務(wù)。二、交換交易收入（三）商品銷(xiāo)售收入的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“商品銷(xiāo)售收入”科目，核算民間非營(yíng)利組織銷(xiāo)售商品所取得的收入。一般情況下，民間非營(yíng)利組織的商品銷(xiāo)售收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)的提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制，如舉行慈善義賣(mài)取得的收入則為限定性收入。二、交換交易收入（三）商品銷(xiāo)售收入的核算商品銷(xiāo)售收入應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：（1）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營(yíng)利組織；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。二、交換交易收入（三）商品銷(xiāo)售收入的核算民間非營(yíng)利組織銷(xiāo)售商品包括收取現(xiàn)款、應(yīng)收款和預(yù)收款三種方式。銷(xiāo)售商品取得收入時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價(jià)款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷(xiāo)售收入金額，貸記“商品銷(xiāo)售收入”科目。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例二、交換交易收入（四）投資收益的核算投資收益是指民間非營(yíng)利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。民間非營(yíng)利組織可以以貨幣資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等形式對(duì)外投資，在投資中取得一定的投資收益，擴(kuò)大資金來(lái)源，滿足公益事業(yè)的資金需要。一般情況下，民間非營(yíng)利組織的投資收益為非限定性收入，相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制的除外。二、交換交易收入（四）投資收益的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“投資收益”科目，核算民間非營(yíng)利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。一般情況下，民間非營(yíng)利組織的投資收益為非限定性收入。二、交換交易收入（四）投資收益的核算投資收益屬于因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的交換交易收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營(yíng)利組織；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。投資收益應(yīng)當(dāng)區(qū)分短期投資收益、長(zhǎng)期股權(quán)投資收益、長(zhǎng)期債權(quán)投資收益和其他長(zhǎng)期投資收益四種情況進(jìn)行核算。二、交換交易收入1.短期投資收益的核算短期投資是民間非營(yíng)利組織持有的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，包括股票投資、債券投資等。短期投資收益在實(shí)際取得時(shí)確認(rèn)。業(yè)務(wù)舉例二、交換交易收入2.長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資是民間非營(yíng)利組織準(zhǔn)備持有超過(guò)一年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長(zhǎng)期股票投資和其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的確認(rèn)方法包括成本法和權(quán)益法兩種方法。民間非營(yíng)利組織的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，以取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。不采用權(quán)益法核算。二、交換交易收入2.長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資收益應(yīng)當(dāng)在其持有期間和處置時(shí)確認(rèn)。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于民間非營(yíng)利組織應(yīng)享有的部分，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。業(yè)務(wù)舉例二、交換交易收入3.長(zhǎng)期債權(quán)投資收益的核算長(zhǎng)期債權(quán)投資是民間非營(yíng)利組織購(gòu)入的在一年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。長(zhǎng)期債權(quán)投資的收益應(yīng)當(dāng)在其持有期間和處置時(shí)確認(rèn)。長(zhǎng)期債權(quán)投資的持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按照相關(guān)會(huì)計(jì)科目的差額，借記或貸記“投資收益”科目。業(yè)務(wù)舉例二、交換交易收入4.其他長(zhǎng)期投資收益的核算其他長(zhǎng)期投資是民間非營(yíng)利組織持有時(shí)間超過(guò)１年的除股權(quán)和債權(quán)以外的其他長(zhǎng)期投資。其他長(zhǎng)期投資在持有期間實(shí)際取得的分紅、利息等現(xiàn)金收益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。處置其他長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得價(jià)款與投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。三、非交換交易收入（一）非交換交易收入的確認(rèn)非交換交易是民間非營(yíng)利組織通過(guò)非交換交易取得的收入。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或解除債務(wù)時(shí)，不必向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或大致等值的貨物、服務(wù)等，或者某一主體在對(duì)外提供貨物、服務(wù)等時(shí)，沒(méi)有收到等值或大致等值的現(xiàn)金、貨物等。三、非交換交易收入（一）非交換交易收入的確認(rèn)非交換交易收入主要包括：捐贈(zèng)收入政府補(bǔ)助收入會(huì)費(fèi)收入總部撥款收入三、非交換交易收入（二）捐贈(zèng)收入的核算捐贈(zèng)收入是民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。捐贈(zèng)收入是民間非營(yíng)利組織的一項(xiàng)重要收入，占總收入的較大比重。慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等機(jī)構(gòu)，以捐贈(zèng)收入為主要收入來(lái)源。三、非交換交易收入（二）捐贈(zèng)收入的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“捐贈(zèng)收入”科目，核算民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。捐贈(zèng)收入需要區(qū)分為限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入。三、非交換交易收入（二）捐贈(zèng)收入的核算民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)捐贈(zèng)收入。一般情況下：對(duì)于無(wú)條件的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)收到時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于附條件的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。三、非交換交易收入（二）捐贈(zèng)收入的核算民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在收到捐贈(zèng)資產(chǎn)或取得資產(chǎn)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。捐贈(zèng)收入的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)注意以下三個(gè)問(wèn)題。受托代理業(yè)務(wù)收到的資產(chǎn)不確認(rèn)為捐贈(zèng)收入。捐贈(zèng)承諾不確認(rèn)為捐贈(zèng)收入。對(duì)于接受的服務(wù)捐贈(zèng)，如果有確鑿的憑據(jù)可以證明其公允價(jià)值，可以確認(rèn)為捐贈(zèng)收入。志愿者向民間非營(yíng)利組織提供的無(wú)償服務(wù)，如果其數(shù)額無(wú)法可靠計(jì)量，不符合收入的確認(rèn)條件，不確認(rèn)為捐贈(zèng)收入。三、非交換交易收入1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)民間非營(yíng)利組織因接受捐贈(zèng)所得的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記“捐贈(zèng)收入”科目及其明細(xì)科目。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例三、非交換交易收入2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)民間非營(yíng)利組織因接受捐贈(zèng)所得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受捐贈(zèng)的短期投資、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和文物資源等，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定其入賬價(jià)值：捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額入賬。捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，以其公允價(jià)值入賬。如果沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)，且有確鑿的證據(jù)表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值確實(shí)無(wú)法可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。三、非交換交易收入2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等），應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值。如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度并未就憑據(jù)上標(biāo)明金額與公允價(jià)值之間差額的閾值作出明確規(guī)定，民間非營(yíng)利組織可以制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷。例如有確鑿證據(jù)表明憑據(jù)上注明的金額高于受贈(zèng)資產(chǎn)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格30%或達(dá)不到其70%的，則應(yīng)當(dāng)以同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定成本。三、非交換交易收入2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~，其確定順序是：如果同類(lèi)或者類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或者類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值。市場(chǎng)價(jià)格是指取得資產(chǎn)當(dāng)日捐贈(zèng)方自產(chǎn)物資的出廠價(jià)、捐贈(zèng)方所銷(xiāo)售物資的銷(xiāo)售價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)、知名大型電商平臺(tái)同類(lèi)或者類(lèi)似商品價(jià)格等。如果同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，或者無(wú)法找到同類(lèi)或者類(lèi)似資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用合理的計(jì)價(jià)方法確定資產(chǎn)的公允價(jià)值，由第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行估價(jià)等。三、非交換交易收入2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)接受的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、文物資源捐贈(zèng)，如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，且有確鑿的證據(jù)表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值確實(shí)無(wú)法可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照名義金額（即人民幣１元）入賬。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例三、非交換交易收入3.接受的服務(wù)捐贈(zèng)民間非營(yíng)利組織接受的服務(wù)捐贈(zèng)，如果捐贈(zèng)方提供了發(fā)票等有關(guān)憑據(jù)，且憑據(jù)上標(biāo)明的金額能夠反映受贈(zèng)服務(wù)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)金額確認(rèn)捐贈(zèng)收入。