會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)課件2025年最新內(nèi)容適用企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)從業(yè)者培訓(xùn)課程結(jié)構(gòu)與主要目標(biāo)本次培訓(xùn)將全面覆蓋企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系，采用理論與實(shí)操案例相結(jié)合的方式進(jìn)行講解。我們的目標(biāo)是通過系統(tǒng)化的學(xué)習(xí)，幫助各位學(xué)員能夠獨(dú)立編制規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表，提升專業(yè)技能水平。課程設(shè)計(jì)遵循循序漸進(jìn)的原則，從基礎(chǔ)概念到復(fù)雜應(yīng)用，確保學(xué)員能夠建立完整的知識(shí)框架。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介定義與法律地位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本標(biāo)準(zhǔn)，由國家財(cái)政部門制定發(fā)布，具有法律效力。它是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的行為規(guī)范，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要依據(jù)。指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算基本標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)提供了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)語言，確保財(cái)務(wù)信息的可比性和一致性，有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程11992年首次發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，奠定了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)框架22001年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，向國際準(zhǔn)則邁出重要一步32006年發(fā)布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同42014-2018年陸續(xù)修訂收入、金融工具等多項(xiàng)準(zhǔn)則52019-2025年持續(xù)更新完善，不斷與國際準(zhǔn)則接軌會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)財(cái)政部會(huì)計(jì)司主要職責(zé)制定并發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)施指南監(jiān)督會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中的重大問題組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與合作準(zhǔn)則委員會(huì)組成中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由財(cái)政部官員、學(xué)者、企業(yè)代表和專業(yè)機(jī)構(gòu)人士組成，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、起草和修訂工作。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍一般企業(yè)所有在中國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)均需遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融機(jī)構(gòu)銀行、保險(xiǎn)、證券等特殊行業(yè)需同時(shí)遵循行業(yè)補(bǔ)充規(guī)定上市公司A股上市公司強(qiáng)制執(zhí)行，H股公司可選擇國際準(zhǔn)則事業(yè)單位不適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有專門的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)主體與持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的基本前提，它將企業(yè)視為獨(dú)立于所有者的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)與所有者個(gè)人財(cái)產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分。這一假設(shè)確保了會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則內(nèi)涵持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)認(rèn)為企業(yè)在可預(yù)見的將來將繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，沒有終止經(jīng)營(yíng)或大幅縮減業(yè)務(wù)的打算。這是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的重要基礎(chǔ)，影響資產(chǎn)計(jì)價(jià)和負(fù)債確認(rèn)。會(huì)計(jì)要素概述1資產(chǎn)由過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)等。2負(fù)債企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。包括應(yīng)付賬款、借款、應(yīng)付稅款等。3所有者權(quán)益企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。4收入、費(fèi)用與利潤(rùn)收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)利益的總流出；利潤(rùn)是收入減去費(fèi)用后的凈額。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與計(jì)量屬性主要計(jì)量屬性歷史成本：取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或等價(jià)物重置成本：現(xiàn)在取得相同資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金可變現(xiàn)凈值：正常銷售所能收到的現(xiàn)金減去成本現(xiàn)值：未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值公允價(jià)值：市場(chǎng)參與者之間有序交易中的價(jià)格貨幣計(jì)量原則會(huì)計(jì)核算以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位，便于匯總和比較。對(duì)于無法可靠貨幣計(jì)量的事項(xiàng)，應(yīng)在附注中披露。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原則相關(guān)性會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者、債權(quán)人的決策需求相關(guān)，能夠幫助使用者評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在或未來的事項(xiàng)。可靠性會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，不存在重大錯(cuò)報(bào)和偏差。