2025年注冊會計師《會計》考試高頻考點預(yù)測模擬試題詳解集含答案一、長期股權(quán)投資與企業(yè)合并甲公司2023年至2025年發(fā)生以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：（1）2023年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元購入乙公司30%股權(quán)，對乙公司具有重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元（與賬面價值一致）。2023年乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，其他綜合收益增加400萬元（可轉(zhuǎn)損益），未分配現(xiàn)金股利。（2）2025年1月1日，甲公司以銀行存款8000萬元再次購入乙公司40%股權(quán)，累計持股70%，形成非同一控制下企業(yè)合并。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元（其中原30%股權(quán)的公允價值為4500萬元），甲公司原持有乙公司30%股權(quán)的賬面價值為3720萬元（投資成本3000萬元，損益調(diào)整600萬元，其他綜合收益120萬元）。要求：計算甲公司個別報表中2025年1月1日長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。答案及解析：1.個別報表初始投資成本：原30%股權(quán)賬面價值（3720萬元）+新增40%股權(quán)支付對價（8000萬元）=11720萬元。2.合并報表投資收益：原30%股權(quán)公允價值（4500萬元）原賬面價值（3720萬元）+原確認(rèn)的其他綜合收益（120萬元）=45003720+120=900萬元。解析：非同一控制下企業(yè)合并，個別報表中多次交易分步實現(xiàn)控制的，初始投資成本為原賬面價值加新增對價；合并報表中需將原權(quán)益法核算的股權(quán)按公允價值重新計量，差額計入投資收益，原其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益（可轉(zhuǎn)損益部分）。二、收入確認(rèn)（附有銷售退回條款）丙公司為增值稅一般納稅人，2025年3月1日向客戶銷售1000件商品，單價500元（不含稅），成本300元/件。合同約定客戶可在6個月內(nèi)無理由退貨，丙公司根據(jù)歷史經(jīng)驗估計退貨率為10%。截至2025年6月30日，實際退貨80件，剩余商品未再退貨。要求：編制丙公司2025年3月1日銷售時、6月30日退貨時的會計分錄（增值稅稅率13%）。答案及解析：1.2025年3月1日銷售時：借：應(yīng)收賬款565000（1000×500×1.13）貸：主營業(yè)務(wù)收入450000（1000×500×90%）預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款50000（1000×500×10%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65000（1000×500×13%）借：主營業(yè)務(wù)成本270000（1000×300×90%）應(yīng)收退貨成本30000（1000×300×10%）貸：庫存商品300000（1000×300）2.2025年6月30日實際退貨80件時：借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5200（80×500×13%）貸：主營業(yè)務(wù)收入5000（20×500，未退貨部分補確認(rèn)）銀行存款45200（80×500×1.13）借：庫存商品24000（80×300）主營業(yè)務(wù)成本6000（20×300，未退貨部分補結(jié)轉(zhuǎn)）貸：應(yīng)收退貨成本30000解析：根據(jù)收入準(zhǔn)則，附有銷售退回條款的銷售，應(yīng)按預(yù)期有權(quán)收取的對價確認(rèn)收入，預(yù)期退回部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；對應(yīng)成本按預(yù)期退回商品成本確認(rèn)為應(yīng)收退貨成本，實際退貨時調(diào)整預(yù)計負(fù)債和應(yīng)收退貨成本，差額調(diào)整收入與成本。三、金融工具（其他權(quán)益工具投資）丁公司2024年至2025年發(fā)生以下金融工具業(yè)務(wù)：（1）2024年5月1日，丁公司以每股8元（含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元）的價格購入戊公司股票100萬股，另支付交易費用2萬元，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具投資）。（2）2024年5月10日，收到戊公司現(xiàn)金股利50萬元。（3）2024年12月31日，戊公司股票市價為每股9元。（4）2025年3月1日，戊公司宣告分派現(xiàn)金股利0.3元/股，丁公司于3月15日收到。（5）2025年6月30日，丁公司以每股10元的價格全部出售戊公司股票。