其他情況不予確認(rèn)捐贈(zèng)收入，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明接受服務(wù)捐贈(zèng)情況。接受的服務(wù)捐贈(zèng)收入，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目及其明細(xì)科目。業(yè)務(wù)舉例三、非交換交易收入4.限定性解除如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入，借記“捐贈(zèng)收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目。對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，比如因無(wú)法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)，不沖減已經(jīng)確認(rèn)的捐贈(zèng)收入，應(yīng)當(dāng)按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。業(yè)務(wù)舉例三、非交換交易收入（三）政府補(bǔ)助收入的核算政府補(bǔ)助收入是民間非營(yíng)利組織因?yàn)檎Y助而取得的收入。政府為支持社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展，通過(guò)財(cái)政撥款補(bǔ)助的方式，向民間非營(yíng)利組織提供資助。三、非交換交易收入（三）政府補(bǔ)助收入的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“政府補(bǔ)助收入”科目，核算民間非營(yíng)利組織因政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予補(bǔ)助而取得的收入。民間非營(yíng)利組織的政府補(bǔ)助收入，需要區(qū)分為限定性補(bǔ)助收入和非限定性補(bǔ)助收入。三、非交換交易收入（三）政府補(bǔ)助收入的核算政府補(bǔ)助收入的形式一般為現(xiàn)款補(bǔ)助，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的方法較為簡(jiǎn)單，在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)，按實(shí)際收到的金額計(jì)量。如果政府用現(xiàn)款以外的其他實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)助，需要采用與捐贈(zèng)資產(chǎn)相同的計(jì)量方法計(jì)量。業(yè)務(wù)舉例三、非交換交易收入（四）會(huì)費(fèi)收入的核算會(huì)費(fèi)收入是民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程的規(guī)定向會(huì)員收取的費(fèi)用。一些社會(huì)團(tuán)體，如各種協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)、聯(lián)合會(huì)、研究會(huì)、聯(lián)誼會(huì)、促進(jìn)會(huì)、商會(huì)等，以會(huì)員的形式發(fā)展成員，以收取會(huì)費(fèi)的形式取得收入，為會(huì)員提供相應(yīng)的服務(wù)。三、非交換交易收入（四）會(huì)費(fèi)收入的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“會(huì)費(fèi)收入”科目，核算民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入。一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制的除外。三、非交換交易收入（四）會(huì)費(fèi)收入的核算民間非營(yíng)利組織收取的會(huì)費(fèi)與提供的會(huì)員服務(wù)不直接對(duì)應(yīng)，所以會(huì)費(fèi)收入屬于非交換交易收入。會(huì)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件，在按章程規(guī)定應(yīng)當(dāng)收取時(shí)確認(rèn)。會(huì)費(fèi)一般以現(xiàn)款的形式按年度收取，在規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間內(nèi)應(yīng)當(dāng)收到而尚未收到的會(huì)費(fèi)，可以按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求確認(rèn)為會(huì)費(fèi)收入。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例三、非交換交易收入（五）總部撥款收入的核算執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“總部撥款收入”科目，核算從其總部取得的撥款收入。一般情況下，總部撥款收入為非限定性收入，除非境外非政府組織總部對(duì)撥款設(shè)置了限制。民間非營(yíng)利組織在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。三、非交換交易收入（五）總部撥款收入的核算境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)取得總部撥款收入時(shí)，按照取得的金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“總部撥款收入”科目。以外幣獲得的總部撥款收入，應(yīng)當(dāng)按照收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣折算為人民幣金額。業(yè)務(wù)舉例四、其他收入（一）其他收入的內(nèi)容其他收入是民間非營(yíng)利組織在主要業(yè)務(wù)活動(dòng)以外從其他方面取得的收入。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的其他收入主要包括確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、存貨盤(pán)盈收入、固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、固定資產(chǎn)處置凈收入、無(wú)形資產(chǎn)處置凈收入等。四、其他收入（二）其他收入的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他收入”科目，核算民間非營(yíng)利組織主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入以外的收入。一般情況下，民間非營(yíng)利組織的其他收入為非限定性收入，相關(guān)資產(chǎn)的提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制的除外。其他收入是否屬于交換性交易收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否具體交易性來(lái)判斷。業(yè)務(wù)舉例本節(jié)介紹民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的內(nèi)容與分類(lèi)，講解各項(xiàng)費(fèi)用的賬務(wù)處理方法。