重要性企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)金額較大的交易或事項(xiàng)作出正確認(rèn)定和計(jì)量，以確保會(huì)計(jì)信息不致因錯(cuò)報(bào)而影響使用者的判斷。比較性企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持會(huì)計(jì)處理方法的前后一致，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)與其他企業(yè)具有可比性，便于分析比較。謹(jǐn)慎性企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。及時(shí)性企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求保證信息真實(shí)公允會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)客觀真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，不得虛構(gòu)交易、偽造單據(jù)、操縱利潤(rùn)。真實(shí)公允是會(huì)計(jì)信息的核心價(jià)值所在，也是財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的基礎(chǔ)。披露完整、便于理解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露與決策有關(guān)的所有重要信息，包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。同時(shí)，應(yīng)采用清晰的表達(dá)方式，便于普通財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解，必要時(shí)提供補(bǔ)充解釋。會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)政策選擇與變更條件會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并且保持前后一致。只有在法律法規(guī)要求變更或能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，才可以變更會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更影響披露會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法，并在附注中披露變更的性質(zhì)、內(nèi)容和影響金額。資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)定義標(biāo)準(zhǔn)符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：由過去的交易或事項(xiàng)形成由企業(yè)擁有或控制預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益初始計(jì)量資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，包括：購入資產(chǎn)的購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要支出后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式包括：成本模式：按照成本減去累計(jì)折舊/攤銷和減值準(zhǔn)備后的金額重估模式：按照公允價(jià)值減去后續(xù)累計(jì)折舊/攤銷和減值準(zhǔn)備后的金額負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)判斷負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)可能來源于合同、法律法規(guī)或企業(yè)的承諾。企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計(jì)量該義務(wù)的金額。唯一性與計(jì)量基礎(chǔ)負(fù)債只能由單一主體承擔(dān)，不得由多個(gè)主體共同承擔(dān)。負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)通常包括攤余成本、公允價(jià)值等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)負(fù)債的性質(zhì)選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)量基礎(chǔ)。負(fù)債的計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)是企業(yè)清償該負(fù)債所需支付的金額。所有者權(quán)益核算1實(shí)收資本實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或協(xié)議約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，應(yīng)當(dāng)按照投資者類別進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí)收資本的增加和減少，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過法定程序并辦理工商變更登記。2資本公積資本公積主要包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積。資本溢價(jià)是指投資者投入的資本超過注冊(cè)資本的部分；其他資本公積包括接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、債務(wù)重組利得等。3留存收益留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。盈余公積是企業(yè)按照凈利潤(rùn)的一定比例提取的用于彌補(bǔ)虧損或擴(kuò)大生產(chǎn)的積累資金。未分配利潤(rùn)是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在提取盈余公積后剩余的、尚未分配的利潤(rùn)。4分配機(jī)制企業(yè)在年末確定凈利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)按照《公司法》和公司章程的規(guī)定，提取法定盈余公積和任意盈余公積，再根據(jù)股東大會(huì)決議進(jìn)行利潤(rùn)分配。分配的順序通常是：彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積、分配股利。收入確認(rèn)核心準(zhǔn)則步驟一：識(shí)別合同確定與客戶之間的合同，評(píng)估合同是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，收款很可能發(fā)生。步驟二：識(shí)別履約義務(wù)確定合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)，區(qū)分可明確區(qū)分的商品或服務(wù)。步驟三：確定交易價(jià)格考慮可變對(duì)價(jià)、重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)等因素。步驟四：分?jǐn)偨灰變r(jià)格將交易價(jià)格按相對(duì)單獨(dú)售價(jià)分?jǐn)傊粮髀募s義務(wù)。步驟五：確認(rèn)收入客戶取得商品控制權(quán)或獲得服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。費(fèi)用確認(rèn)與匹配原則收益相關(guān)配比費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其所產(chǎn)生的收入相匹配，在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。這種匹配是會(huì)計(jì)分期的基礎(chǔ)，確保各期間的經(jīng)營(yíng)成果能夠正確反映。例如，銷售商品的成本應(yīng)當(dāng)與銷售收入在同一期間確認(rèn)。期間費(fèi)用與資本化區(qū)分企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分費(fèi)用與資產(chǎn)的界限。