要求：編制丁公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄，并計算2025年因該投資對損益的影響金額。答案及解析：1.2024年5月1日購入：借：其他權(quán)益工具投資——成本752（100×(80.5)+2）應(yīng)收股利50（100×0.5）貸：銀行存款8022.2024年5月10日收股利：借：銀行存款50貸：應(yīng)收股利503.2024年12月31日公允價值變動：借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動148（100×9752）貸：其他綜合收益1484.2025年3月1日宣告股利：借：應(yīng)收股利30（100×0.3）貸：投資收益305.2025年3月15日收股利：借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利306.2025年6月30日出售：借：銀行存款1000（100×10）貸：其他權(quán)益工具投資——成本752——公允價值變動148盈余公積10（差額100×10%）利潤分配——未分配利潤90（差額100×90%）借：其他綜合收益148貸：盈余公積14.8（148×10%）利潤分配——未分配利潤133.2（148×90%）2025年對損益的影響金額=30（股利收入）=30萬元。解析：其他權(quán)益工具投資的交易費用計入成本，已宣告股利計入應(yīng)收項目；公允價值變動計入其他綜合收益，處置時轉(zhuǎn)入留存收益；持有期間的現(xiàn)金股利計入投資收益（影響損益）。四、所得稅會計戊公司2025年度利潤表中利潤總額為5000萬元，適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期初余額為0。2025年發(fā)生以下與所得稅相關(guān)的交易：（1）年末固定資產(chǎn)賬面價值800萬元，計稅基礎(chǔ)600萬元（差異因會計與稅法折舊方法不同產(chǎn)生）。（2）當(dāng)年發(fā)生廣告費1200萬元，稅法規(guī)定廣告費扣除限額為營業(yè)收入的15%，戊公司2025年營業(yè)收入為6000萬元。（3）年末因未決訴訟確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200萬元，稅法規(guī)定相關(guān)損失實際發(fā)生時可稅前扣除。要求：計算戊公司2025年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費用。答案及解析：1.應(yīng)納稅所得額=5000（利潤總額）（800600）（應(yīng)納稅暫時性差異）+（12006000×15%）（可抵扣暫時性差異）+200（預(yù)計負(fù)債）=5000200+300+200=5300萬元。2.應(yīng)交所得稅=5300×25%=1325萬元。3.遞延所得稅負(fù)債=（800600）×25%=50萬元；遞延所得稅資產(chǎn)=（300+200）×25%=125萬元；遞延所得稅=50125=75萬元。4.所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=132575=1250萬元。解析：固定資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異（調(diào)減應(yīng)納稅所得額）；廣告費超支部分（1200900=300）形成可抵扣暫時性差異（調(diào)增）；預(yù)計負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)（0）形成可抵扣暫時性差異（調(diào)增）。遞延所得稅費用=遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得稅資產(chǎn)增加，最終所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。五、租賃會計（承租人）己公司2025年1月1日與庚公司簽訂一項設(shè)備租賃合同，租賃期3年，每年年末支付租金100萬元，租賃內(nèi)含利率為5%（己公司無法確定），己公司增量借款利率為6%。設(shè)備尚可使用年限5年，己公司采用直線法計提折舊。租賃期開始日，己公司支付初始直接費用5萬元，預(yù)計租賃期滿將設(shè)備恢復(fù)原狀需支付成本10萬元（現(xiàn)值8萬元）。要求：計算租賃負(fù)債、使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬金額，編制2025年確認(rèn)利息費用和折舊的會計分錄（已知（P/A,6%,3）=2.6730）。答案及解析：1.租賃負(fù)債初始入賬金額=100×(P/A,6%,3)=100×2.6730=267.3萬元。2.使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬金額=租賃負(fù)債現(xiàn)值267.3+初始直接費用5+復(fù)原成本現(xiàn)值8=280.3萬元。3.2025年利息費用=267.3×6%=16.04萬元；折舊=280.3/3≈93.43萬元。