費(fèi)用的確認(rèn)與內(nèi)容業(yè)務(wù)活動(dòng)成本管理費(fèi)用籌資費(fèi)用其他費(fèi)用第三節(jié)民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的核算一、費(fèi)用的確認(rèn)與內(nèi)容（一）費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。費(fèi)用具有以下兩項(xiàng)主要特征：費(fèi)用是民間非營(yíng)利組織經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致民間非營(yíng)利組織本期凈資產(chǎn)的減少。一、費(fèi)用的確認(rèn)與內(nèi)容（二）費(fèi)用的內(nèi)容民間非營(yíng)利組織的費(fèi)用按照其功能分為：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本管理費(fèi)用籌資費(fèi)用稅金及附加資產(chǎn)減值損失所得稅費(fèi)用其他費(fèi)用一、費(fèi)用的確認(rèn)與內(nèi)容（三）費(fèi)用的分類(lèi)民間非營(yíng)利組織的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)分類(lèi)核算。按照歸屬的對(duì)象不同，民間非營(yíng)利組織的費(fèi)用分為成本費(fèi)用和期間費(fèi)用。按照是否存在限定，民間非營(yíng)利組織的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)分為限定性費(fèi)用和非限定性費(fèi)用。一、費(fèi)用的確認(rèn)與內(nèi)容1.費(fèi)用按歸屬對(duì)象分類(lèi)成本費(fèi)用是民間非營(yíng)利組織開(kāi)展項(xiàng)目活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本。期間費(fèi)用是民間非營(yíng)利組織本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、所得稅費(fèi)用和其他費(fèi)用。一、費(fèi)用的確認(rèn)與內(nèi)容2.費(fèi)用按限定性分類(lèi)限定性費(fèi)用是使用有限制條款的相關(guān)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。非限定性費(fèi)用是使用無(wú)限制條款的相關(guān)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)按是否存在限定，分為限定性費(fèi)用和非限定性費(fèi)用。管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、稅金及附加、所得稅費(fèi)用和其他費(fèi)用為非限定性費(fèi)用，除非設(shè)置了限制。二、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的內(nèi)容業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本可以分為提供服務(wù)成本和商品銷(xiāo)售成本。提供服務(wù)成本商品銷(xiāo)售成本二、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本（二）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目，核算民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的業(yè)務(wù)實(shí)際情況和管理的要求，設(shè)置業(yè)務(wù)活動(dòng)成本項(xiàng)目。民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性費(fèi)用和限定性費(fèi)用。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例三、管理費(fèi)用（一）管理費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。管理費(fèi)用是主要業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的耗費(fèi)，主要發(fā)生在民間非營(yíng)利組織的管理活動(dòng)中，在發(fā)生時(shí)作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不要求進(jìn)行成本核算。三、管理費(fèi)用（一）管理費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用的內(nèi)容包括：民間非營(yíng)利組織理事會(huì)或者類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)和行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會(huì)保障費(fèi)、殘保金，離退休人員工資及補(bǔ)助。辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)、資產(chǎn)盤(pán)虧損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債而產(chǎn)生的損失、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、因民間非營(yíng)利組織的原因應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)等。三、管理費(fèi)用（二）管理費(fèi)用的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，核算民間非營(yíng)利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。“管理費(fèi)用”科目應(yīng)當(dāng)按照管理費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。一般情況下，管理費(fèi)用為非限定性費(fèi)用，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。業(yè)務(wù)舉例四、籌資費(fèi)用（一）籌資費(fèi)用的內(nèi)容籌資費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。主要內(nèi)容包括：為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的募捐費(fèi)用，包括舉辦募款活動(dòng)費(fèi)，準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費(fèi)，以及其他與募款或者爭(zhēng)取捐贈(zèng)資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用。借款費(fèi)用是民間非營(yíng)利組織因借款而發(fā)生的利息費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)等。匯兌損益。如果民間非營(yíng)利組織有外幣業(yè)務(wù)，購(gòu)入或出售外匯因匯率不同所產(chǎn)生的價(jià)差等。