能夠在未來期間帶來經(jīng)濟(jì)利益的支出應(yīng)當(dāng)資本化為資產(chǎn)；僅對(duì)當(dāng)期有益或無法確定受益期的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。例如，研究階段的支出應(yīng)費(fèi)用化，而開發(fā)階段符合條件的支出可資本化。貨幣資金管理1現(xiàn)金現(xiàn)金是指企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬，逐筆登記現(xiàn)金的收入和支出，做到日清月結(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，確保賬實(shí)相符。2銀行存款銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和存款種類設(shè)置銀行存款日記賬，并定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查明未達(dá)賬項(xiàng)。3其他貨幣資金其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存款性質(zhì)分類核算，并定期進(jìn)行核對(duì)。4內(nèi)部控制要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度，明確崗位職責(zé)，確保不相容崗位相互分離。貨幣資金的收支應(yīng)當(dāng)有合法的原始憑證，并經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)，防止舞弊和錯(cuò)誤。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)分類應(yīng)收賬款：銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)：收到的商業(yè)匯票其他應(yīng)收款：除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)外的其他應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)：預(yù)先支付的采購款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提準(zhǔn)則企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用預(yù)期信用損失模型計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，可采用簡(jiǎn)化模型（賬齡分析）或一般模型（三階段法）。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)通過"信用減值損失"科目核算。應(yīng)收款項(xiàng)減值會(huì)計(jì)處理當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。已確認(rèn)減值損失的應(yīng)收款項(xiàng)價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。存貨管理與成本核算存貨分類按持有目的分為銷售商品、生產(chǎn)商品用的材料、在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以及提供勞務(wù)過程中的材料和物料等。成本計(jì)算方法企業(yè)可選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，但需保持前后一致。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)按差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值為估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售費(fèi)用。盤點(diǎn)制度企業(yè)應(yīng)建立定期盤點(diǎn)制度，及時(shí)處理盤盈盤虧，確保賬實(shí)相符，并分析原因防止再次發(fā)生。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則詳解1固定資產(chǎn)確認(rèn)條件同時(shí)滿足以下條件的有形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度單位價(jià)值較高（通常高于企業(yè)規(guī)定的資本化標(biāo)準(zhǔn)）2初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量：外購固定資產(chǎn)：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)及使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的支出自行建造：建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出投資者投入：投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，但不得高于該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值3折舊方法選擇企業(yè)可選擇以下折舊方法：年限平均法（直線法）：最常用，每年折舊額相等工作量法：根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊雙倍余額遞減法：加速折舊，早期折舊額較大年數(shù)總和法：加速折舊，逐年遞減4資產(chǎn)減值處理固定資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時(shí)，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試：可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將減值準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)及商譽(yù)無形資產(chǎn)確認(rèn)條件能夠從中獲得經(jīng)濟(jì)利益成本能夠可靠計(jì)量無實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)攤銷期限有限使用壽命的無形資產(chǎn)應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，通常采用直線法。無法預(yù)見未來經(jīng)濟(jì)利益期限的視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷，但需每年進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)確認(rèn)與減值測(cè)試商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，但需至少每年進(jìn)行減值測(cè)試。一旦確認(rèn)減值損失，不得在以后期間轉(zhuǎn)回。投資性房地產(chǎn)定義與范圍投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。自用房地產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分開核算。計(jì)量模式選擇投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式：成本模式：按照成本減去累計(jì)折舊或攤銷及減值準(zhǔn)備后的金額公允價(jià)值模式：按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益一經(jīng)選擇，不得隨意變更。只有證明變更會(huì)提供更加相關(guān)的信息時(shí)，才可以變更。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用與遞延項(xiàng)目1長(zhǎng)期待攤費(fèi)用定義長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。典型的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出、已提足折舊的固定資產(chǎn)的改良支出等。