王素江2021年1月本?方法?自2021年1月1日起施行，也意味著新方法自2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)適用，2021年的企業(yè)所得稅匯算清繳仍適用之前的規(guī)定。

比照國(guó)稅發(fā)[2021]88號(hào)文件我們可以看出，總體上講，25號(hào)公告在資產(chǎn)損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報(bào)制，方便了納稅人，順應(yīng)我國(guó)行政職能轉(zhuǎn)變，逐漸減少行政審批事項(xiàng)的大趨勢(shì)。4、界定了實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

25號(hào)公告第三條規(guī)定，“準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失〔以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失〕，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合?通知?和本方法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失〔以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失〕。〞

25號(hào)公告第四條進(jìn)一步明確，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

這也就是說，實(shí)際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會(huì)發(fā)生損失，并在轉(zhuǎn)讓年度進(jìn)行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會(huì)計(jì)上已做處理才能扣除。

5、明確因追補(bǔ)確認(rèn)而多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅第六條規(guī)定：企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，缺乏抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原那么計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款方法進(jìn)行稅務(wù)處理。6、增加了匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定

總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)?！踩硯c(diǎn)提示2021年第34號(hào)公告有關(guān)內(nèi)容(1)關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)?實(shí)施條例?第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明〞，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明〞中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率〞是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件根本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

(2)關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)?實(shí)施條例?第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。(區(qū)別于職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)支出)(3)三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題

航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)?實(shí)施條例?第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸本錢在稅前扣除。

〔區(qū)別于職工教育經(jīng)費(fèi)〕〔4〕四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題

企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅本錢，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅根底，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題【稅收爭(zhēng)議】34號(hào)公告下發(fā)前，實(shí)務(wù)中對(duì)于推倒重置固定資產(chǎn)有兩種理解。例如，房屋價(jià)款1000萬，提取了折舊600萬元，剩余凈值400萬元。第一種理解：將剩余凈值400萬元作為新建固定資產(chǎn)本錢；第二種理解，將400萬元凈值作為“營(yíng)業(yè)外支出〞一次性在稅前列支。34號(hào)公告支持了第一種觀點(diǎn)。將推倒和重置合二為一，推倒是重置之前必須要發(fā)生的合理支出，因此將被推倒局部的凈值作為所重置的新固定資產(chǎn)的計(jì)稅根底。房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題【要點(diǎn)】1、推倒重置：凈值+重置計(jì)稅本錢〔重新按規(guī)定確定折舊年限〕；2、提升功能、增加面積：改擴(kuò)建支出+計(jì)稅根底〔重新按規(guī)定確定折舊年限或者按尚可使用年限〕經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)改建支出如何處理根據(jù)企業(yè)所得稅法第十三條、實(shí)施條例第六十八條規(guī)定，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷?！?〕六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)本錢、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該本錢、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該本錢、費(fèi)用的有效憑證。匯算清繳后取得如何處理〔7〕七、本公告自2021年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2021年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。關(guān)于國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題:〔二〕國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益〔損失〕計(jì)算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)置國(guó)債本錢，并扣除其持有期間按照本公告第一條計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益〔損失〕。

〔三〕國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益〔損失〕征稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益〔損失〕應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。關(guān)于國(guó)債本錢確定問題:〔一〕通過支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債,以買入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢;

〔二〕通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國(guó)債,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢；

關(guān)于國(guó)債本錢計(jì)算方法問題企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)置同一品種國(guó)債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的本錢計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

五、本公告自2021年1月1日起施行。

關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題〔2021年第39號(hào)〕

這種在取得流通權(quán)后的非流通股，由于受到上述股改對(duì)流通期限和流通比例的限制，被稱之為“限售股〞。其中，股改前占總股本比例小于5%的非流通股被叫做“小非〞；占總股本5%以上比例的非流通股持有者被叫做“大非〞。一、納稅義務(wù)人的范圍界定問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)〔包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等〕，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人〔一〕企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。〔二〕依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。四、本公告自2021年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定處理；已經(jīng)處理的納稅事項(xiàng)，不再調(diào)整。關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題〔財(cái)稅[2021]70號(hào)〕一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

〔一〕企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

〔二〕財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；

〔三〕企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個(gè)月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的局部，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、本通知自2021年1月1日起執(zhí)行。示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！藏?cái)稅〔2021〕82號(hào)〕其他企業(yè)2.5%企業(yè)并購(gòu)業(yè)務(wù)的所得稅處理如符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的可暫不確認(rèn)其轉(zhuǎn)讓所得或損失，相關(guān)資產(chǎn)按歷史本錢。對(duì)于債務(wù)重組所得如超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，可分五年計(jì)入其應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。資產(chǎn)收購(gòu)企業(yè)合并具體規(guī)定見?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知?〔財(cái)稅[2021]59號(hào)〕、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理方法的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第4號(hào)〕企業(yè)并購(gòu)業(yè)務(wù)涉及的其他稅種三、企業(yè)日常涉稅事項(xiàng)應(yīng)注意的問題2、京地稅企【2003】641號(hào)文件中的第八條，關(guān)于通訊補(bǔ)助的，是否作廢？現(xiàn)在企業(yè)支付的通訊費(fèi)補(bǔ)助如何處理？〔