四、籌資費(fèi)用（二）籌資費(fèi)用的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“籌資費(fèi)用”科目，核算民間非營(yíng)利組織為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用?；I資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?！盎I資費(fèi)用”科目應(yīng)當(dāng)按照籌資費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。一般情況下，籌資費(fèi)用為非限定性費(fèi)用，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。業(yè)務(wù)舉例五、其他各項(xiàng)費(fèi)用（一）稅金及附加民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“稅金及附加”科目，核算民間非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的稅金及附加費(fèi)用。增值稅、所得稅不在本科目核算。一般情況下，稅金及附加為非限定性費(fèi)用，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。業(yè)務(wù)舉例五、其他各項(xiàng)費(fèi)用（二）資產(chǎn)減值損失民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，核算民間非營(yíng)利組織計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)是否存在限定區(qū)分為限定性費(fèi)用和非限定性費(fèi)用。業(yè)務(wù)舉例五、其他各項(xiàng)費(fèi)用（三）所得稅費(fèi)用民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目，核算有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的民間非營(yíng)利組織按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費(fèi)用。所得稅費(fèi)用為非限定性費(fèi)用。業(yè)務(wù)舉例五、其他各項(xiàng)費(fèi)用（四）其他費(fèi)用其他費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織發(fā)生的，無(wú)法歸屬到上述費(fèi)用的其他各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：固定資產(chǎn)處置凈損失無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失從事受托代理業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的費(fèi)用設(shè)立與實(shí)現(xiàn)本組織業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)不相關(guān)的民間非營(yíng)利組織的相關(guān)支出等。五、其他費(fèi)用（四）其他費(fèi)用的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他費(fèi)用”科目，核算民間非營(yíng)利組織發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用。其他費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。一般情況下，其他費(fèi)用為非限定性費(fèi)用，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。業(yè)務(wù)舉例

本節(jié)介紹民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)的內(nèi)容與分類(lèi)，簡(jiǎn)要講解各項(xiàng)資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法。資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容 流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)第四節(jié)民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)債的核算一、資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容（一）資產(chǎn)的確認(rèn)資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的并由民間非營(yíng)利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營(yíng)利組織帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。資產(chǎn)是民間非營(yíng)利組織擁有或控制的資產(chǎn)預(yù)期能夠給民間非營(yíng)利組織帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和服務(wù)潛力。一、資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容（二）資產(chǎn)的內(nèi)容民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)按其流動(dòng)性分為：流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)期可在１年內(nèi)（含１年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨、待攤費(fèi)用等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指變現(xiàn)或者耗用周期在１年以上（不含１年）的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、文物資源、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、其他長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。受托代理資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。二、流動(dòng)資產(chǎn)（一）貨幣資金的核算民間非營(yíng)利組織的貨幣資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金業(yè)務(wù)舉例二、流動(dòng)資產(chǎn)（二）短期投資的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“短期投資”科目，核算民間非營(yíng)利組織持有的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。短期投資的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值。期末應(yīng)當(dāng)對(duì)短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果短期投資的市價(jià)低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。