2攤銷方法長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益，則將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。攤銷期限應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定或預(yù)計(jì)受益期間確定。3遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)是指因可抵扣暫時(shí)性差異而產(chǎn)生的所得稅影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。4遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債是指因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異而產(chǎn)生的所得稅影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，除非應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是在特定交易中產(chǎn)生的，且該交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額。金融工具——概述金融資產(chǎn)企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、應(yīng)收款項(xiàng)及衍生金融工具等。按照管理模式和合同現(xiàn)金流特征分類為：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融負(fù)債企業(yè)承擔(dān)的交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，如應(yīng)付款項(xiàng)、借款及應(yīng)付債券等。分為：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債權(quán)益工具表明企業(yè)資產(chǎn)扣除所有負(fù)債后的剩余權(quán)益的合同，如普通股股票。發(fā)行權(quán)益工具收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量攤余成本計(jì)量同時(shí)滿足以下條件的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以攤余成本計(jì)量：管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付采用實(shí)際利率法計(jì)算利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益同時(shí)滿足以下條件的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益：管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付對(duì)于非交易性權(quán)益工具投資，企業(yè)可以在初始確認(rèn)時(shí)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，但該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益不符合攤余成本計(jì)量或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益條件的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)也可以在初始確認(rèn)時(shí)，將滿足攤余成本計(jì)量或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益條件的金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，以消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配。金融負(fù)債與權(quán)益工具區(qū)分1基本原則發(fā)行方在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，對(duì)該金融工具或其組成部分進(jìn)行分類。2主要判斷標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分金融負(fù)債和權(quán)益工具的關(guān)鍵在于發(fā)行方是否有義務(wù)向持有方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)：如果發(fā)行方有合同義務(wù)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該工具為金融負(fù)債如果發(fā)行方可以自主決定是否以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，則該工具為權(quán)益工具3特殊情況某些金融工具具有負(fù)債和權(quán)益的雙重特征，被稱為復(fù)合金融工具，如可轉(zhuǎn)換債券。發(fā)行方應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將各組成部分分別分類為金融負(fù)債或權(quán)益工具。4實(shí)務(wù)處理對(duì)于回購自身權(quán)益工具的義務(wù)，如果是以固定金額的現(xiàn)金換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益；如果是以變動(dòng)金額的現(xiàn)金換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融負(fù)債。租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀新準(zhǔn)則下的使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債入賬新租賃準(zhǔn)則下，承租人不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，而是對(duì)所有租賃（短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。使用權(quán)資產(chǎn)：按照租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額、預(yù)付租金、初始直接費(fèi)用和預(yù)計(jì)復(fù)原成本確定，并在租賃期內(nèi)計(jì)提折舊租賃負(fù)債：按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)按照實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用短期、低價(jià)值租賃簡(jiǎn)化處理對(duì)于租賃期不超過12個(gè)月的短期租賃和單項(xiàng)資產(chǎn)全新時(shí)價(jià)值較低的低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，而是在租賃期內(nèi)按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法將租賃付款額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益?；蛴惺马?xiàng)與預(yù)計(jì)負(fù)債或有事項(xiàng)定義或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。包括未決訴訟、擔(dān)保責(zé)任、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件當(dāng)或有事項(xiàng)同時(shí)滿足以下條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：企業(yè)因過去事項(xiàng)承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出；該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。計(jì)量原則預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。