會計分錄：借：財務(wù)費用16.04貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用16.04借：制造費用/管理費用93.43貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊93.43解析：承租人租賃負(fù)債按租賃付款額現(xiàn)值計量（折現(xiàn)率優(yōu)先使用租賃內(nèi)含利率，否則增量借款利率）；使用權(quán)資產(chǎn)包括租賃負(fù)債現(xiàn)值、初始直接費用、復(fù)原成本現(xiàn)值。利息費用按實際利率法計算，折舊按使用權(quán)資產(chǎn)原值（扣除殘值）在租賃期與尚可使用年限孰短期間計提。六、合并財務(wù)報表（非同一控制下企業(yè)合并）辛公司2025年1月1日以銀行存款6000萬元購入壬公司80%股權(quán)，壬公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為5000萬元（其中股本3000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤500萬元），公允價值為5500萬元（差額為一項管理用固定資產(chǎn)評估增值500萬元，預(yù)計剩余使用年限10年，直線法折舊）。2025年壬公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，未分配現(xiàn)金股利。要求：編制辛公司2025年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中對壬公司長期股權(quán)投資的抵消分錄及固定資產(chǎn)的調(diào)整分錄（不考慮所得稅）。答案及解析：1.固定資產(chǎn)調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)500貸：資本公積500借：管理費用50（500/10）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊502.長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消：壬公司調(diào)整后凈利潤=100050=950萬元；調(diào)整后所有者權(quán)益=5500（購買日公允價值）+950=6450萬元；商譽=60005500×80%=60004400=1600萬元；少數(shù)股東權(quán)益=6450×20%=1290萬元。抵消分錄：借：股本3000資本公積1500（1000+500）盈余公積600（500+100）未分配利潤1350（500+950100）商譽1600貸：長期股權(quán)投資6760（6000+950×80%）少數(shù)股東權(quán)益1290解析：非同一控制下合并需將子公司資產(chǎn)調(diào)整至公允價值（固定資產(chǎn)增值），并補提折舊；長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整（確認(rèn)子公司凈利潤份額）；抵消時，商譽=合并成本子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，少數(shù)股東權(quán)益=調(diào)整后所有者權(quán)益×少數(shù)股權(quán)比例。七、股份支付（權(quán)益結(jié)算）癸公司2023年1月1日向100名管理人員授予每人1萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為服務(wù)滿3年，可行權(quán)日為2026年1月1日，行權(quán)價5元/股。授予日股票期權(quán)公允價值為10元/份。2023年至2025年，預(yù)計離職率分別為10%、15%、20%；實際離職人數(shù)分別為5人、10人、15人（2025年末剩余70人）。要求：計算2023年至2025年每年應(yīng)確認(rèn)的股份支付費用，并編制2023年相關(guān)會計分錄。答案及解析：1.2023年費用=100×(110%)×1×10×1/3=300萬元。2.2024年費用=100×(115%)×1×10×2/3300=566.67300=266.67萬元。3.2025年費用=70×1×10×3/3300266.67=700566.67=133.33萬元。2023年會計分錄：借：管理費用300貸：資本公積——其他資本公積300解析：權(quán)益結(jié)算的股份支付按授予日公允價值計量，等待期內(nèi)每年按最佳估計的可行權(quán)人數(shù)確認(rèn)費用，累計費用=預(yù)計可行權(quán)人數(shù)×授予日公允價值×已過等待期比例前期累計確認(rèn)費用。八、資產(chǎn)減值（商譽減值測試）子公司甲公司（母公司持股80%）2025年末商譽賬面價值為1000萬元（系非同一控制下企業(yè)合并形成），所屬資產(chǎn)組（包含商譽）賬面價值為8000萬元（其中商譽1000萬元，其他資產(chǎn)7000萬元）。經(jīng)測試，該資產(chǎn)組可收回金額為7200萬元。要求：計算商譽減值損失及甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的減值損失。答案及解析：1.包含商譽的資產(chǎn)組賬面價值=800