業(yè)務(wù)舉例二、流動(dòng)資產(chǎn)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算民間非營(yíng)利組織的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款業(yè)務(wù)舉例二、流動(dòng)資產(chǎn)（四）存貨的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“存貨”科目，核算民間非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有以備出售或捐贈(zèng)的，或者為了出售或捐贈(zèng)仍處在生產(chǎn)過(guò)程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過(guò)程中耗用的材料、物資、商品等，包括材料、庫(kù)存商品、委托加工材料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。業(yè)務(wù)舉例三、非流動(dòng)資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目，核算民間非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（2）預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)1年；（3）單位價(jià)值較高。業(yè)務(wù)舉例三、非流動(dòng)資產(chǎn)（二）在建工程的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“在建工程”科目，核算民間非營(yíng)利組織進(jìn)行在建工程所發(fā)生的實(shí)際支出。在建工程包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等。在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。業(yè)務(wù)舉例三、非流動(dòng)資產(chǎn)（三）文物資源的核算民間非營(yíng)利組織設(shè)置“文物資源”科目，核算民間非營(yíng)利組織文物資源的原值。文物資源是指按照《中華人民共和國(guó)文物保護(hù)法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定被認(rèn)定為文物的有形資產(chǎn)和尚未被認(rèn)定為文物的古籍等藏品。文物資源一般采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，無(wú)法取得歷史成本的，按照名義金額計(jì)量。業(yè)務(wù)舉例三、非流動(dòng)資產(chǎn)（四）無(wú)形資產(chǎn)的核算民間非營(yíng)利組織設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”科目，核算民間非營(yíng)利組織無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)是指民間非營(yíng)利組織為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。業(yè)務(wù)舉例三、非流動(dòng)資產(chǎn)（五）長(zhǎng)期投資的核算民間非營(yíng)利組織的期投資包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資其他長(zhǎng)期投資三、非流動(dòng)資產(chǎn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，核算民間非營(yíng)利組織準(zhǔn)備持有超過(guò)１年（不含１年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長(zhǎng)期股票投資和其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，按照成本法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。業(yè)務(wù)舉例三、非流動(dòng)資產(chǎn)2.長(zhǎng)期債權(quán)投資民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目,核算民間非營(yíng)利組織購(gòu)入的在1年內(nèi)(不含1年)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資，包括債券投資、可轉(zhuǎn)換公司債券投資和其他債權(quán)投資。長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。業(yè)務(wù)舉例三、非流動(dòng)資產(chǎn)3.其他長(zhǎng)期投資民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“其他長(zhǎng)期投資”科目，核算民間非營(yíng)利組織購(gòu)入的在１年以內(nèi)（不含１年）不能變現(xiàn)或持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)１年（不含１年）的，除股權(quán)和債權(quán)以外的其他各類(lèi)投資。其他長(zhǎng)期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。其他長(zhǎng)期投資在持有期間實(shí)際取得的分紅、利息等現(xiàn)金收益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。四、受托代理資產(chǎn)（一）受托代理資產(chǎn)的內(nèi)容受托代理資產(chǎn)是民間非營(yíng)利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。在受托代理過(guò)程中，民間非營(yíng)利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人。民間非營(yíng)利組織本身只是在委托代理過(guò)程中起中介作用，無(wú)權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。四、受托代理資產(chǎn)（二）受托代理資產(chǎn)的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”科目，核算民間非營(yíng)利組織接受委托而收到的資產(chǎn)。民間非營(yíng)利組織受托代理資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量比照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量原則處理。在確認(rèn)一項(xiàng)受托代理資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理負(fù)債。業(yè)務(wù)舉例

本節(jié)介紹民間非營(yíng)利組織負(fù)債的內(nèi)容與分類(lèi)，簡(jiǎn)要講解各項(xiàng)負(fù)債的賬務(wù)處理方法。負(fù)債的確認(rèn)與內(nèi)容

流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債