信息披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因、期初余額、本期增加、本期減少以及期末余額。對(duì)于或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)披露其性質(zhì)、形成原因以及可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（第18號(hào)）遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅是指根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)：由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生，例如資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅負(fù)債：由應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生，例如資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。相關(guān)報(bào)表列示遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示所得稅費(fèi)用（或收益）總額，并在附注中披露所得稅費(fèi)用（或收益）的主要組成部分。借款費(fèi)用核算借款費(fèi)用范圍借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。資本化條件同時(shí)滿足三個(gè)條件可資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。資本化金額專門借款的資本化金額為當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去暫時(shí)性存款利息收入；一般借款的資本化金額按加權(quán)平均資產(chǎn)支出乘以資本化率計(jì)算。停止資本化符合以下條件之一時(shí)應(yīng)停止資本化：購建或生產(chǎn)活動(dòng)非正常中斷且連續(xù)超過3個(gè)月；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)。外幣折算與匯兌差額匯率類型與折算原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將外幣交易按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為記賬本位幣金額。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。匯率的類型包括：即期匯率：通常指中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)現(xiàn)行匯率：接近于交易發(fā)生日或報(bào)告期末的匯率平均匯率：當(dāng)期平均匯率可作為折算當(dāng)期發(fā)生的大量外幣交易的近似匯率差額會(huì)計(jì)處理因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。但下列情況除外：與購建符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，應(yīng)當(dāng)在資本公積中列示財(cái)務(wù)報(bào)表編制總覽資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大要素。按流動(dòng)性排列，區(qū)分流動(dòng)和非流動(dòng)項(xiàng)目。利潤(rùn)表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。采用多步式結(jié)構(gòu)，逐步計(jì)算毛利、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況，分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三類。附注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明。包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方交易等重要信息。資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)詳解主要項(xiàng)目列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表是按照流動(dòng)性順序排列的，分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大部分。資產(chǎn)類主要項(xiàng)目：流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、存貨等非流動(dòng)資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、遞延所得稅資產(chǎn)等負(fù)債類主要項(xiàng)目：流動(dòng)負(fù)債：短期借款、應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款、合同負(fù)債、應(yīng)交稅費(fèi)等非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、租賃負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等所有者權(quán)益類主要項(xiàng)目：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響主要體現(xiàn)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法上，如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、金融資產(chǎn)計(jì)量模式等。不同的會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額的差異，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)。利潤(rùn)表與綜合收益表營(yíng)業(yè)收入企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)成本企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的與營(yíng)業(yè)收入相對(duì)應(yīng)的支出，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。毛利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本的差額，反映企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的基本盈利能力。期間費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的總稱，是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的間接費(fèi)用。凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收支凈額再減去所得稅費(fèi)用后的金額，是企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果。其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失，主要包括可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額等。它與凈利潤(rùn)一起構(gòu)成企業(yè)的綜合收益總額?