受托代理負(fù)債第五節(jié)民間非營(yíng)利組織負(fù)債的核算一、負(fù)債的確認(rèn)與內(nèi)容（一）負(fù)債的確認(rèn)負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營(yíng)利組織。負(fù)債應(yīng)當(dāng)具有以下特征：負(fù)債是民間非營(yíng)利組織承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。負(fù)債義務(wù)的履行會(huì)導(dǎo)致民間非營(yíng)利組織的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的流出。一、負(fù)債的確認(rèn)與內(nèi)容（二）負(fù)債的內(nèi)容民間非營(yíng)利組織的負(fù)債按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債和受托代理負(fù)債等。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用等。非流動(dòng)負(fù)債是指償還期限在1年以上（不含1年）的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債和其他長(zhǎng)期負(fù)債。受托代理負(fù)債是指民間非營(yíng)利組織因從事受托代理交易、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。二、流動(dòng)負(fù)債（一）短期借款的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“短期借款”科目，核算民間非營(yíng)利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款在借入時(shí),按照實(shí)際借得的金額入賬。短期借款在歸還時(shí),按照還款的金額沖銷(xiāo)。短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計(jì)提利息,計(jì)入當(dāng)期籌資費(fèi)用。業(yè)務(wù)舉例二、流動(dòng)負(fù)債（二）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算民間非營(yíng)利組織的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)包括：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)舉例二、流動(dòng)負(fù)債（三）其他各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的核算民間非營(yíng)利組織的其他流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用等。應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)提費(fèi)用二、流動(dòng)負(fù)債1.應(yīng)交稅費(fèi)的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，核算民間非營(yíng)利組織按照國(guó)家有關(guān)稅法及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，包括：增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等。代扣代繳的個(gè)人所得稅也通過(guò)本科目核算。二、流動(dòng)負(fù)債2.預(yù)提費(fèi)用的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目，核算民間非營(yíng)利組織按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。三、非流動(dòng)負(fù)債（一）長(zhǎng)期借款的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目，核算民間非營(yíng)利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。業(yè)務(wù)舉例三、非流動(dòng)負(fù)債（二）長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，核算民間非營(yíng)利組織的各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，以及以跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。業(yè)務(wù)舉例三、非流動(dòng)負(fù)債（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，核算民間非營(yíng)利組織對(duì)因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，包括因?qū)ν馓峁?dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等確認(rèn)的負(fù)債。業(yè)務(wù)舉例四、受托代理負(fù)債民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“受托代理負(fù)債”科目，核算民間非營(yíng)利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。受托代理負(fù)債與受托代理資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)，在收到受托代理資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)受托代理負(fù)債，在轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的同時(shí)沖銷(xiāo)受托代理負(fù)債。業(yè)務(wù)舉例

本節(jié)介紹民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)的內(nèi)容與分類(lèi)，簡(jiǎn)要講解各項(xiàng)凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法。凈資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容

凈資產(chǎn)的重新分類(lèi)