，F(xiàn)金流量表編制直接法與間接法比較現(xiàn)金流量表有兩種編制方法：直接法：按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示優(yōu)點(diǎn)：直觀顯示現(xiàn)金的來源和用途缺點(diǎn)：編制工作量大，需要對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整間接法：從凈利潤(rùn)開始，調(diào)整非現(xiàn)金項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目變動(dòng)等優(yōu)點(diǎn)：能夠反映凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的關(guān)系缺點(diǎn)：不直觀顯示現(xiàn)金的具體來源和用途我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用直接法編制現(xiàn)金流量表，并在附注中提供間接法的補(bǔ)充資料。主要業(yè)務(wù)分類現(xiàn)金流量表將企業(yè)的活動(dòng)分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的現(xiàn)金流量，如銷售商品收到的現(xiàn)金、購買商品支付的現(xiàn)金等投資活動(dòng)：企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)購建和投資相關(guān)的現(xiàn)金流量，如購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、收回投資收到的現(xiàn)金等籌資活動(dòng)：導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，如吸收投資收到的現(xiàn)金、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金等財(cái)務(wù)報(bào)表附注及披露1附注的基本內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，主要包括以下內(nèi)容：企業(yè)的基本情況財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的說明報(bào)表項(xiàng)目注釋或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等其他重要事項(xiàng)2重要會(huì)計(jì)政策與判斷企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中采用的重要會(huì)計(jì)政策，特別是那些涉及管理層重大判斷和估計(jì)的政策，如：收入確認(rèn)政策金融工具的分類和計(jì)量存貨計(jì)價(jià)方法固定資產(chǎn)折舊方法和使用壽命無形資產(chǎn)攤銷政策資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提方法3關(guān)聯(lián)方及重大事項(xiàng)披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，包括：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)關(guān)聯(lián)方交易的類型、金額和未結(jié)算金額關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)政策此外，企業(yè)還應(yīng)披露重大承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、分部信息等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策有用的信息。關(guān)鍵準(zhǔn)則案例精講（一）：收入確認(rèn)銷售商品案例某電器制造商向客戶銷售空調(diào)，合同約定包含安裝服務(wù)，總價(jià)款50萬元。分析：識(shí)別合同：雙方已簽訂協(xié)議，合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)識(shí)別履約義務(wù)：銷售空調(diào)和提供安裝服務(wù)屬于兩項(xiàng)不同的履約義務(wù)確定交易價(jià)格：合同總價(jià)款50萬元分?jǐn)偨灰變r(jià)格：根據(jù)單獨(dú)售價(jià)將50萬元分?jǐn)傊量照{(diào)（45萬元）和安裝服務(wù)（5萬元）確認(rèn)收入：空調(diào)交付時(shí)確認(rèn)商品銷售收入45萬元；安裝完成時(shí)確認(rèn)服務(wù)收入5萬元合同變更處理后續(xù)客戶要求增加3臺(tái)空調(diào)，雙方約定增加價(jià)款12萬元。分析：新增商品單獨(dú)定價(jià)，應(yīng)作為單獨(dú)合同處理，在交付新增空調(diào)時(shí)確認(rèn)收入12萬元。關(guān)鍵準(zhǔn)則案例精講（二）：固定資產(chǎn)采購與初始確認(rèn)案例：企業(yè)購入一臺(tái)設(shè)備，支付價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，運(yùn)輸費(fèi)3萬元，安裝費(fèi)5萬元，試運(yùn)行費(fèi)2萬元。分析：設(shè)備入賬價(jià)值=100+3+5+2=110萬元（不含增值稅）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)110萬元借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬元貸：銀行存款127萬元計(jì)提折舊案例：設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命5年，預(yù)計(jì)凈殘值5萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。分析：年折舊額=(110-5)÷5=21萬元會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用21萬元貸：累計(jì)折舊21萬元處置案例：第4年末，企業(yè)將該設(shè)備以40萬元（不含稅）出售。分析：已提折舊=21×3=63萬元賬面價(jià)值=110-63=47萬元處置損益=40-47=-7萬元（損失）會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款45.2萬元借：累計(jì)折舊63萬元借：資產(chǎn)處置損益7萬元貸：固定資產(chǎn)110萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.2萬元關(guān)鍵準(zhǔn)則案例精講（三）：金融工具金融資產(chǎn)分類實(shí)際案例案例：某企業(yè)以下幾項(xiàng)投資如何分類購入5年期國債，意圖持有至到期，收取本息購入上市公司股票，目的是短期內(nèi)出售獲利向供應(yīng)商提供的應(yīng)收賬款購入公司債券，既可能持有收取現(xiàn)金流量，也可能出售分析：國債：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（業(yè)務(wù)模式是收取合同現(xiàn)金流量，且現(xiàn)金流量特征符合本金加利息）股票：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）應(yīng)收賬款：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)公司債券：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（業(yè)務(wù)模式兼有收取和出售）公允價(jià)值變動(dòng)影響利潤(rùn)案例：企業(yè)持有交易性股票投資，初始投資成本100萬元，期末公允價(jià)值上升至110萬元分析：公允價(jià)值變動(dòng)=110-100=10萬元會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10萬元貸：公允價(jià)值變動(dòng)收益10萬元該筆公允價(jià)值變動(dòng)增加當(dāng)期利潤(rùn)10萬元關(guān)鍵準(zhǔn)則案例精講（四）：租賃準(zhǔn)則實(shí)操案例背景承租人與出租人簽訂5年期廠房租賃合同，每年租金50萬元年末支付，租賃開始日的增量借款利率為5%初始確認(rèn)租賃負(fù)債初始確認(rèn)金額=50÷(1+5%)+50÷(1+5%)2+...+50÷(1+5%)?