限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整第六節(jié)民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)的核算一、凈資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容（一）凈資產(chǎn)的確認(rèn)凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，是民間非營(yíng)利組織擁有的資產(chǎn)凈值。凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量結(jié)果。凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債本期凈資產(chǎn)變動(dòng)額=本期收入-本期費(fèi)用期末凈資產(chǎn)=期初凈資產(chǎn)+本期凈資產(chǎn)變動(dòng)額一、凈資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容（二）凈資產(chǎn)的內(nèi)容民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。分為限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)所謂限制，是指資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的，比民間非營(yíng)利組織的宗旨、目的或章程等關(guān)于資產(chǎn)使用的要求更具體明確的限制。一、凈資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容1.限定性凈資產(chǎn)如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。限定性凈資產(chǎn)限定主體限定條款資產(chǎn)提供者法律法規(guī)時(shí)間限定用途限定雙重限定一、凈資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容2.非限定性凈資產(chǎn)如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用沒(méi)有受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為非限定性凈資產(chǎn)。民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)中，除限定性凈資產(chǎn)之外的凈資產(chǎn)即為非限定性凈資產(chǎn)。一、凈資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容（二）凈資產(chǎn)的內(nèi)容民間非營(yíng)利組織取得的注冊(cè)資金：其使用受到時(shí)間限制或（和）用途限制的，在取得時(shí)直接計(jì)入限定性凈資產(chǎn)。其使用沒(méi)有受到時(shí)間限制或（和）用途限制的，在取得時(shí)直接計(jì)入非限定性凈資產(chǎn)。民間非營(yíng)利組織用凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資金，不引起資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變動(dòng)，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、凈資產(chǎn)的重新分類(lèi)（一）限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)民間非營(yíng)利組織取得資產(chǎn)時(shí)，如果資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)設(shè)置了時(shí)間限制或用途限制，該項(xiàng)資產(chǎn)所形成的凈資產(chǎn)已經(jīng)確認(rèn)為限定性凈資產(chǎn)。如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi)，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。二、凈資產(chǎn)的重新分類(lèi)（一）限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，可以認(rèn)為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，需要將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。設(shè)置的限制時(shí)間已經(jīng)到期或時(shí)間限制已經(jīng)解除。設(shè)置的用途限制已經(jīng)解除。資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷(xiāo)了所設(shè)置的限制。二、凈資產(chǎn)的重新分類(lèi)（二）非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加限制時(shí)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。在后續(xù)的期間，若民間非營(yíng)利組織與資產(chǎn)提供者簽訂補(bǔ)充協(xié)議，追加了限制條款,則應(yīng)當(dāng)在協(xié)議條款生效時(shí)將該項(xiàng)資產(chǎn)所形成的非限定凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)?；蛘邍?guó)家頒布新的法律、行政法規(guī),對(duì)民間非營(yíng)利組織的非限定凈資產(chǎn)增加了限制,也應(yīng)當(dāng)在新的法律、行政法規(guī)實(shí)施時(shí)將其轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。三、限定性凈資產(chǎn)（一）限定性凈資產(chǎn)的內(nèi)容限定性凈資產(chǎn)是存在一定限制條款的凈資產(chǎn)。限定性凈資產(chǎn)主要來(lái)源于以下三個(gè)方面。民間非營(yíng)利組織設(shè)立時(shí)取得的限定性注冊(cè)資金。資產(chǎn)提供者提供的限定性凈資產(chǎn)，包括捐贈(zèng)收入和政府補(bǔ)助收入中的限定性部分。根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)等對(duì)凈資產(chǎn)的使用進(jìn)行的限定性設(shè)置。三、限定性凈資產(chǎn)（二）限定性凈資產(chǎn)的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“限定性凈資產(chǎn)”科目，核算民間非營(yíng)利組織限定性凈資產(chǎn)的增減變化情況。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在期末，進(jìn)行限定性凈資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)，反映最終形成的限定性凈資產(chǎn)數(shù)額。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在期末將當(dāng)期限定性收入的實(shí)際發(fā)生額、當(dāng)期限定性費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額和當(dāng)期由非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例四、非限定性凈資產(chǎn)（一）非限定性凈資產(chǎn)的內(nèi)容非限定性凈資產(chǎn)是不存在任何限制條款的凈資產(chǎn)。非限定性凈資產(chǎn)主要來(lái)源于以下三個(gè)方面。民間非營(yíng)利組織設(shè)立時(shí)取得的非限定性注冊(cè)資金。資產(chǎn)提供者提供的非限定性凈資產(chǎn)，包括捐贈(zèng)收入和政府補(bǔ)助收入中的非限定性部分。交換交易產(chǎn)生的結(jié)余形成的非限定性凈資產(chǎn)。四、非限定性凈資產(chǎn)（二）非限定性凈資產(chǎn)的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“非限定性凈資產(chǎn)”科目，核算民間非營(yíng)利組織非限定性凈資產(chǎn)的增減變化情況。民