=216.47萬元使用權(quán)資產(chǎn)初始確認(rèn)金額=216.47萬元后續(xù)計(jì)量第一年確認(rèn)利息費(fèi)用=216.47×5%=10.82萬元第一年租賃負(fù)債減少=50-10.82=39.18萬元第一年末租賃負(fù)債余額=216.47-39.18=177.29萬元會(huì)計(jì)處理使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)在租賃期內(nèi)計(jì)提折舊=216.47÷5=43.29萬元/年資產(chǎn)負(fù)債表中增加使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，利潤(rùn)表中增加折舊費(fèi)用和利息費(fèi)用公司實(shí)際業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用政策選擇影響利潤(rùn)/稅負(fù)企業(yè)可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，這些選擇可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。例如：存貨計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法通常會(huì)比加權(quán)平均法產(chǎn)生更高的毛利潤(rùn)，尤其是在物價(jià)上漲時(shí)期固定資產(chǎn)折舊方法：加速折舊法會(huì)使前期折舊費(fèi)用較高，從而降低當(dāng)期利潤(rùn)，但可能獲得稅收優(yōu)惠研發(fā)支出：是否滿足資本化條件的判斷，直接影響當(dāng)期利潤(rùn)估計(jì)變更操作經(jīng)驗(yàn)在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可能需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更，如：調(diào)整固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命或凈殘值率改變應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例修改存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的測(cè)算方法會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法，不調(diào)整以前期間的報(bào)表數(shù)據(jù)，但需在附注中詳細(xì)披露變更的性質(zhì)、內(nèi)容和影響。2021版新舊準(zhǔn)則對(duì)比收入準(zhǔn)則變化新準(zhǔn)則采用五步法確認(rèn)收入，取代了原準(zhǔn)則中的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)。主要變化：引入控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)對(duì)區(qū)分單項(xiàng)履約義務(wù)提出明確要求對(duì)可變對(duì)價(jià)的確認(rèn)更加謹(jǐn)慎規(guī)范了合同成本的確認(rèn)、計(jì)量和攤銷租賃準(zhǔn)則變化新準(zhǔn)則取消了承租人經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的分類，要求對(duì)所有租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。主要變化：承租人不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃引入使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債概念短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃可簡(jiǎn)化處理出租人會(huì)計(jì)處理基本不變金融工具準(zhǔn)則變化新準(zhǔn)則改變了金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量模式，引入了預(yù)期信用損失模型。主要變化：金融資產(chǎn)分類由"四分類"改為"三分類"分類依據(jù)從"意圖持有"變?yōu)?業(yè)務(wù)模式"和"現(xiàn)金流特征"減值模型從"已發(fā)生損失法"變?yōu)?預(yù)期信用損失法"套期會(huì)計(jì)規(guī)則更加靈活過渡期處理指引：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對(duì)可比期間信息不予調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額調(diào)節(jié)企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的，而應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的，兩者之間存在差異。這些差異分為兩類：永久性差異：不會(huì)在未來期間轉(zhuǎn)回的差異，如免稅收入、不可稅前扣除的費(fèi)用暫時(shí)性差異：會(huì)在未來期間轉(zhuǎn)回的差異，如資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異企業(yè)需要將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。典型差異舉例折舊：會(huì)計(jì)上可能采用年限平均法，稅法上可能要求加速折舊準(zhǔn)備金：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在稅法上有扣除限額費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)在稅法上有扣除限額政府補(bǔ)助：會(huì)計(jì)上可能計(jì)入遞延收益，稅法上可能要求一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得額國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）簡(jiǎn)述1IFRS概述國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）是由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）制定的一套全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，旨在為全球資本市場(chǎng)提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告語言。目前已有100多個(gè)國家和地區(qū)采用或允許采用IFRS。2主要接軌內(nèi)容中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS接軌的主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)：采用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的基本格式公允價(jià)值計(jì)量：引入公允價(jià)值三級(jí)層次和計(jì)量技術(shù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表：采用控制模型確定合并范圍金融工具：與IFRS9趨同的分類計(jì)量模型收入確認(rèn)：采用與IFRS15一致的五步法租賃：與IFRS16類似的單一模型3中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異盡管中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS已基本趨同，但仍存在一些差異：關(guān)聯(lián)方披露：中國準(zhǔn)則對(duì)政府關(guān)聯(lián)方有特殊豁免長(zhǎng)期股權(quán)投資：中國準(zhǔn)則對(duì)非企業(yè)單位的投資有特殊規(guī)定政府補(bǔ)助：中國準(zhǔn)則允許采用總額法和凈額法部分行業(yè)特殊規(guī)定：中國對(duì)銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)有特殊會(huì)計(jì)處理要求新興熱點(diǎn)：數(shù)字經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)